Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Исследования мировой науки новые подходы и актуальные вопросы. Ч.IV. Монография
.pdf
стигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.
В Китае попытки гармонизации требований международных стандартов и
китайских стандартов бухгалтерского учета были предприняты еще в 1979 году,
когда были созданы совместные предприятия с иностранными инвесторами. Однако правила бухгалтерского учета были реформированы только в 1985 году, когда начал функционировать внутренний рынок ценных бумаг.
В мае 1992 года, Министерство финансов Китая утвердило систему бухгалтерского учета для отдельных акционерных компаний. В ноябре 1992 года
был принят первый концептуальный рамочный стандарт бухгалтерского учета
для коммерческих организаций. Через 2 года, в феврале 1994 года, был выпущен
первый открытый проект стандарта, регулирующий бухгалтерский учет кредиторской задолженности. Эти нормативно-правовые акты устанавливали основные правила ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности
и устанавливали концептуальные основы бухгалтерского учета.
В течение 1994-1996 гг. были опубликованы проекты детальных стандартов бухгалтерского учета, включая стандарт, регулирующих порядок составления консолидированной финансовой отчетности. Согласно Закону о бухгалтерском учете, стандарты бухгалтерского учета в Китае обязательны для применения коммерческими организациями. Более того, организациям с иностранными
инвестициями необходимо подготовить более одной финансовой отчетности:
одну в соответствии с китайской стандартами бухгалтерского учета, а другую на
основе МСФО.
В 2001 году Министерство финансов Китая внедрило комплексную систему бухгалтерского учета для коммерческих организаций, которая заменила
китайские стандарты бухгалтерского учета 1998 года. В частности, эта система
была создана в целях дальнейшего сближения требований с МСФО.
В целом, действующие в настоящее время китайские стандарты бухгалтерского учета постепенно сближаются с требованиями МСФО. МСФО рассматриваются как основа для разработки китайских стандартов бухгалтерского учета. В
декабре 2007 года китайские стандарты бухгалтерского учета были признаны эквивалентными гонконгским стандартам финансовой отчетности. С декабря 2010
года Гонконгская фондовая биржа разрешила компаниям, зарегистрированным
на бирже, использовать китайские стандарты бухгалтерского учета для подготовки и представления своей финансовой отчетности.
Первые шаги по гармонизации требований японских стандартов бухгалтерского учета с требованиями МСФО были предприняты в 2005 году, когда
было принято решение сделать японский валютный рынок более привлекательным для международных инвесторов. В августе 2007 года Совет по стандартам
бухгалтерского учета Японии и Совет по МСФО совместно подписали «Токийское соглашение» – договор о сближении требований японских стандартов бухгалтерского учета с требованиями МСФО.
В 2008 г. стандарты бухгалтерского учета Японии признаны Европейским
Союзом эквивалентными МСФО. С 31 марта 2010 г. в Японии разрешено добровольное применение МСФО для составления финансовой отчетности японских
31
компаний. Однако количество японских компаний, применяющих МСФО для
составления финансовой отчетности, не изменилось, за исключением компаний,
ценных бумаги которых допущены к биржевым торгам.
Б. А. Мохаммад, Н.И. Зылевой проведен сравнительный анализ иракских
и российских стандартов бухгалтерского учета. По результатам проведенного
анализа были выделены следующие положительные стороны российских стандартов бухгалтерского учета, которые могут использоваться при проведении гармонизации бухгалтерского учета в Ираке. По мнению Б. А. Мохаммад и Н.И.
Зылевой, российские стандарты характеризуются подробным описанием методики ведения бухгалтерского учета, наличием пояснительных примеров, расчетов, разъясняющих положений [15, 44].
Hodali D.B. исследовала процесс гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности в арабских странах. В настоящее время большинство арабских
стран разрешает или требует применения МСФО для национальных компаний,
ценные бумаги которых котируются на бирже. В арабских странах был достигнут быстрый прогресс в принятии МСФО, что оправдало высокие ожидания
национальных, региональных и международных заинтересованных сторон.
Системы стандартов учета и финансовой отчетности в различных арабских
странах существенно различаются.
