Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение природопользования. Российская и зарубежная практика. Практикум
.pdf
признаются плательщиками водного налога организации, осуществляющие
водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных
объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие
Водного кодекса РФ. Можно сказать, что водный налог постепенно заменяется
неналоговой платой за пользование водными объектами.
Налогоплательщики водного налога - это организации и физические лица,
осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с
законодательством РФ.
В соответствии со ст.86 Водного Кодекса к специальному водопользованию
относится вода, которую плательщики берут из рек, озер в целях снабжения ею
население, а также удовлетворения собственных производственных нужд. Забирать
воду они должны при помощи специальных сооружений, технических средств и
устройств.
Особое пользование - обеспечение нужд обороны, федеральных
энергетических систем, федерального транспорта водными объектами,
находящимися в федеральной собственности. Порядок предоставления водных
объектов в особое пользование устанавливается Правительством РФ.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица,
осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или
решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно
заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской
Федерации (с 1 января 2007 года). Водный кодекс предусматривает два основания
пользования водными объектами: договор водопользования и решение о
предоставлении водного объекта в пользование. За пользование водным объектом
на основании договора и взимается неналоговая плата.
В соответствии со ст.13 ВК договор водопользования должен содержать:
- сведения о водном объекте, в т.ч. описание границ водного объекта, его
части, в пределах которой предлагается осуществлять водопользование;
- цель, виды и условия использования водного объекта или его части;
31
- срок действия договора водопользования (может составлять не более 20
лет);
- размер платы за пользование водным объектом, условия и сроки внесения
данной платы;
- порядок прекращения пользования водным объектом;
- ответственность сторон договора водопользования за нарушение его
условий.
Государственный водный реестр представляет собой систематизированный
свод документированных сведений о водных объектах, находящихся в
федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности
муниципальных образований, собственности физических, юридических лиц, об их
использовании, о речных бассейнах, о бассейновых округах. Водный кадастр ведет
Федеральное агентство водных ресурсов.
В государственном водном реестре осуществляется государственная
регистрация договоров водопользования, решений о представлении водных
объектов в пользование, перехода права и обязанностей по договорам
водопользования, а также прекращение договора водопользования.
Объектами налогообложения водным налогом (ст.333.9 НК РФ) признаются
следующие виды пользования водными объектами:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в
плотах и кошелях;
- использование водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики;
- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и
кошелях.
В этой же статье перечислены виды водопользования, которые не являются
объектами налогообложения.
32
Перечень оснований для предоставления водных объектов в пользование на
основании договора (за который взимается плата за пользование водными
объектами) установлен в ст. 11 Водного кодекса:
- забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
- использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных
целей;
- использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для
целей производства электрической энергии. Другие виды водопользования
предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не
требуют ни заключения договора, ни принятия решения.
Налоговая база по водному налогу (ст.333.10 НК РФ) определяется в
зависимости от вида водопользования по каждому водному объекту отдельно:
- при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из
водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных
приборов, а в случае их отсутствия - по нормам водопотребления;
- при использовании акватории налоговая база определяется как площадь
предоставленного водного пространства по данным лицензии, а в случае ее
отсутствия - по материалам технической и проектной документации;
- при использовании водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за
налоговый период электроэнергии;
- при лесосплаве в плотах и кошелях налоговая база определяется как
произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, в тысячах куб.
метров и расстояния сплава в км, деленного на 100.
Если в отношении водного объекта установлены различные ставки,
налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Ставки, порядок расчета и взимания платы за пользование водными
объектами устанавливается в зависимости от собственника водного объекта:
Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами
местного самоуправления. Для водных объектов, находящихся в федеральной
33
собственности, эти вопросы регулирует Постановление Правительства РФ от
14.12.2006 № 764 «Об утверждении правил расчета и взимания платы за
пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности».
Согласно ему, платежная база устанавливается в договоре водопользования по
каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в
отношении каждого водного объекта или его части. Платежной базой является:
- для плательщиков, осуществляющих забор водных ресурсов из водных
объектов или их частей, - объем допустимого забора водных ресурсов, включая
объем для передачи абонентам, за платежный период;
- для плательщиков, использующих водные объекты или их части без забора
водных ресурсов для целей гидроэнергетики, - количество производимой
электроэнергии за платежный период;
- для плательщиков, использующих акватории водных объектов или их
частей, - площадь предоставленной акватории водного объекта или его части.
Если водные объекты находятся в собственности субъекта РФ, то правила по
ним должны быть установлены этим самым субъектом.
Налоговый период по водному налогу - квартал. Соответственно, уплачивать
водный налог и сдавать отчетность по нему необходимо ежеквартально (не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Что касается платы за
пользование водными объектами, то ставки, порядок расчета и взимания такой
платы устанавливается в зависимости от собственника водного объекта
Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами
местного самоуправления. Для водных объектов, находящихся в федеральной
собственности, платежным периодом признается квартал и уплачивается по месту
пользования водным объектом также не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим платежным периодом.
