Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение природопользования. Российская и зарубежная практика. Практикум
.pdf
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др.
геологические коллекционные материалы;
- добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и
ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное,
культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное
значение;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов
(потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
- дренажные подземные воды;
- метан угольных пластов.
Налоговый орган при осуществлении налогового контроля проверяет
правомерность отнесения полезных ископаемых к полезным ископаемым, не
признаваемым объектом налогообложения по налогу.
Виды добытых полезных ископаемых, подлежащих налогообложению
перечислены в ст. 337 Налогового Кодекса РФ.
Существуют два метода определения количества добытых полезных
ископаемых (ст. 339 НК РФ):
а) прямой, т.е. с помощью применения измерительных средств и устройств, с
учетом фактических потерь;
б) косвенный, применяется, если невозможно применить прямой метод.
Количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, на основании
данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр
(отходов, потерь) минеральном сырье.
В соответствии с абз. 2 ч. 2 ст. 339 НК РФ метод определения количества
добытых полезных ископаемых подлежит утверждению в учетной политике и
применяется на протяжении всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
Выбранный метод определения количества добытых полезных ископаемых
подлежит изменению только в случае внесении изменений в технический проект
разработки месторождения полезных ископаемых.
11
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится
налогоплательщиком самостоятельно одним из трех способов (ч. 1 ст. 340 НК РФ).
Поскольку расчетная стоимость добытого полезного ископаемого
определяется на основании данных налогового учета, порядок ведения которого
определяется налогоплательщиком самостоятельно, то налогоплательщик должен
предусмотреть в налоговом учете отдельный учет прямых расходов, связанных с
добычей каждого полезного ископаемого.
Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых по каждому виду, с учетом установленных различных ставок по
каждому добытому полезному ископаемому. Особым образом определяется
стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении
углеводородного сырья (ст.340.1 НК РФ). О таких месторождениях налоговые
органы информирует федеральный орган исполнительной власти, ответственный за
ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых. В отношении
иных видов добываемого углеводородного сырья, а также угля, налоговая база
определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном
выражении. Общий порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при
определении налоговой базы указан в статье 340 Налогового Кодекса РФ.
Ставки установлены по каждому виду полезных ископаемых статьей 342
Налогового Кодекса РФ.
Статья 343.1 Налогового кодекса РФ регулирует право налогоплательщика на
получение налогового вычета. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму
налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на
сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов в
налоговом периоде, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда
при добыче угля на данном участке недр. В налоговый вычет включаются
следующие расходы:
- материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке,
предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;
12
- расходы налогоплательщика на приобретение и (создание)
амортизируемого имущества;
- расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение объектов основных средств.
Право на применение данного налогового вычета непосредственно связано с
обязанностью налогоплательщика НДПИ - работодателя обеспечивать безопасные
условия труда и их охрану. Порядок признания расходов в целях применения
данного вычета должен быть отражен в учетной политике для целей
налогообложения.
По итогам налогового периода исчисляется сумма налога отдельно по
каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит уплате в бюджет
по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику
в пользование. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом. Декларация по НДПИ представляется в налоговый
орган по месту нахождения российской организации, месту жительства
индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности
иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на
территории РФ. Обязанность представления налоговой декларации возникает,
начиная с налогового периода, в котором стала осуществляться фактическая
добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее
последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.1.1 Данные для расчета налога на добычу полезных ископаемых
ОАО «Заря» имеет три лицензии на добычу нефти:
а) в Ханты-Мансийском автономном округе (лицензия ХМН 12345 НЭ);
б) в Ханты-Мансийском автономном округе (ХМН 34567 НЭ);
в) в Иркутской области (лицензия ИРК 23456 НЭ);
в) в Красноярском крае (лицензия КРР 45874 НЭ).
13
№
участка
Серия, №, вид
лицензии
Период
разра-
ботки
участка, в
годах
Наименование по-
лезного
ископаемого
Кол-во до-
бытого по-
лезного ис-
копаемого, в
тоннах
Норматив
потерь, в
процентах
Фактические
потери,
в
тоннах
1
ХМН 12345 НЭ
4
нефть
150
5
10
2
ХМН 34567 НЭ
4
нефть
220
4
9
3
ХМН 23456 ТЭ
2
песок
24
3
1,2
№ участка
Финансирование поиска и разведки
месторождений
Освобождение от ОВМСБ
1
за счет внешних источников
-
2
за счет внешних источников
по состоянию на 01.07.2001 г.
3
за счет внешних источников
-
№
участка
Наименование
добытого полезного
ископаемого
Стоимость единицы
реализованного
добытого полезного
ископаемого
Расходы по
доставке, р
Количество
реализованного
добытого полезного
ископаемого
1
нефть
86 долларов США
25647
150
2
нефть
78 долларов США
67548
213
3
песок
1410 р.