В Иордании все компании, которые являются акционерными обществами,
обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями
МСФО.
Все компании в Египте, как зарегистрированные, так и не зарегистрированные на бирже, должны составлять финансовую отчетность в соответствии с
египетскими стандартами бухгалтерского учета. Египетские стандарты бухгалтерского учета разрабатываются Комитетом по стандартам Египетского общества бухгалтеров и аудиторов, который возглавляет министр инвестиций.
В Саудовской Аравии банки и страховые компании, ценные бумаги которых котируются на Саудовской фондовой бирже, обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Прочие категории компаний обязаны применять стандарты бухгалтерского учета, разработанные Саудовской организацией дипломированных бухгалтеров.
В Омане, Кувейте, Катаре все компании обязаны составлять свою финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
В Палестине все компании, ценные бумаги которых допущены к торгам на
Палестинской фондовой бирже, обязаны составлять и публиковать финансовую
отчетность в соответствии с МСФО.
В настоящее время в ОАЭ финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО обязаны составлять банки и компании, ценные бумаги которых
допущены к торгам на Дубайской международной валютной бирже и фондовой
бирже в Абу-Даби. Однако обязательного применения МСФО не требуется для
компаний, ценные бумаги которых не допущены к организованным торгам,
кроме банков.
По мнению Hodali D.B., для эффективной гармонизации стандартов учета
и финансовой отчетности в арабских странах необходимо:
32
– сократить доступные варианты оценки активов и обязательств, поскольку такая это оказывает существенное влияние на сопоставимость финансовой отчетности.
– необходимо прилагать больше усилий, чтобы не отставать от глобальной
программы гармонизации Совета по МСФО, и к тому, чтобы требования национальных стандартов учета и отчетности соответствовали последней редакции
МСФО, что позволит обеспечить сопоставимость и прозрачность финансовой
отчетности [24,72].
По мнению В.В. Аркаути, Л.В. Касаевой, К.К. Цгоева, Е.В. Зубовой, С.Б.
Магкеева, все изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского
учета и отчетности в РФ несут исключительно позитивный, практический характер и направлены на адаптацию и максимально возможное сближение российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности, интеграцию
в международную систему [9, 51].
Н.Н. Волковой и О.И. Леоновой рассмотрена гармонизация российских
правил бухгалтерского учета государственной помощи с требованиями МСФО.
По мнению Н.Н. Волковой и О.Н. Леоновой, по результатам сравнительного анализа требований российских стандартов бухгалтерского учета и МСФО можно
сформулировать следующие выводы:
– по большинству сравниваемых положений ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» [3] значительно приблизилось к требованиям МСФО 20
«Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной
помощи» [7];
– ПБУ 13/2000 содержит более детальные, по сравнению с МСФО, положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены; раскрытия информации о государственной помощи и др. [3];
– до сих пор в российских стандартах бухгалтерского учета (далее – РСБУ)
и МСФО имеют место различия в терминологии и понятийном аппарате [10, 56].
М.И. Кутер выделяет существенные и формальные способы гармонизации
финансовой отчетности [13, C.57].
Сближение национальных и международных стандартов учета, которые
включают в себя всевозможные понятия, принципы, методы, процедуры учета и
отчетности и т.д. относится к существенным способам гармонизации финансовой отчетности. Далее на этой основе составляется гармонизированная финансовая отчетность.
Механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой
страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой
страны или группы стран относятся к формальным способам гармонизации финансовой отчетности.
Виды формальной гармонизации финансовой отчетности представлены на
рисунке 1.
33
Виды формальной гармонизации финансовой отчетности
Трансформация финан-
совой отчетности с
применением коэффи-
циентов пересчета
Трансформация финан-
совой отчетности с ис-
пользованием дополни-
Конверсия финансовой
тельных расчетов
Рисунок 1. Виды формальной гармонизации финансовой отчетности
По мнению Ю. О. Шкуровой, существенные и формальные способы гармонизации финансовой отчетности должны дополнять друг друга [17, 145].
