Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Введение в профессиональную деятельность. Учебное пособие
.pdf
51
мается определенный способ понимания, трактовки какого-либо предмета,
явления, процесса, основная точка зрения на предмет.
Впервые концептуальная схема бухгалтерского учета была разработана
американским ученым Вэлдоном Поуэлом, который предложил следующую
цепь:
Постулаты –> из них следуют Принципы –>, которые определяют
Правила –>, которыми в свою очередь соответствуют Процедуры.
При этом:
– под постулатами понимались самые общие базовые положения, оче-
видность которых не может быть подвергнута сомнению;
– под принципами – общеметодологические конструкции;
– под правилами – то, что относится к работе бухгалтера;
– процедурами – условия реализации правил бухгалтерского учета.
Самуэл Дж. Броау предложил ввести пятый элемент концептуальной
схемы – стандарт.
Концептуальные основы бухгалтерского учета существуют в той или
иной форме практически во всех странах. В Великобритании, например, разработано Положение о принципах (FSB Statement of Principles), в США действует
Положение о концепциях финансового учета (Statement of Financial Accounting
Concepts – SFAC), целью которого является установление основ, на которых
базируются финансовый учет и стандарты отчетности.
Следует отметить, что в период советской власти бухгалтерский учет
в нашей стране развивался самобытным «социалистическим путем», в полном
отрыве от действующих международных стандартов финансовой отчетности.
Существовавшая жесткая административная система бухгалтерского учета не
соответствовала международной теории и практике учета и отчетности.
Переход России к принципиально новым экономическим отношениям
обусловил необходимость кардинального реформирования системы бухгалтерского учета. Целью реформирования является приведение национальной сис-
52
темы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности для обеспечения
сопоставимости информации, формируемой российскими и зарубежными
хозяйствующими субъектами.
В связи с этим возникла потребность в разработке отечественной кон-
цепции бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета в рыночной
экономике России была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.
Одним из направлений концепции является определение цели формиро-
вания информации об активах, капитале и обязательствах организации, пользователях и содержании информации, а также разработка принципов и процедур
получения данной информации.
Разработка концепции бухгалтерского учета позволяет решить следую-
щие задачи:
• определить цель учета;
• конкретизировать пользователей информации;
• в соответствии с пользователями определить содержание и требования,
предъявляемые к информации;
• ограничить круг применяемых принципов и методов учета;
• обеспечить сравнимость финансовой отчетности.
Цель бухгалтерского учета определяется интересами пользователей
информации. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
определяет, что «заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями
и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию,
а также имеющие желание изучить эту информацию».
53
Традиционно пользователи информации, формируемой в микроуровневой
системе бухгалтерского учета, делятся на две основные группы: внутренние
и внешние.
Внутренних пользователей информации, т. е. субъектов информационной
системы, в первую очередь целесообразно определять с точки зрения принадлежащих им вещных или обязательственных прав на имущество организации.
В числе вещных прав основополагающим является право собственности. Собственник имущества вправе им распоряжаться наиболее абсолютным образом.
В соответствии с вещными правами у собственника как внутреннего
пользователя информации возникает потребность в получении информации для
определения следующих направлений пользования имуществом: владение,
пользование или распоряжение.
При выборе варианта владения и пользования имуществом требуется
информация о составе и структуре имущества, степени его изношенности, стоимостной оценке. Данная информация необходима для определения амортизационной политики (выбор вариантов начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, определение сроков их полезного использования), политики проведения переоценки активов (определение необходимости
и вариантов переоценки), оценки эффективности использования материальных
и денежных ресурсов.
Собственник, кроме того, несет бремя финансовых расходов по поддержанию принадлежащего ему имущества в надлежащем состоянии: по капитальному и текущему ремонту, страхованию, регистрации, техническому осмотру
и т. д. Другой важной обязанностью собственника является уплата налогов,
в частности налога на имущество. В связи с этим необходима информация
о среднегодовой стоимости принадлежащего ему имущества.
При этом собственнику необходима информация не только текущего, но
и перспективного характера. Так, собственник заинтересован в информации
о потенциальной возможности принадлежащего ему имущества способствовать
54
получению будущих экономических выгод в результате его использования
в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для
продажи. При выборе варианта отчуждения имущества требуется информация
об экономических выгодах, которые могут принести операции по его продаже,
дарении, сдаче в аренду, передаче в залог, в доверительное управление.
Собственники имущества также определяют направления инвестиционной политики, доходность и рискованность предполагаемых или осуществляемых ими инвестиций. В этих целях им необходима информация о стоимостной оценке инвестиционных проектов, финансовой возможности их осуществления и экономических выгодах от этих проектов.
Вещным правом обладают также и совладельцы имущества (участники
долевой ответственности), которые имеют право на предоставление в их
владение и пользование части имущества. При этом совладельцы нуждаются
в такой же информации об имуществе, как и остальные собственники. В этом
случае, если невозможно предоставление во владение и пользование совладельца части имущества, он вправе требовать приходящейся на его долю компенсации либо установления обязательственных прав (например, при передаче
в аренду объектов основных средств).
Согласно действующему правовому законодательству собственниками
и совладельцами имущества являются следующие юридические лица: хозяйственные товарищества (полные товарищества и товарищества на вере, или коммандитные товарищества), хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной ответственностью), производственные кооперативы.
К вещным правам относятся также права хозяйственного ведения и оперативного управления. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации
субъектом права хозяйственного ведения являются государственные или муниципальные унитарные предприятия. Собственником имущества при этом
остается государство или муниципальное образование. Объектами данного
55
вещного права являются те объекты имущества, которые переданы предприятию и предназначены для его деятельности.
