Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело. Учебное пособие
.pdf
Ограничить те или иные расходы могут только уставные документы
либо жертвователи, грантодатели и учредители. Единственное ограничение в
части оплаты труда административно-управленческого персонала
благотворительной организации (не более 20% финансовых средств,
расходуемых организацией за финансовый год) предусмотрено п. 3 ст. 16
Закона РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях». При этом указанный лимит не распространяется на лиц,
участвующих в реализации этих программ.
Если организация выполняет несколько целевых программ, то при
распределении административно-хозяйственных расходов она вправе
самостоятельно выбрать метод учета таких расходов, отразив его в учетной
политике.
Смету желательно составлять таким образом, чтобы на окончание
периода, на который она рассчитана, не предполагалось неиспользованных
остатков целевых средств.
Данные сметы используются при заполнении отчета о целевом
использовании полученных средств и отчета о целевом использовании
имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (согласно
декларации по налогу на прибыль). Бухгалтерская отчетность представляется
в налоговый орган, в орган статистики, а также другим заинтересованным
пользователям (например, жертвователям и грантодателям).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой
организации, за исключением случаев, установленных Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами, состоит
из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и
приложений к ним (Приложение 5).
Организация вправе использовать как формы бухгалтерской
отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22 июля 2010 г. № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций», так и самостоятельно
разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований,
определенных ПБУ 4/99.
Форма «Отчет о целевом использовании средств» характеризует
движение средств, поступающих в распоряжение НКО. Она обязательна для
представления только общественными организациями (объединениями), не
осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими,
кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). В
отношении других НКО следует отметить, что согласно Приказу Минфина
РФ № 66н им только рекомендовано включать в состав годовой отчетности
отчет о целевом использовании полученных средств.
В соответствии с п. 131 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в отчете о
целевом использовании полученных средств НКО «отражают данные по
основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в
61
качестве вступительных, членских, добровольных взносов и из иных
источников, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных
средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного
периода и остатках на конец отчетного периода (года). Указанные данные
заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических
расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и
списанных на уменьшение целевых поступлений».
Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми
поступлениями понимается задолженность по уплате взносов или средств.
В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над
имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного
периода) такая разница отражается по статье «Остаток на конец отчетного
периода» в круглых скобках. Кроме того, по данному факту приводятся
пояснения в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные
данные отражаются как прочие оборотные активы.
Обычно НКО заполняют отчет, используя принятую ими смету
доходов и расходов. Если для каких-либо данных, являющихся
существенными, в образце формы не предусмотрены отдельные статьи,
организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и
включают в форму отчета при его разработке.
Хотя НКО — это прежде всего организация, для которой извлечение
прибыли не является основной целью деятельности, тем не менее она может
заниматься и коммерческой деятельностью (привлекая дополнительные
средства) для достижения уставных целей, ради которых она создана. Однако
в отличие от коммерческой организации полученная НКО от
предпринимательской деятельности прибыль не распределяется между ее
участниками, а направляется непосредственно на уставные цели.
Исключение составляют только потребительские кооперативы, поскольку
согласно п. 5 ст. 116 ГК РФ полученные им доходы от предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом,
распределяются между его членами. При утверждении сметы высшим
органом управления НКО в смете должна быть учтена и прибыль от
предпринимательской деятельности.
6. Организация бухгалтерского дела на предприятиях малого
бизнеса
К малому бизнесу относятся организации:
1) доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим
лицам не может превышать 25%;
2) средняя численность -100 человек;
3) стоимостные показатели не должны превышать предельные
значения, установленные Правительством РФ (Постановление №552).
62
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также
физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
Федеральным законом определено, что порядок налогообложения,
отсрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством.
Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям. Малые
предприятия вправе применять ускоренную амортизацию основных
производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в
два раза превышающие нормы, установленные для соответствующих
основных средств.
Малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве
амортизации до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком
службы более трех лет.
В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения
одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно
начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения
балансовой прибыли: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредитование малых предприятий осуществляется на льготных
условиях с полной или частичной компенсацией банкам соответствующей
разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.
Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская
отчетность представляется малыми предприятиями в упрощенном виде и в
основном та, которая необходима для налогообложения.
В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малому
предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением
следующих систем регистров бухгалтерского учета:
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций;
- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым
рекомендациям.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям
рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета на
счетах.
На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно
учитывать нематериальные активы. Амортизация их учитывается
обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы,
связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная
часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае
продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже
63
списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается
по кредиту счета 90. Наряду с этим при линейном способе начисления
амортизационных отчислений малое предприятие может списывать
дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50%
первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы
более трех лет.
Все производственные запасы рекомендуется учитывать на счете 10
«Материалы». Все затраты, связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг) рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное
производство». Затраты на проведение всех видов ремонтов основных
производственных средств, в случае их проведения собственными силами,
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим
видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ
подрядным способом — в состав общехозяйственных (накладных) расходов.
Учет готовой продукции и товаров ведется на счете 41 «Товары». Товары,
приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к
бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их
списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней)
себестоимости.
Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества
малого предприятия, а также определение финансового результата по этим
операциям осуществляется на счете 90 «Продажи». Финансовые результаты
могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В
течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в
соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим
итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование. По
окончании года на дату составления отчетности оставшаяся часть прибыли
перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности
рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по
дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение
кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и
погашение дебиторской.
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств ведется малым
предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
по их видам и срокам получения. При кассовом методе учета доходов и
расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции
(работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в
части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты
труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных
затрат. Фактическая себестоимость отгруженных ценностей (работ, услуг)
64
отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента
поступления денежных средств.
При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных
средств и кредитуется счет 90 «Продажи», после этого списывают
себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в
дебет счета 90.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может
вестись:
- по простой форме бухгалтерского учета (без использования
регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бух-
галтерского учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не
осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими
затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их
регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности (форма № К-1). Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате
труда и по единому налогу на совокупный доход малое предприятие должно
вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и
синтетического учета, на основании которого можно определить наличие
имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия
на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга
содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и
позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом
она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания
соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятие может
вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости
используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме
Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае
Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице
записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется
подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за
ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском
печати малого предприятия.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ,
услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций
следующие ведомости бухгалтерского учета:
- учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений
(форма № В-1);
- учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям (форма № В-2);
- учета затрат на производство (форма № В-3);
65
- учета денежных средств и фондов (форма № В-4);
- учета расчетов и прочих операций (форма № В-5);
- учета реализации (форма № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка);
- учета расчетов с поставщиками (форма № В-7);
- учета оплаты труда (форма № В-8);
- шахматную (форма № В-9).
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции
записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с
указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»),
в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью
номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание
операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании
форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо
пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с
соответствующими данными первичных документов, на основании которых
были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности
малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости
(шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная
ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления
бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они
заполняются, а в необходимых случаях — наименование синтетических
счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости
подписываются лицами, производившими записи.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к
прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного
месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красной).
При формировании учетной политики микропредприятия вправе
предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без
применения двойной записи) (п. 6.1 введен Приказом Минфина России от
18.12.2012 N 164н).
Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», годовая
бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах, приложений к ним и пояснений. Состав
промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением
случаев устанавливается федеральными стандартами.
Что касается бухгалтерской отчетности, то у представителей малого
бизнеса есть три варианта. Вариант первый - действовать по аналогии с
остальными компаниями (заполнять все формы отчетности). Вариант
второй - заполнять только баланс и отчет о финансовых результатах. При
66
этом разрешено приводить укрупненные показатели. То есть только по
группам статей, без дополнительной расшифровки. Остальные же формы в
состав отчетности можно не включать. Ну и третий вариант - для малых
предприятий предусмотрены упрощенные формы бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах. Они приведены в Приложении 5 к Приказу
Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В упрощенных формах показатели еще
более укрупнены, чем обычно. Почти все строки включают в себя несколько
строк из традиционной формы. Надо писать тот код строки, которому
соответствует наибольший удельный вес (п.5Приказа № 66н)
(Приложение 6).