Трансформация финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета позволяет учитывать особенности оценки активов, своеобразие методологии учета.
Трансформация финансовой отчетности с использованием дополнительных расчетов основана на использовании системы таблиц, которая позволяет
определить положительное и отрицательное влияние отдельных факторов на показатель финансовой отчетности.
Конверсия предполагает параллельное ведение учета в соответствии с
РСБУ и МСФО. При этом каждый факт хозяйственной жизни организации в этом
случае отражается дважды:
– первый раз в системе учета, организованной в соответствии с РСБУ;
– второй — по МСФО.
По мнению Л.П. Лымарь, в Китае сближение национальных стандартов и
МСФО осуществляется путем конвергенции, что представляет интерес для реформаторов других стран [14, 576].
По мнению Т.Ю. Дружиловской, гармонизация отчетности за счет сближения национальных бухгалтерских стандартов представляет собой достаточно
длительный процесс, вследствие чего особенно важной является разработка методик ее трансформации [12, 125].
По мнению, М. Гордовой, на современном этапе гармонизации систем
стандартов учета и финансовой отчетности необходимо на законодательном
уровне закрепить перечень разделов, информация по которым должна быть в
обязательном порядке представлена в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности [11, 187].
N. Hajnal исследовал процесс гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности в Румынии и Венгрии. Румыния приложила существенные усилия для перехода на применение МСФО, что было обусловлено также членством
этой страны в ЕС [22. 40]. Глобализация и растущий объем трансграничных операций являются дополнительными внешними факторами, которые приводят к
отчетности
34
необходимости перехода на применение МСФО. Также внедрение МСФО позволило румынским компаниям получить доступ к международным рынкам капитала.
Система бухгалтерского учета Румынии, принятая в 1994 году, была полностью основана на национальном законодательстве Франции. Такой подход
был обусловлен необходимостью централизации, потребностям развития капитализма и ожиданиям ЕС. В 2001 году было принято решение о том, что румынская система бухгалтерского учета должна соответствовать МСФО. Благодаря
гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности, проведенной в Румынии в 2012-2014 гг., ее система бухгалтерского учета и требования к составлению
консолидированной и индивидуальной финансовой отчетности для компаний,
ценные бумаги которых допущены к биржевым торгам, полностью соответствуют требованиям ЕС и МСФО.
Тем не менее в Румынии не хватает существенных элементов, касающихся
«инфраструктуры поддержки». Основное беспокойство вызывает качество финансовой отчетности.
В 2013 году в Венгрии начался процесс, направленный на сближение требований национальных стандартов, касающихся подготовки индивидуальной
финансовой отчетности, и требований МСФО. В настоящее время в Венгрии,
компании ценных бумаги которых котируются на фондовых биржах, должны
предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с
МСФО. Кроме того, нормы МСФО могут применяться при подготовке отдельной финансовой отчетности.
Таким образом, системы бухгалтерского учета Румынии и Венгрии относятся к континентальной модели. Требования к регулированию бухгалтерского
учета полностью соответствует требованиям ЕС.
Рассматривая процесс гармонизации систем бухгалтерского учета Румынии и Венгрии с требованиями МСФО можно сделать вывод о том, что в этих
странах национальные нормативно-правовые акты по-прежнему определяют порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Изза этого индивидуальная финансовая отчетность, составленная румынскими
компаниями, не сопоставима с аналогичной отчетностью, составленной венгерскими компаниями. Следовательно, гармонизация стандартов, в основном, касается требований к составлению консолидированной финансовой отчетности.
Рассматриваемые страны уже предприняли существенные шаги к сближению
требований к составлению финансовой отчетности и повышению ее сопоставимости. Тем не менее, для полной гармонизации систем бухгалтерского учета и
финансовой отчетности рассматриваемых стран потребуется длительное время.
В Румынии и Венгрии большинство экономических субъектов являются
малыми и средними предприятиями. Однако в обеих странах применение МСФО
является обязательным для тех компаний, ценные бумаги которых котируются
на фондовых биржах Европейского союза. В перспективе важным направлением
гармонизации является сближение требований национальных стандартов и
МСФО для страховых компаний, кредитных организаций, малых и средних
предприятий.