Ставки по водному налогу (ст.333.12 НК РФ) установлены по бассейнам рек,
озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из
поверхностных или подземных водных объектов. В соответствии с федеральным
законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую
34
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» производится ежегодная индексация ставок налога до
2025 года. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов
водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в
пятикратном размере, также с учетом коэффициента индексации. Ставка налога
при заборе воды для водоснабжения населения в 2017 году устанавливается в
размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного
объекта.
Обязательными условиями применения пониженной ставки являются:
- наличие лицензии на водопользование (даже в поселковых и сельских
коммунальных хозяйствах, сельскохозяйственных организациях, на баланс
которых переданы объекты ЖКХ);
- наличие договора на водопользование, заключенного в соответствии с
лицензией;
- указание в лицензии соответствующей цели водопользования (питьевое и
хозяйственное водоснабжение населения), а также сведений о водопотребителях и
обязательствах водопользователя по отношению к ним;
- наличие лимитов водопользования (водопотребления и водоотведения),
установленных в лицензии на соответствующие цели.
Ставки платы за пользование водными объектами, а также порядок ее
расчета и уплаты устанавливается в зависимости от собственника водного объекта
Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами
местного самоуправления. Для водных объектов, находящихся в федеральной
собственности, ставки платы за пользование водными объектами установлены
Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 №876 «О ставках платы за
пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности».
В НК РФ не предусмотрено пятикратное увеличение налоговых ставок при
заборе воды сверхустановленных квартальных ставок при заборе воды сверх
установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования для
водоснабжения населения.
35
Безлицензионное водопользование, водопользование без заключения
договора, а также водопользования с нарушением условий, предусмотренных
лицензией и договором влечет нарушение административного штрафа на
основании ст.7.6 КоАП. Осуществление водопользования без лицензий в период
переоформления лицензии на водопользование (при условии направления
соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия
предыдущей лицензии), не является нарушением правил водопользования и не
влечет наложения административного взыскания.
Исчисляет сумму водного налога налогоплательщик самостоятельно. Общая
сумма налога - это результат сложения сумм налога, посчитанных по всем видам
водопользования. Сумма налога по итогам каждого налогового периода
уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 20 апреля, 20
июля, 20 октября и 20 января. В тот же срок необходимо представить и налоговую
декларацию по водному налогу (сдается в налоговый орган по местонахождению
объекта налогообложения). Водный налог полностью зачисляется в федеральный
бюджет. Иностранные лица, уплачивающие водный налог, должны представить
копию налоговой декларации по местонахождению органа, выдавшего лицензию
на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога. Налоговая
декларация может быть представлена как в бумажном, так и в электронном виде по выбору налогоплательщика. Что касается платы за пользование водными
объектами, то порядок ее уплаты устанавливается в зависимости от собственника
водного объекта Правительством РФ, органами государственной власти субъектов
РФ или органами местного самоуправления. Для водных объектов, находящихся в
федеральной собственности установлено, что плата вносится по месту пользования
водным объектом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
платежным периодом (кварталом). Она зачисляется в федеральный бюджет в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за
предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь
36
Водный объект
(наименование)
Лицензия на водопользование
Код цели забора
воды
Лимит
водопользо-
вания
(тыс. куб. м.)
серия
номер
вид
Волга
СМР
00435
ЦРЭИХ
2
30 000
созданные организации, численность работников которых превышает указанный
предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной
форме.
2.3.1 Данные для расчета водного налога
Основным видом деятельности ОАО «Ореол» является выполнение работ по
выработке электроэнергии в целях энергоснабжения, а также оказание услуг по
лесосплаву древесины в плотах и кошелях. ОАО «Ореол» осуществляет свою
деятельность на основании договора водопользования. В соответствии с
лицензией на водопользование в целях выполнения работ и оказания услуг ОАО
«Ореол» осуществляет следующие виды водопользования:
а) забор воды из водного объекта для использования в технологическом
процессе;
б) использование акватории водного объекта, в которой расположены
сооружения, используемые в технологическом процессе, а также водные суда
внутреннего плавания;
в) использование акватории водного объекта без забора воды для целей
гидроэнергетики;
г) использование водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях;
д) хозяйственно-питьевое водоснабжение административного здания.
Вариант 1
Таблица 33 – Характеристика объекта водопользования при заборе воды из
водного объекта
37
Дата измерения
Показания
измерительного прибора,
тыс.м3
Время работы
измерительного
прибора, в часах
Расход воды,
куб.м./
сут., тыс.куб.м.
