Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело. Учебное пособие
.pdf
ГЛАВА 6. БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО В УСЛОВИЯХ
РЕФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ
1. Распределение функций регулирования бухгалтерского учета между
органами государственной власти и профессиональным сообществом
В настоящее время складываются благоприятные условия для
дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие
большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В
профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт
ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В
обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к
использованию МСФО.
Принципы регулирования бухгалтерского учета - это не требования к
порядку ведения бухгалтерского учета, а основополагающие начала его
организации, построения, руководящие положения.
В законе «О бухгалтерском учете» при установлении принципов
регулирования бухгалтерского учета акцент делается на документы в области
регулирования бухгалтерского учета (прежде всего, федеральные и
отраслевые стандарты) и их применение с учетом международных
стандартов: принципы соответствия федеральных и отраслевых стандартов
потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; применения
международных стандартов как основы разработки федеральных и
отраслевых стандартов; обеспечения условий для единообразного
применения федеральных и отраслевых стандартов.
Поставленный в регулировании принципов акцент на международных
стандартах финансовой отчетности - это определенный итог, результат,
достигнутый за годы реформирования бухгалтерского учета.
Так, на основании Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, цель
реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной
системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной
экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в
соответствие с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по
следующим основным направлениям:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания,
комментарии);
111
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии,
подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество (вступление и активная работа в
международных организациях; взаимодействие с национальными
организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского
учета и регулирование соответствующей деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет
состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к
информации, представляющей объективную картину финансового
положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой
связи будут решены вопросы:
- переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на
бухгалтерскую отчетность;
- регулирования финансового учета;
- органичного сочетания нормативных предписаний федеральных
органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
- взвешенного использования международных стандартов в
национальном регулировании.
В ходе реализации Программы будет предусмотрено широкое участие
в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных
бухгалтеров и иных профессиональных организаций.
При этом ставится задача возрастания роли профессиональных
организаций в развитии методического обеспечения организации
бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профессии (бухгалтеров,
консультантов, финансовых менеджеров и др.).
Закон № 402-ФЗ устанавливает основные, минимальные требования в
области регулирования бухгалтерского учета. Преобладающая нагрузка по
различным вопросам бухгалтерского учета падает на документы в области
регулирования бухгалтерского учета:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные стандарты независимо от вида экономической
деятельности устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их
классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их
в бухгалтерском учете.
Государственные органы полномочны утверждать федеральные
стандарты, а разрабатываться они будут непосредственно профессиональным
сообществом, такой порядок позволит приблизить содержание стандартов
потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского
учета;
112
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета,
выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для
целей бухгалтерского учета;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий
ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам
бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том
числе виды электронных подписей, используемых для подписания
документов бухгалтерского учета;
5) План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций
и порядка его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации,
раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе
образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и
состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом
использовании средств;
7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает
достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период;
8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности
при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного
измерения объектов в ней;
9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при
ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного
измерения объектов в ней;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства.
В отличие от рекомендаций в области бухгалтерского учета и
стандартов экономического субъекта федеральные и отраслевые стандарты
обязательны к применению. Федеральные и отраслевые стандарты не
должны противоречить Закону № 402-ФЗ.
Отраслевые стандарты в отличие от федеральных устанавливают
особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах
экономической деятельности. При этом федеральные стандарты могут
устанавливать требования к бухгалтерскому учету отдельных видов
экономической деятельности.
Если федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению,
то рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на
добровольной основе и принимаются в целях правильного применения
федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на
организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового
113
опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов
исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в
отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов,
форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных
федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения
бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических
субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и
осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения
бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.
При этом рекомендации в области бухгалтерского учета не должны
создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его
деятельности.
Таким образом, при неурегулировании какого-либо вопроса
соответствующие разъяснения могут разрабатываться в виде рекомендаций.
И, наконец, помимо федеральных и отраслевых стандартов Закон
№ 402-ФЗ предусматривает еще и стандарты экономического субъекта,
предназначенные для упорядочения организации и ведения им
бухгалтерского учета.
Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы
интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и
повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное
сочетание деятельности органов государственной власти и
профессионального сообщества (профессиональных общественных
объединений и другой заинтересованной общественности).
Распределение функций между органами государственной власти и
профессиональным сообществом должно исходить из следующего.
Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере
предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и
отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства
экономического пространства в Российской Федерации. Регулирование
бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и
целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга
заинтересованных пользователей, а также преемственность.