35
Hong, P.T.D. исследовал гармонизацию стандартов учета и отчетности во
Вьетнаме. Во Вьетнаме затруднено непосредственное применение международных стандартов для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, что является недостатком для дальнейшей международной интеграции
страны [23, 34]. Согласно плану экономического развития Вьетнама, система
бухгалтерского учета в стране должна быть реформирован таким образом, чтобы
полностью соответствовать требованиям МСФО.
В настоящее время система стандартов бухгалтерского учета во Вьетнаме
все еще не реформировалась с 2005 года, в то время как МСФО применяются во
многих странах по всему миру.
В 2013 году Сербия приняла Закон о бухгалтерском учете, приведенный в
соответствие с Четвертой и Седьмой директивами ЕС. Сербия предприняла значительные шаги по гармонизации национальных стандартов учета и финансовой
отчетности с правилами ЕС, обязательными для компаний, которые зарегистрированы на бирже. С 2020 года в Сербии действуют новый Закон о бухгалтерском
учете, обновленные редакции МСФО, концептуальные основы и связанные с
ними интерпретации. В Сербии до 2020 года все компании, акции которых котируются на бирже, должны были составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Министерством финансов страны, что не соответствовало требованиям действующей редакции
МСФО.
Исследование, проведенное D. Perkušić и I. Pervan, показало, что по состоянию на 2020 г. государства – члены ЕС (Хорватия и Словения) и две страныкандидата (Сербия и Черногория) в большей степени гармонизировали требования к составлению финансовой отчетности с текущими требованиями ЕС по
сравнению с потенциальной страной-кандидатом из выборки (Босния и Герцеговина) [28, C.143]. В отношении стран-кандидатов, Сербии и Черногории, гармонизация стандартов учета и финансовой отчетности стала результатом переговоров с ЕС и включения положений законодательства ЕС о компаниях, зарегистрированных на бирже, в национальное законодательство.
Исследование, проведенное зарубежными специалистами, показало, что
существует интересный контраст между практикой гармонизации стандартов
учета и финансовой отчетности в Австрии, Испании, Швеции. В Испания произошли существенные изменения изменения в порядке национального регулирования бухгалтерского учета, обусловленные добровольным объединением практикующих бухгалтеров [18, 33]. В Швеции практикующие бухгалтеры не добились предпочтительного для них порядка выполнения директив ЕС. В Австрии
практикующие бухгалтеры оказывают меньшее влияние как на законодательство, так и на рекомендации по ведению бухгалтерского учета.
Особенностью систем бухгалтерского учета континентальной Европы является тесная связь между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведущей страной
в этом отношении была Германия, где применяется «принцип обязательности»
(«принцип соответствия»). В соответствии с этим принципом:
36
1) Общепринятые принципы бухгалтерского учета применяются при составлении финансовой отчетности, если они не противоречат налоговому законодательству, также используются для целей налогообложения.
2) В некоторых случаях налоговое законодательство предоставляет возможности для уменьшения налогооблагаемого дохода. Этими налоговыми льготами можно воспользоваться только в том случае, если при составлении финансовой отчетности применяется тот же порядок учета.
Эти факторы формируют обязательную взаимосвязь между правилами
налогового и бухгалтерского учета. Взаимосвязь отсутствует только в том случае, если расход для целей налогообложения определяется как меньшая сумма,
чем для целей бухгалтерского учета.
В США и Великобритании есть много областей, где порядок ведения бухгалтерского учета используется и для целей налогообложения, и следствием
этого иногда может быть применение нетрадиционного подхода к ведению бухгалтерского учета с целью минимизации налоговых обязательств.
Исторически сложилось так, что в Испании связь между налоговыми правилами и правилами бухгалтерского учета была тесной, но имплементация директивы ЕС, разорвало эту связь.
В настоящее время не существует совершенной системы финансовой отчетности, которая бы устраивала заинтересованных лиц из всех стран мира. Тем
не менее, необходимо постоянно совершенствовать национальную систему финансовой отчетности путем приведения ее в соответствие с международными
правилами развитых рынков капитала и требованиями, касающимися бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это позволит уменьшить информационную асимметрию и повысить доверие инвесторов к финансовой отчетности компаний.