31245
21
На основании лицензии (ХМН 23456 ТЭ) ОАО «Заря» осуществляет добычу
торфа, а также неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии.
Порядок учета добытых полезных ископаемых осуществляется прямым методом.
Вариант 1
Таблица 2 – Количество добытого полезного ископаемого по участкам недр
Таблица 3 – Условия разработки месторождений
Таблица 4 – Стоимость добытого полезного ископаемого исходя из цен
реализации
14
Показатель
Сумма, тыс.р.
Прямые расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде
полезным ископаемым
7892
Косвенные и иные расходы, относящиеся к добытым в налоговом
периоде полезным ископаемым
2668
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых,
произведенных в налоговом периоде
10560
№
участка
Серия, №, вид
лицензии
Период
разработки
участка,
в годах
Наименование по-
лезного
ископае-
мого
Кол-во до-
бытого по-
лезного ис-
копаемого, в
тоннах
Норматив
потерь, в
процентах
Фактиче-
ские потери,
в тоннах
1
ХМН 23456 ТЭ
6
глина
54
2,5
1,6
2
ХМН 23456 ТЭ
3
гипс
38
3
0,9
3
КРР 45874 НЭ
5
нефть
156
5
3,5
№
участка
Финансирование поиска и разведки
месторождений
Освобождение от ОВМСБ
1
за счет организации
-
2
за счет организации
по состоянию на 01.07.2001 г.
3
за счет внешних источников
-
№
участка
Наименование
добытого полезного
ископаемого
Стоимость единицы
реализованного
добытого полезного
ископаемого
Расходы по
доставке,
в рублях
Количество
реализованного
добытого
полезного
ископаемого
1
глина
1125 р.
33265
54
2
гипс
1564 р.
21165
32
3
нефть
85 долларов США
92128
154
Таблица 5 – Сумма расходов на добычу полезных ископаемых
Вариант 2
Таблица 6 – Количество добытого полезного ископаемого по участкам недр
Таблица 7 – Условия разработки месторождений
Таблица 8 – Стоимость добытого полезного ископаемого исходя из цен
реализации
15
Показатель
Сумма, тыс.р.
Прямые расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде
полезным ископаемым
2517
Косвенные и иные расходы, относящиеся к добытым в налоговом
периоде полезным ископаемым
1935
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых,
произведенных в налоговом периоде
4452
№
участка
Серия, №, вид
лицензии
Период
разработки
участка, в
годах
Наимено-
вание по-
лезного
ископаемого
Кол-во
добытого по-
лезного ис-
копаемого, в
тоннах
Норматив
потерь, в
процентах
Фактиче-
ские
потери, в
тоннах
1
ХМН 23456 ТЭ
12
гипс
263
1,5
4,5
2
ХМН 34567 НЭ
9
нефть
128
4
4,3
3
ИРК 23456 НЭ
4
нефть
20
3
1,5
№ участка
Финансирование поиска и разведки
месторождений
Освобождение от ОВМСБ
1
за счет организации
по состоянию на 01.07.2001 г.
2
за счет внешних источников
-
3
за счет внешних источников
-
№
участка
Наименование добытого
полезного ископаемого
Стоимость единицы
реализованного
добытого полезного
ископаемого
Расходы по
доставке, в
рублях
Количество
реализованного
добытого
полезного
ископаемого
1
гипс
1376 р.
24547
254
2
нефть
74 долларов США
11345
128
3
нефть
87 долларов США
92567
20
Таблица 9 – Сумма расходов на добычу полезных ископаемых
Вариант 3
Таблица 10 – Количество добытого полезного ископаемого по участкам недр
Таблица 11 – Условия разработки месторождений
Таблица 12 – Стоимость добытого полезного ископаемого исходя из цен
реализации
16
Показатель
Сумма, тыс.р.
Прямые расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде
полезным ископаемым
33983
Косвенные и иные расходы, относящиеся к добытым в налоговом
периоде полезным ископаемым
14564
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных
в налоговом периоде
48548
№
участка
Серия,
№, вид лицен-
зии
Период
разра-
ботки
участка, в
годах
Наименование по-
лезного
ископаемого
Кол-во до-
бытого по-
лезного ис-
копаемого, в
тоннах
Норматив
потерь, в
процента
х
Фактиче
ские по-
тери, в
тоннах
1
ИРК 23456 НЭ
8
нефть
231
5 9 2
ХМН 34567 НЭ
4
нефть
198
4
8,2
3
ХМН 23456 ТЭ
6
песок
67
3
3,2
№
участка
Финансирование поиска и разведки
месторождений
Освобождение от ОВМСБ
1
за счет внешних источников
-
2
за счет внешних источников
по состоянию на 01.07.2001 г.