01.04 -10.04
115,82-4606,83
24
4491,01
11.04 – 20.04
4606,83 – 7606,54
24
2999,71
21.04 – 30.04
7606,54 – 11272,84
24
3666,3
01.05 – 10.05
11272,84 – 13605,94
24
2333,1
11.05 – 20.05
13605,94 – 17105,59
24
3499,65
21.05 – 31.05
17105,59 – 19938,64
24
2832,65
01.06 – 10.06
19938,64 – 23938,24
24
3999,6
11.06 – 20.06
23938,24 – 27937,84
24
3999,6
21.06 – 30.06
27937,84 – 31704,13
24
3766,29
Итого за II квартал
х
х
31587,91
Водный объект
(наименование)
Лицензия на водопользование
Код цели забора
воды
Площадь
предоставленного
водного пространства,
кв.км.
серия
номер
вид
Дон
СМР
00234
БРКБВ
2, 3
3,2
Наименование
сооружения
Собственник,
балансодержа
тель
Назначение
Площадь
предоставленного
водного
пространства,
кв.км.
Расход воды для
технологических
нужд, плавания на
судах, тыс.куб.м.
Оборудование
ОАО «Ореол»
строительные
работы
0,5
-
Установка
ОАО «Ореол»
дноуглубительные
работы
0,8
9342,12
Оборудование
ОАО «Ореол»
эксплуатация
гидротехнических
сооружений
1,4
-
Суда
внутреннего
пользования
ОАО «Ореол»
стоянка
плавательных
средств
0,4
12483,45
Таблица 34 – Данные журнала учета водопотребления средствами измерений
Вариант 2
Таблица 35 – Характеристика объекта водопользования при использовании
акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях
Таблица 36 – Характеристика сооружений, расположенных на водном
объекте, видов осуществляемых работ в акватории
38
Водный объект
(наименование)
Лицензия на
водопользование
Код
цели
забора
воды
Количество
произведенной
электроэнергии,
тыс. кВт.ч
Лимит
водопользо-
вания,
тыс. куб. м
серия
номер
вид
Волга
СМР
00125
БРЭЗХ 2 4683
30 000
Число, месяц
Показания
измерительного
прибора, тыс.
КВт.ч
Время работы
измерительног
о прибора, в
часах
Количество
произведенной
электроэнергии
тыс. КВт.ч
Расход воды,
куб.м./сут.,
тыс.куб.м.
01.04 -10.04
13464 – 14017
24
553
4491,01
11.04 – 20.04
14017 – 14685
24
668
2999,71
21.04 – 30.04
14685 – 15123
24
438
3666,3
01.05 – 10.05
15123 – 15758
24
635
2333,1
11.05 – 20.05
15758 – 15995
24
237
3499,65
21.05 – 31.05
15995 – 16453
24
458
2832,65
01.06 – 10.06
16453 – 16987
24
534
3999,6
11.06 – 20.06
16987 – 17610
24
623
3999,6
21.06 – 30.06
17610 – 18147
24
537
3766,29
Итого за
второй квартал
х х 4683
31587,91
Водн
ый объект
(наименован
ие)
Лицензия на
водопользование
Код цели
забора воды
Объем древесины,
сплавляемой в
плотах и кошелях,
тыс.куб.м.
Расстояние
сплава, км.
серия
номер
вид
Волга
СМР
00536
ЦРПБВ 3 13542
523
Вариант 3
Таблица 37 – Характеристика объекта водопользования без забора воды для
целей гидроэнергетики
Таблица 38 – Данные журнала учета водопотребления (водоотведения)
другими методами
в плотах и кошелях
Вариант 4
Таблица 39 – Характеристика объекта водопользования для целей лесосплава
39
Водный объект
(наименование)
Код цели
забора
воды
Забрано за
квартал,
тыс.куб.м
в т.ч
Лимит
водополь-
зования,
тыс. куб. м
апрель
май
июнь
Волга
1, 2
43748,47
14582,82
15642,56
13523,09
42000
Использовано, тыс.куб.м
Потери при
транспор-
тировке,
тыс.куб.м
Всего
в т.ч. на нужды
хозяйствен
но-
питьевые, в
т.ч. на
нужды
ЖКХ
Производ-
ственные
орошение
с/х
водоснабжен
ие
другие
нужды
43748,47
5376,23
24679,64
-
-
568,06
13124,54
Водный объект
(наименование)
Код
водополь-
зования
Объем воды забранной из
водного объекта, тыс. куб.
м
Объем
забранной воды,
не подлежащей
налогообложе-
нию тыс. куб. м
Налоговая
база
в пределах
лимита
сверх
лимита
Вариант 5
Таблица 40 – Характеристика объекта водопользования
Таблица 41 – Данные журнала учета забора воды из водного объекта
2.3.2 Порядок выполнения задания
2.3.2.1 Расчет суммы водного налога при заборе воды из водного объекта
В таблице 42 представлен расчет величины налоговой базы по водному
налогу при заборе воды из водного объекта.
Таблица 42 – Расчет величины налоговой базы по водному налогу при заборе
воды из водного объекта
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]