Гармонизация стандартов учета и финансовой отчетности является необходимостью, обусловленной запросами пользователей финансовой отчетности.
Необходимость этого процесса подтверждается глобализацией экономик и рынков капитала, которая определяет международный характер правил бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Таким образом, можно выделить следующие преимущества процесса гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности:
– ценные бумаги компаний, которые составляют и публикуют финансовую
отчетность в соответствии с требованиями МСФО, могут быть допущены к торгам на фондовых биржах большинства стран мира;
– широкий круг заинтересованных пользователей в разных странах получает достоверную и сопоставимую информацию о финансовом положении и результатах деятельности компаний;
– заинтересованным пользователям обеспечивается комплексное, реалистичное и актуальное видение деятельности компании и ее перспектив;
– позволяет повысить эффективность анализа финансовой отчетности компаний, осуществляющих деятельность в различных странах мира.
Основными препятствиями на пути к гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности являются:
37
– существенные различия между стандартами учета и финансовой отчет-
Другие факторы
Национальная культура
Правовая система
Система налогообложения
Система налогообложения
Национальная учетная практика
Поставщик капитала
ности, а также учетной практикой различных стран мира;
– отсутствие влиятельных саморегулируемых организаций бухгалтеров в
некоторых странах.
– различия в политических и экономических системах [20].
Факторы, оказывающие влияние на учетную практику различных стран
мира, представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Факторы, оказывающие влияние на учетную практику
различных стран мира
Национальная правовая система оказывает непосредственное влияние на
стандарты учета и финансовой отчетности. Британо-американская модель основана на общем (прецедентном) праве, которое применяется в Великобритании,
США, Канаде, Австралии Новой Зеландии и других странах. Континентальная
модель бухгалтерского учета основана на римском праве, которое является основой правовых систем стран континентальной Европы.
Для большинства коммерческих организации основными внешними поставщиками капитала выступают инвесторы, банки и государство. При этом в
различных странах мира на долю одного из поставщиков приходится большая
часть финансового капитала, что обусловлено национальной спецификой. В Германия и Италия финансовый капитал, необходимый коммерческим организациям, предоставляется, в основном, банками. В Англии и США инвесторы осуществляют финансирование публичных компаний. Во Франции и Швеции существенней является роль государства.
В связи с этим существенно различаются информационные потребности
пользователей финансовой отчетности, что обуславливает серьезные различия в
подходах к ведению бухгалтерского учета. Таким образом, в Великобритании и
США раскрытие информации о деятельности компании в финансовой отчетности является более важным, чем в странах, где главная роль в финансировании
отведена банкам или государству. Поэтому в США и Великобритании финансовая отчетность, в основном, ориентирована на предоставление инвесторам информации, необходимой им для принятия решений о покупке или продаже корпоративных акций и облигаций.
В странах, где банки выступают в качестве основных поставщиков капитала, при составлении финансовой отчетности внимание обращено на обеспечение защиты банковских инвестиций. Это обуславливает более консервативные
подходы к составлению финансовой отчетности, которые характеризуются
38
стремлением к завышению обязательств и занижению активов. В странах, где
капитал предоставляется государством, требования к ведению бухгалтерского
учета и составлению финансовой отчетности ориентированы на удовлетворение
информационных потребностей органов государственной власти.
В странах, ориентированных на британо-американскую модель бухгалтерского учета (например, США, Великобритания и Нидерланды), отсутствует тесная взаимосвязь между требованиями налогового законодательства и стандартов
учета и финансовой отчетности. Основное внимание при разработке стандартов
учета и финансовой отчетности уделяется обеспечению выполнения информационной функции бухгалтерского учета. Напротив, в странах, ориентированных на
континентальную модель учета (например, Франция и Германия), системы налогообложения и бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны.
Национальная культура различных стран также влияет на практику ведения бухгалтерского учета.