Функции органов государственного регулирования бухгалтерского
учета.
Уполномоченный федеральный орган:
1) утверждает программу разработки федеральных стандартов;
2) утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции
отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;
3) организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;
114
4) утверждает требования к оформлению проектов стандартов
бухгалтерского учета;
5) участвует в установленном порядке в разработке международных
стандартов;
6) представляет Российскую Федерацию в международных
организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского
учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) осуществляет иные функции, предусмотренные действующим
законодательством
Функции субъекта негосударственного регулирования
бухгалтерского учета.
Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета:
1) разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит
публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный
федеральный орган;
2) участвует в подготовке программы разработки федеральных
стандартов;
3) участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;
4) обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта
международному стандарту, на основе которого разработан проект
федерального стандарта;
5) разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского
учета;
6) разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов
бухгалтерского учета;
7) участвует в разработке международных стандартов.
Принимая во внимание общественную значимость стандартов
бухгалтерского учета и отчетности, необходимо их широкое признание,
основанное в первую очередь на доверии к ним и убежденности в их
адекватности и качестве. Для признания стандартов необходимо включение в
процесс их принятия профессионального сообщества. При этом
профессиональное сообщество разрабатывает проекты национальных
стандартов и (или) проводит профессиональную общественную экспертизу
стандартов. Органы государственной власти организуют разработку
национальных стандартов, подготавливают стандарты к утверждению
(одобрению) и утверждают (одобряют) их, обеспечивают юридическое
оформление, регистрацию и ведение реестра стандартов.
Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при
уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам
бухгалтерского учета. Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит
экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет:
1) соответствия законодательству Российской Федерации о
бухгалтерском учете;
115
2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики
бухгалтерского учета;
3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;
4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных
стандартов.
Органы государственного регулирования бухгалтерского учета в
соответствующей сфере экономической деятельности вправе направлять
проекты отраслевых стандартов, поступившие им для утверждения либо ими
разработанные, в совет по стандартам бухгалтерского учета для проведения
экспертизы таких проектов. Экспертиза проектов отраслевых стандартов
проводится в порядке, установленном для экспертизы проектов федеральных
стандартов.
В состав совета по стандартам бухгалтерского учета входят:
1) 10 представителей субъектов негосударственного регулирования
бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее трех
членов подлежат ротации один раз в три года;
2) пять представителей органов государственного регулирования
бухгалтерского учета.
Состав совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается
руководителем уполномоченного федерального органа. Предложения о
кандидатах в члены совета по стандартам бухгалтерского учета, за
исключением представителей уполномоченного федерального органа,
вносятся в уполномоченный федеральный орган субъектами
негосударственного регулирования бухгалтерского учета, Центральным
банком Российской Федерации, научными организациями и высшими
учебными заведениями.
Кандидаты в члены совета по стандартам бухгалтерского учета
должны иметь высшее профессиональное образование, безупречную
деловую (профессиональную) репутацию и опыт профессиональной
деятельности в сфере финансов, бухгалтерского учета или аудита.
Председатель совета по стандартам бухгалтерского учета избирается на
первом заседании совета из представителей субъектов негосударственного
регулирования бухгалтерского учета, входящих в его состав. Председатель
совета по стандартам бухгалтерского учета имеет не менее двух
заместителей.
Секретарем совета по стандартам бухгалтерского учета является
представитель уполномоченного федерального органа из числа членов
совета. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета созываются его
председателем, а при отсутствии председателя уполномоченным на то
заместителем председателя по мере необходимости, но не реже одного раза в
три месяца. Заседание считается правомочным, если на нем присутствуют не
менее двух третей членов совета по стандартам бухгалтерского учета.
Решения совета по стандартам бухгалтерского учета принимаются простым
116
большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.
Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета являются открытыми.
Информация о деятельности совета по стандартам бухгалтерского учета
должна быть открытой и общедоступной. Положение о совете по стандартам
бухгалтерского учета утверждается уполномоченным федеральным органом.
Регламент совета по стандартам бухгалтерского учета утверждается этим
советом самостоятельно на первом заседании.
В дальнейшем по мере накопления опыта государственнообщественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания
широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени
профессиональных общественных объединений, а также с учетом
международного опыта целесообразно рассмотреть вопрос об изменении
организационной формы участия профессионального сообщества в процессе
принятия стандартов (в частности, наделении соответствующими функциями
негосударственного органа).