67
ГЛАВА 4. СПЕЦИФИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ
1. Классификация функциональных пакетов (систем) бухгалтерского
учета
Можно выделить несколько классификационных признаков пакетов
бухгалтерского учета. Основным классификационным признаком является
ориентация на размер организации и состав выполняемых функций. По
этому признаку выделяют 4 группы пакетов: мини-бухгалтерии,
интегрированные системы, комплексы АРМ, корпоративные системы.
Мини-бухгалтерии предназначены для автоматизации учета на малых
предприятиях, не имеющих на балансе большого числа объектов, не
обладающих товарными запасами широкой номенклатуры, с числом
бухгалтеров 1–2 человека.
Интегрированные системы выполняются в виде одного модуля. Они
используются на малых и средних предприятиях. По сравнению с минибухгалтериями они обладают большей глубиной аналитического учета и
развитыми функциями натурально-стоимостного и инвентарного учета.
Интегрированные системы поставляются и в сетевом варианте, но на каждый
компьютер отображается вся система.
Комплексы бухгалтерских автоматизированных рабочих мест
(АРМ) ориентированы на бухгалтерии средних и крупных предприятий, где
функции между бухгалтерами разделены. В такие комплексы входят
отдельные АРМ по участкам учета (основные средства, заработная плата,
производственные запасы, финансовые результаты и т. д.).
Корпоративные системы (комплексные системы автоматизации
управления) ориентированы на крупные промышленные предприятия и
включают в себя, кроме собственно модуля бухгалтерского учета, ещё ряд
модулей: управления закупками и продажами, процесса бюджетирования,
финансового анализа, кадрового учета, и т.д.
Есть и другие классификационные признаки.
1. Инструментальные системы, или бухгалтерские конструкторы,
получили наиболее широкое распространение. Пользователь может
самостоятельно описывать расчетные алгоритмы, макеты ввода документов,
правила построения отчетов на специальном входном языке. Огромное
количество бухгалтерий пользуются программами «1С: Бухгалтерия»,
«Инфо-Бухгалтер» и «Турбо-Бухгалтер». Эти программы популярны, вопервых, благодаря невысокой цене, во-вторых, простоте освоения и
использования базовых возможностей программ.
2. Отдельные участки учета. Программы для реализации функций
конкретного раздела учета или нескольких смежных разделов. Например,
АРМ по учету труда и заработной платы, АРМ по учету производственных
запасов и т.д. Например, «1С: Зарплата и кадры»
68
3. Отраслевые системы. Ядром таких систем является бухгалтерский
учет с включением специализированных отраслевых АРМ: промышленность,
строительство, торговля, бюджетные организации. Например, «1С: Торговля
и склад»
4. Финансово-аналитические системы. Например, «1С: Финансовое
планирование».
5. Правовые системы. Это информационно-справочные системы,
содержащие информацию о нормативных документах. Например,
«Консультант-плюс», «Гарант», «1С: Гарант», «1С: Кодекс», «1С: Эталон».
6. Системы ведения параллельного учета в нескольких
стандартах. Они предназначены для учета по российским стандартам и
одновременно по международным стандартам финансовой отчетности.
Например, программы фирм «Галактика», «Ипотек», «Scala», «AXAPTA».
Мини-бухгалтерии. Основой всех пакетов является отражение
финансово-хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок в
едином журнале операций без выделения отдельных участков учета. На
основании этих проводок получают всевозможные регистры и отчеты.
Натуральный учет в таких программах обычно не ведется. Сюда же можно
отнести базовые версии программ «1С: Бухгалтерия», «Инфо-Бухгалтер» и
некоторые другие, но возможности версий ПРОФ этих программ гораздо
шире.
В программах предлагаются различные подходы к организации
аналитического учета. Наибольшее распространение получило кодирование
многоуровневых субсчетов. Несколько по-другому ведется аналитический
учет в «1С: Бухгалтерия». Здесь наряду с двумя уровнями субсчетов,
используются так называемые «субконто» - виды объектов аналитического
учета. Субконто «привязываются» к различным счетам и субсчетам.