3
за счет организации
-
№
участка
Наименование
добытого полезного
ископаемого
Стоимость единицы
реализованного
добытого полезного
ископаемого
Расходы по
доставке, в
рублях
Количество
реализованного
добытого
полезного
ископаемого
1
нефть
74 долларов США
13538
230
2
нефть
78 долларов США
12894
198 3 песок
123,2 р.
13698
67
Таблица 13 – Сумма расходов на добычу полезных ископаемых
Вариант 4
Таблица 14 – Количество добытого полезного ископаемого по участкам недр
Таблица 15 – Условия разработки месторождений
Таблица 16 – Стоимость добытого полезного ископаемого исходя из цен
реализации
17
Показатель
Сумма, тыс.р.
Прямые расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным
ископаемым
4219
Косвенные и иные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде
полезным ископаемым
2237
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в
налоговом периоде
6456
№
участка
Серия,
№, вид лицен-
зии
Период
разработки
участка, в
годах
Наимено-
вание по-
лезного
ископае-
мого
Кол-во до-
бытого по-
лезного ис-
копаемого, в
тоннах
Норматив
потерь, в
процентах
Фактиче
ские
потери,
в тоннах
1
ХМН 34567 НЭ
9
нефть
219
4
6,5
2
ХМН 23456 ТЭ
2
глина
46
2,5
2,3
3
ХМН 23456 ТЭ
5
гипс
23
3
0,2
№
участка
Финансирование поиска и разведки
месторождений
Освобождение от ОВМСБ
1
за счет организации
по состоянию на 01.07.2001 г.
2
за счет организации
-
3
за счет внешних источников
-
№
участка
Наименование
добытого полезного
ископаемого
Стоимость единицы
реализованного
добытого полезного
ископаемого
Расходы по
доставке, в
рублях
Количество
реализованного
добытого
полезного
ископаемого
1
нефть
82 доллара США
7845
214
2
глина
1235 р.
1345
39 3 гипс
978 р.
1426
23
Таблица 17 – Сумма расходов на добычу полезных ископаемых
Вариант 5
Таблица 18 – Количество добытого полезного ископаемого по участкам недр
Таблица 19 – Условия разработки месторождений
Таблица 20 – Стоимость добытого полезного ископаемого исходя из цен
реализации
18
Показатель
Сумма, тыс.р.
Прямые расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде
полезным ископаемым
3533
Косвенные и иные расходы, относящиеся к добытым в налоговом
периоде полезным ископаемым
1942
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных
в налоговом периоде
5475
№
участка
Наименование
полезного
ископаемого
Код добытого
полезного
ископаемого
Ед. измерения
количества добытого
полезного ископаемого
Кол-во
добытого
полезного
ископаемого
1
2
3
Показатель
Участок № 1
Участок № 2
Участок № 3
Комментарий
Коэффициент
Коэффициент
Коэффициент
Объем добытых
полезных ископаемых,
облагаемых по ставке 0
% , в тоннах
Таблица 21 – Сумма расходов на добычу полезных ископаемых
2.1.2 Порядок выполнения задания
В таблице 22 представлены наименования и количество добытых полезных
ископаемых.
Таблица 22 – Наименование добытых полезных ископаемых
В таблице 23 представлен порядок расчета коэффициентов, учитываемых при
исчислении НДПИ, а также объем полезных ископаемых облагаемых по ставке
0 %.
Таблица 23 – Коэффициенты, ставка 0 % учитываемые при исчислении
НДПИ
19
№
участка
Объем добытого
полезного
ископаемого
Стоимость единицы
добытого полезного
ископаемого
Ставка
налога
Сумма
налога,
в рублях
Комментарии
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
в рублях
1 Начислен налог
2 Перечислен налог
В таблице 24 представлен порядок исчисления НДПИ.
Таблица 24 – Порядок расчета НДПИ
В таблице 25 представлен порядок отражения в бухгалтерском учете
операции по начислению и перечислению суммы НДПИ.
Таблица 25 – Отражение в бухгалтерском учете операции по начислению и
перечислению суммы НДПИ
2.2 Земельный налог
Нормативно-правовая база:
1 Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями) глава 31
«Земельный налог»;
2 Земельный кодекс;
3 Решение Оренбургского городского совета от 10.10.2008 г. № 677 «О
земельном налоге»;
4 Федеральный закон от 2 января 2000г. № 28-ФЗ « О государственном
земельном кадастре»;
5 Федеральный закон РФ от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном
кадастре недвижимости»;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]