2. Предпринимательство в области бухгалтерского учета
Восстановление бухгалтерского учета бывает необходимо всегда,
когда учет ведется неправильно или в неполном объеме. Однако осознание
такой необходимости обычно приходит в критических ситуациях, к которым
можно отнести смену учредителей предприятия или его продажу.
Естественно, что лицо, приобретающее предприятие, требует отсутствия
рисков сделки, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом. Особенно
в условиях текущего кризиса, когда покупатели ни один раз взвешивают
целесообразность покупки, наличие бухгалтерских и налоговых рисков не
прибавляет решимости. В таком случае восстановление учета помогает
представить объект продажи в выигрышном свете как прозрачное
предприятие, у которого не будет дополнительных проблем с госорганами;
ожидание налоговой проверки. Можно долго убеждать руководителя в
необходимости и важности контроля за бухгалтерской службой, но
большинство менеджеров пристально вглядываются в её работу только когда
ожидают визита налоговых инспекторов. Обращение к специалистам перед
проверкой способно значительно уменьшить возможность выявления ошибок
налоговыми органами, а также полностью исключить риск крупных
налоговых претензий. Но такая работа потребует интенсификации всех
сотрудников предприятия, работы в авральном режиме, а также повышенной
оплаты за оказание срочных бухгалтерских услуг; увольнение старого
бухгалтера. Часто проблемы с неквалифицированным бухгалтером
накапливаются в течение длительного периода, большого количества
несделанных, недоделанных или неправильно сделанных документов. Новый
бухгалтер не всегда готов приступать к работе на новом объекте, на котором
приходится дополнительно восстанавливать бухгалтерский учет. В такой
117
ситуации помощь компании, оказывающей услуги по восстановлению учета,
позволит безболезненно, на сколько это возможно, выйти из ситуации.
Консалтинг (англ. consulting – консультирование) — вид
профессиональных услуг (как правило, платных), предоставляемых
корпоративным клиентам, заинтересованным в оптимизации своего бизнеса.
В общем случае консалтинговая деятельность включает анализ
существующих бизнес-процессов клиента, обоснование перспектив развития
и использования научно-технических, организационных и экономических
инноваций с учетом предметной области и особенностей бизнеса клиента.
Круг проблем, решаемых консалтингом, весьма широк, кроме того,
специализация компаний, предоставляющих консалтинговые услуги, может
быть различной: от узкой, ограничивающейся каким-либо одним
направлением консалтинговых услуг (например, стратегия, экология,
организация труда, инвестиции, кадровая политика, финансы, налоги или
ИТ), до самой широкой, охватывающей полный спектр услуг в этой области.
Соответственно, каждый поставщик консалтинговых услуг вкладывает в
понятие консалтинга собственный смысл. Консалтинг решает вопросы
управленческой, экономической, финансовой, инвестиционной деятельности
организаций, стратегического планирования, оптимизации общего
функционирования компании, ведения бизнеса, исследования и
прогнозирования рынков сбыта, движения цен и т. д. Иными словами,
консалтинг – это любая помощь в решении той или иной проблемы,
оказываемая внешними консультантами. Основная цель консалтинга
заключается в улучшении качества руководства, повышении эффективности
деятельности компании в целом и увеличении индивидуальной
производительности труда каждого работника. В последнее время, наиболее
востребованной услугой консалтинговых компаний является построение
систем управления в организациях.
В мировой практике приняты четыре основные формы установления
цены на консалтинговые услуги:
1. повременная оплата;
2. фиксированная недифференцированная оплата;
3. процент от стоимости объекта консультирования или результата;
4. комбинированная оплата.
Все эти цены являются рыночными, т.е. устанавливаются в процессе
конкурентной борьбы и переговоров. Никаких общегосударственных
прейскурантов на консалтинговые услуги не существует, но в основе
определения цены всегда лежат некоторые разумные соображения,
аргументы и обоснования. Клиент должен владеть информацией о
ценообразовании на рынке консалтинга для того, чтобы, с одной стороны, не
переплачивать, а с другой, чтобы не оттолкнуть квалифицированных
консультантов низкой оценкой их труда. Последнее для российских условий:
имеет особенно важное значение, поскольку руководители предприятий
далеко не всегда настроены на то, чтобы платить деньги «за слова и бумаги».
118
Международные организации, нанимающие консультантов для
оказания консультационно-технической помощи предприятиям различных
стран, обычно сами устанавливают предельные расценки на оплату
консультантов. Так, в Европейском Союзе это величина не должна
превышать 500 экю (620 долл.) за один человеко-день. Правда, в эту сумму
обычно не входят командировочные и транспортные расходы, которые
оплачиваются дополнительно.