Обладатели права хозяйственного ведения владеют, пользуются и распоряжаются имуществом. Но они не вправе продавать недвижимое имущество,
сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. В связи
с этим обладателям права хозяйственного ведения необходима информация об
объектах, относящихся к недвижимому имуществу, поскольку прав распоряжаться этим имуществом без согласия собственника они не имеют.
Субъектом права оперативного управления являются казенные предприятия и учреждения независимо оттого, кто (государство, муниципальное
образование или юридическое лицо) выступает их собственником. Казенное
предприятие не имеет права распоряжения имуществом без согласия собственника: сдавать в аренду, использовать в качестве залога, передавать во временное пользование.
В соответствии с этим обладатели права оперативного управления
должны иметь информацию об имуществе (как движимом, так и недвижимом),
которое не предназначено к отчуждению без согласия собственника. Однако
для осуществления прав владения и пользования имуществом необходима такая
же информация, как и для его собственников и совладельцев.
Следует отметить, что учреждениям предоставлено право осуществлять
деятельность, приносящую доходы. При этом приобретенное за счет этих
доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение учреждений.
Таким образом, обладающие правом оперативного управления учреждения
должны располагать информацией об имуществе, приобретенном за счет доходов от их деятельности.
Непосредственным субъектом информационной системы, внутренним
пользователем бухгалтерской информации является администрация организа-
56
ции (совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители подразделений), которая несет ответственность за управление деятельностью организации.
Внутренние пользователи информации по данным учета определяют
потребность в материальных и финансовых ресурсах, оценивают правильность
принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала,
определяют основные направления дивидендной политики, осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации предприятия.
К внешним пользователям информации относятся прежде всего собственники имущества, находящегося в хозяйственном ведении и оперативном управлении. Собственникам имущества, находящегося в хозяйственном ведении,
необходима информация для осуществления контроля за сохранностью
и использованием по назначению имущества, переданного в хозяйственное
ведение. В связи с этим для собственника представляют интерес показатели,
характеризующие степень оснащенности имуществом и его изношенности.
Собственник имеет право на получение прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении. С этой целью собственник
должен располагать информацией о текущих экономических выгодах, которые
приносит имущество, используемое в производственной деятельности.
Собственники имущества, находящегося в оперативном управлении,
вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению
имущество и распорядиться им по своему усмотрению. Для того чтобы осуществить указанные функции, собственнику необходима информация о степени
использования имущества по прямому назначению; об имуществе, находящемся в запасе (на складе), на консервации, в резерве; об имуществе, которое
не используется по своему назначению.
57
Кроме того, собственник определяет порядок распределения доходов
и, таким образом, имеет прямой финансовый интерес к объекту информационной системы. Следовательно, собственнику необходима информация
о текущих экономических выгодах, получаемых от использования имущества
в процессе производства продукции (работ, услуг).
Прямой финансовый интерес к информации об имуществе и обязательствах организации имеют кредитные учреждения, поставщики и подрядчики, арендодатели. Пользователями с косвенным финансовым интересом
являются правительственные органы, налоговые службы, страховые компании.
К внешним пользователям информации без финансового интереса относятся органы статистики, оценщики, аудиторские фирмы (аудиторы), финансовые и налоговые консультанты.
Модернизация системы бухгалтерского учета в рамках цифровой экономики вызвана влиянием следующих факторов:
– развитием интеллектуальной составляющей цифровой поддержки бизнеса и других нематериальных форм капитала;
– интеграцией социально-экономической деятельности;
– виртуализацией единиц ценности, активов и обязательств;
– востребованностью в нефинансовой, социальной и экологической
характеристике деятельности экономических субъектов.
Эти факторы определяют новую траекторию развития бухгалтерского
учета, включающую принципы, процедуры, внутреннюю структуру, систематизацию учетных данных.
4.3. Основополагающие правила и принципы бухгалтерского учета
Правила ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательно установленными правилами.
В числе основных разделов Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ содержится раздел «Основные правила
58
ведения бухгалтерского учета». Эти правила в Положении сгруппированы
в пять основных блоков (табл. 2).
Таблица 2 – Правила бухгалтерского учета
Правила бухгалтерского учета
Требования к
ведению бухгалтерского учета
Документирование
хозяйственных
операций
Регистры
бухгалтерского учета
Оценка
имущества и
обязательств
Инвентаризация
имущества и
обязательств
Эффективность хозяйствования субъектов во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета, построенной на базовых принципах. Принцип – основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета
как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него
утверждения. Основными принципами бухгалтерского учета являются
следующие:
1. Принцип автономности предполагает, что та или иная организация
существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество
строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным
операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования.
Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты
из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается
только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.
2. Принцип двойной записи – двойное непрерывное отражение хозяйст-
венных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету
одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
3. Принцип действующей организации предполагает, что организация
нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом
59
будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями
и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает
необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая
может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный
принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
4. Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хо-
зяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете,
быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться
оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет.
5. Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определен-
ную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых
при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую
избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение
скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или
доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность
перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.
6. Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности)
– исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения,
а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была
совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
– принцип регистрации дохода (выручки) – доход отражается в том
периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент
продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные
стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;
60
– принцип соответствия – доходы отчетного периода должны быть
соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.
7. Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повто-
ряющееся балансовое обобщение – составление баланса и отчетности за год,
полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость
отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени
исчислить финансовые результаты.
8. Принцип конфиденциальности предполагает, что содержание внутренней учетной информации – коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.
9. Принцип денежного измерения, т. е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов;
в качестве единицы измерения выступает валюта страны.
10. Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает
разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского
учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение
этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации,
к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности
ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений,
направленных на совершенствование деятельности организации.
Таким образом, мы выяснили, что является концептуальной основой
реформирования бухгалтерского учета. Смена пользователей бухгалтерской
информации, как внутренних, так и внешних, вызванная появлением частной
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]