Еще один фактор, который оказывает влияние на практику бухгалтерского
учета, можно назвать «фактором исторической случайности» [21, 21). Случайности истории оказывают влияния на требования к ведению бухгалтерского учета,
которые сложились из-за кризиса. К такого рода историческим случайностям относятся, например, крахи компаний или финансовый кризис, подобный тому, что
произошел в начале 1920-х годов, когда рухнули фондовые рынки Германии и
США. В Соединенных Штатах этот исторический случай привел к созданию Комиссии по ценным бумагам и биржам и ужесточению правил бухгалтерского
учета с целью обеспечения большей защиты акционеров.
В странах с высоким уровнем инфляции (например, в странах Южной Америки) этот фактор оказывает большое влияние на практику ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Если бы правила бухгалтерского учета были единственным различием
между странами, то простого перевода было бы достаточно, чтобы сделать финансовую отчетность универсальной для понимания и интерпретации. Однако
различные страны мира демонстрируют существенные экономические и культурные различия, которые затрудняют понимание информации, раскрытой в финансовой отчетности. Стандарты учета и финансовой отчетности в любой стране
мира разрабатываются на основе потребностей и перспектив развития этого государства.
Национализм в вопросах регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности также создает угрозу гармонизации, так как страны опасаются
уступать свои полномочия в этой сфере наднациональным организациям [25, C.
990]. Степень участия государства в разработке и утверждении стандартов учета
и финансовой отчетности в разных странах существенно различается. Например,
в Великобритании стандарты учета и финансовой отчетности устанавливают
профессиональные организации бухгалтеров. Во Франции в регулировании бухгалтерского учета огромную роль играет государство. В США за установление и
интерпретацию ОПБУ США несет ответственность Совет по стандартам финансового учета, который является независимой некоммерческой организацией.
39
Еще одно препятствие на пути гармонизации стандартов учета и отчетности обусловлено необходимостью координации политики в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности различных стран. Также существуют и
другие препятствия для гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности. Например, у пользователей финансовой отчетности из различных стран могут быть различные информационные потребности. Кроме того, различия между
информационными потребностями крупных транснациональных корпораций и
более мелких хозяйствующих субъектов в развивающихся странах могут оказывать влияние на гармонизацию стандартов учета и финансовой отчетности.
Также процесс гармонизации затрудняют существенные расходы, связанные с
переходом на новые правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, необходимость составлять дополнительно финансовую отчетность по международным стандартам. Например, в России ряд организаций
обязан составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с
требованиями МСФО, что влечет дополнительные расходы.
Многие слаборазвитые и развивающиеся страны рассматривают гармонизацию стандартов учета и финансовой отчетности как навязывание стандартов
экономически более развитыми странами. Кроме того, высказываются опасения
относительно того, что гармонизированные стандарты учета и финансовой отчетности не смогут эффективно применяться в различных государствах из-за существенных различий в национальной учетной практике, правовых системах,
уровнях экономического развития.
Гармонизация стандартов учета и финансовой отчетности может повлечь
негативные последствия для коммерческих организаций, так как внедрение новых стандартов может привести к сокращению прибыли и ухудшению оценки
финансового состояния. Поэтому коммерческие организации должны информировать своих инвесторов о последствиях гармонизации, ее влиянии на их финансовые результаты и обязательства. По мнению некоторых исследователей, это
может привести к тому, что коммерческим организациям будет все труднее выполнять дополнительные сложные и дорогостоящие требования международных
стандартов учета и отчетности.
По мнению С.А. Сивцевой, для развития гармонизации необходимо формирование независимого регулирующего органа, осуществляющего проверку
финансовой отчетности на соответствие МСФО [16, 214].
Следовательно, в настоящее время гармонизация национальных стандартов учета и финансовой отчетности и МСФО становится важной тенденцией регулирования бухгалтерского учета и отчетности как на национальном, так и на
международном уровнях. Поэтому при осуществлении гармонизации учета и финансовой отчетности и требований МСФО крайне важно учитывать национальные особенности и учетную практику конкретной страны.
Предлагаемые авторами этапы гармонизации стандартов учета и финансовой отчетности представлены на рисунке 3.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]