При определении оплаты по всем вышеназванным формам следует
иметь в виду, что консультанты продают продукт, который они производят
не только во время нахождения на предприятии, но и во время
предварительной работы. Известно, что в среднем консультант затрачивает
на работу по конкретным проектам всего 120 дней в году. Но это не значит,
что остальные 245 дней, т.е. 2/3 года, он отдыхает. В это время он
накапливает тот интеллектуальный капитал, который вкладывает, работая
над конкретным проектом на предприятии.
Кроме того, как уже отмечалось, оплата работы консультанта не
означает его зарплату. Обычно консультанты объединены в фирмы, на
содержание которых (аренду помещений, оборудование, управленческий и
технический персонал, покупку информации и т.д.), а также на прибыль и
налоги уходит определенная часть денег, получаемых от клиента. Эта
величина может составлять до 70-80%, поэтому цена консалтинговых
услуг — это не плата консультанту, а плата фирме за использование ее
консультантов. (Если же речь идет о плате индивидуальному консультанту,
то все равно в нее должны включаться его расходы на оборудование, покупку
информации и другие платные услуги).
Цены на услуги российских консультантов пока много ниже мировых.
Они, как уже отмечалось, примерно в 4-5 раз меньше и составляют от 200 до
400 долл. за человеко-день для российских фирм, однако существует явная
тенденция к их росту. За последние 2 года они выросли примерно в 2 раза и
при сохранении этой тенденции через 4-5 лет могут выйти на уровень
мировых. При этом иностранные консалтинговые фирмы, работающие в
России, уже давно устанавливают свои цены на уровне, принятом в их
странах. Правда их оплата часто производится не самими российскими
клиентами, а иностранными фирмами, выходящими на российский рынок
или за счет средств международных организаций и правительств зарубежных
государств, направляемых на консультационно-техническое содействие
России. Вместе с тем уже сложился определенный слой российских
клиентов, самостоятельно оплачивающих консультационные услуги
иностранных фирм по мировым ценам. Прежде всего, это предприятия
нефтегазовой и других добывающих отраслей, а также банки.
(от англ. outsourcing: внешний источник) — передача
организацией определённых бизнес-процессов или производственных
функций на обслуживание другой компании, специализирующейся в
соответствующей области. В отличие от услуг сервиса и поддержки,
119
имеющих разовый, эпизодический, случайный характер и ограниченных
началом и концом, на аутсорсинг передаются обычно функции по
профессиональной поддержке бесперебойной работоспособности отдельных
систем и инфраструктуры на основе длительного контракта (не менее 1 года).
Наличие бизнес-процесса является отличительной чертой аутсорсинга от
различных других форм оказания услуг и абонентского обслуживания. В
российской предпринимательской практике на аутсорсинг чаще всего
передаются такие функции, как ведение бухгалтерского учёта, обеспечение
функционирования офиса, переводческие услуги, транспортные услуги,
поддержка работы компьютерной сети и информационной инфраструктуры.
Бухгалтерский аутсорсинг – один из вариантов обеспечения
бухгалтерского учёта на предприятии, за которое несёт полную
ответственность, в соответствии с законодательством РФ, руководитель
предприятия. В данном варианте в целях обеспечения бухгалтерского учёта
на своём предприятии и предоставления необходимой отчётности ФНС и
внебюджетным фондам используется специализированная компания. Формы
сотрудничества могут быть весьма разнообразны, начиная от формирования
«нулевой отчётности» и до регулярного сотрудничества на ежедневной
основе. Теоретически и практически, бухгалтерская компания может
полностью выполнять все функции бухгалтерии предприятия вплоть до
исполнения банковских платежей и выставления первичных документов
контрагентам. Однако, это не исключает возможности построения
достаточно сложных и гибких бизнес-процессов с использованием внешних
компаний и собственных сотрудников для достижения максимальной
эффективности. Не стоит путать аутсорсинг бухгалтерии с привлечением
внештатного бухгалтера. Аутсорсингу присуща, главным образом, передача
регулярных функций. В то время как привлечение внештатного специалиста
необходимо расценивать скорее как передачу эпизодических объёмов работ
конкретному исполнителю.
Внутренний аудит. Международный Институт внутренних аудиторов
дает определение: «Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению
независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на
совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает
организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и
последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов
управления рисками, контроля и корпоративного управления».
В российском законодательстве присутствует следующее определение
внутреннего аудита: «Внутренний аудит является независимой службой,
занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью,
предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения
операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем
привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и
улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и
управления».
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]