Например, к субсчету 10.1 привязаны субконто «Материалы» и «Места
хранения», а к счету 43 субконто «Номенклатура» и «Места хранения». Такая
организация позволяет вести многомерный учет, т.е. подводить итоги и по
синтетическим счетам и по каждому субконто.
Интегрированные системы выполняются в виде одного модуля, за
исключением модуля учета заработной платы, который может
использоваться отдельно. Для того чтобы отразить специфику различных
участков учета в проводки включается различная дополнительная
информация, необходимая для организации развитого аналитического учета.
Так, например, в системах «Парус», «1С: Бухгалтерия» базовым элементом
является не сама проводка, а запись о хозяйственной операции, которая
может содержать не одну, а несколько проводок. Такие программы
ориентированы на средние и крупные предприятия. По сравнению с минибухгалтериями они обладают большей глубиной аналитического учета и
развитыми функциями натурально-стоимостного и инвентарного учета.
Интегрированные системы поставляются и в сетевом варианте, но на каждый
компьютер устанавливается вся система.
69
По функциональным возможностям к этому классу можно отнести
ПРОФ-версии бухгалтерских конструкторов «1С: Предприятие», «ИнфоБухгалтер», «Турбо-Бухгалтер» (фирма ДИЦ), «Компьютер-Сервис» и т. д.
В течение последних нескольких лет самым покупаемым классом
бухгалтерских программ является класс интегрированных инструментальных
систем, включающих мощные средства макропрограммирования.
Ежемесячно продается такое количество копий всех разновидностей «1С:
Предприятие», которое превосходит 2-3-летний тираж многих других
программных продуктов для бухгалтерии. Эта программа популярна, вопервых, благодаря невысокой цене, во-вторых, простоте освоения и
использования базовых возможностей программ. Эти возможности хотя и
невелики, но позволяют сразу же приступить к работе без чтения
документации и подготовительных работ. И, наконец, популярность
обусловлена наличием у них развитых средств настройки, которые
позволяют самим пользователям или дилерам фирм приспосабливать их к
нуждам конкретных бухгалтерий.
Цены на инструментальные системы невысоки, но следует учесть, что
деления по участкам учета в этих программах нет. Все данные вводятся в
общую книгу учета хозяйственных операций. Для учета специфики
документооборота бухгалтерии надо настроить программу самостоятельно
или оплатить дополнительные услуги дилеру.
Комплексы бухгалтерских автоматизированных рабочих мест
(АРМ) ориентированы на бухгалтерии средних и крупных предприятий, где
функции между бухгалтерами явно разделены. В такие комплексы входят
отдельные АРМ по участкам учета (основные средства, заработная плата,
производственные запасы, затраты на производство, финансово-расчетные
операции, готовая продукция, финансовые результаты, внеоборотные
активы).
Пользователь может приобрести лишь наиболее интересующие его
компоненты, а по мере необходимости докупать и другие модули. Здесь нет
единой модели представления данных: на каждом АРМ реализованы
специфические функции обработки первичных документов и выдачи
отчетных форм. Системы данного типа наиболее полно отражают специфику
документооборота большой бухгалтерии. Данные с отдельных АРМ
передаются на АРМ сводного учета по сети.Можно привести примеры таких
систем, как БЭСТ (фирма «Интеллект-Сервис»), «ФинЭко» (фирма «Авер»),
«Бухгалтерия-супер» (фирма «Инфин»).
Цены комплексов АРМ выше, чем цены интегрированных систем.
Однако функции конкретных разделов учета реализованы более наглядно,
ведется развернутый аналитический учет по всем участкам. Это позволяет
осуществлять комплексную автоматизацию бухгалтерского учета.
Системы, построенные на базе комплексов АРМ, обладают и рядом
недостатков: системы специализированы по конкретным участкам учета и не
могут быть перепрофилированы, настройка каждого АРМ ограничена
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]