Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело. Учебное пособие
.pdf
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО НА РАЗЛИЧНЫХ ЭТАПАХ
Государственная регистрация создаваемого юридического лица
(Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ, Приказ ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-
7-6/25@)
Документы, представляемые в
регистрирующий орган
юридическими лицами при их
создании
Заявление о государственной регистрации по форме
№ Р11001
Решение о создании юридического лица в виде
протокола, договора или иного документа в
соответствии с законодательством РФ
Учредительные документы юридического лица
Выписка из реестра иностранных юридических лиц
соответствующей страны происхождения или иное
равное по юридической силе доказательство
юридического статуса иностранного юридического
лица - учредителя
Документ об уплате государственной пошлины
Место государственной
регистрации юридических лиц при
их создании
По месту нахождения постоянно действующего
исполнительного органа
ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1. Особенности организации бухгалтерского дела в начальной стадии
функционирования организации
Все юридические лица подлежат государственной регистрации.
Юридическое лицо считается созданным не с момента принятия решения об
образовании юридического лица, а с момента государственной регистрации.
Юридическое лицо действует на основании устава и/или учредительного
договора.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту
нахождения осуществляется на основании сведений о создании (в том числе
путем реорганизации) организации, содержащихся в соответствующей
записи Единого государственного реестра юридических лиц. Федеральная
налоговая служба осуществляет организационное и методическое
руководство по формированию и ведению реестра.
Датой постановки на учет организации в налоговом органе по месту
нахождения, изменения сведений о них в реестре, снятия с учета является
дата внесения соответствующих записей в государственный реестр.
Постановка организации на учет (снятие с учета) подтверждается
документом, форма которого устанавливается Федеральной налоговой
службой. Организациям, государственная регистрация которых
осуществляется в соответствии со статьей 10 Федерального закона «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей», указанный документ выдается (направляется) не
позднее 5 дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр
юридических лиц (табл. 3).
Таблица 3 - Порядок государственной регистрации юридических лиц
41
Окончание табл. 3
По месту нахождения иного органа или лица,
имеющих право действовать от имени юридического
лица без доверенности, в случае отсутствия
постоянно действующего исполнительного органа
Срок государственной
регистрации
Не более 5 рабочих дней со дня представления
документов в регистрирующий орган
Документы, выдаваемые
регистрирующим органом в
случае регистрации
юридического лица
Расписка о получении документов, представленных
заявителем
Свидетельство о государственной регистрации
юридического лица по форме N Р51003
Лист записи в ЕГРЮЛ по форме N Р50007
Выписка из ЕГРЮЛ
Отказ в государственной
регистрации
Основания отказа
Документы, выдаваемые
регистрирующим органом в
случае отказа в регистрации
юридического лица
Решение об отказе в государственной регистрации
юридического лица в случае непредставления
необходимых для государственной регистрации
документов
Решение об отказе в государственной регистрации
юридического лица в случае представления
документов в ненадлежащий регистрирующий орган
Реестр ведется на бумажных и электронных носителях. При
несоответствии сведений на бумажных носителях сведениям на электронных
носителях приоритет имеют сведения на бумажных носителях.
Возможность подать документы при регистрации компании через
Интернет-сервис ФНС России «Подача документов на государственную
регистрацию в электронном виде» с 31 мая 2012 года доступна
пользователям всех субъектов Российской Федерации.
Впервые сервис был запущен в опытную эксплуатацию 5 апреля 2011
года на базе Межрайонной ИФНС № 46 по Москве - единый центр
регистрации Москвы (ЕЦР).
К концу года в опытной эксплуатации сервиса участвовали все ЕЦРы:
Санкт-Петербург, Башкортостан, Бурятия, Татарстан, Красноярский и
Ставропольский края, Брянская, Воронежская, Иркутская, Калининградская,
Тульская, Оренбургская, Новосибирская, Омская и Тюменская области.
Налогоплательщики, которые имеют квалифицированный сертификат
ключа проверки электронной подписи (СКП) и соответствующий ему ключ
электронной подписи, могут направлять документы самостоятельно либо
обратиться к нотариусу, участвующему в эксплуатации Интернет - сервиса
ФНС России «Подача документов на государственную регистрацию в
электронном виде».
СКП должен быть выдан одним из удостоверяющих центров, входящих
в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС России.
получит электронное сообщение с уникальным номером, подтверждающим
После отправки документов в электронном виде налогоплательщик
42
доставку документов. С помощью сервиса также можно ознакомиться с
ходом рассмотрения налоговым органом представленных документов.
Электронные документы, подтверждающие регистрацию, с электронной
подписью налогового органа направляются заявителю по адресу электронной
почты, указанному им при их направлении. Также документы,
подтверждающие факт регистрации, можно получить на бумаге любым
удобным способом - по почте, лично либо через представителя в налоговом
органе.
С 30.09.2014 данные об электронном адресе включаются в
ЕГРЮЛ/ЕГРИП, а также сократились сроки:
- передачи сведений о госрегистрации из регистрирующего органа в
фонды - с 5 рабочих дней до 1;
- регистрации/снятия с учета страхователей в фондах - с 5 рабочих дней
после получения сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП до 3.
Кроме того, свидетельство о регистрации юридических лиц (ИП)
выдаются на 6-й день после дня подачи заявления.
Сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются пользователям по
запросам, составленным в произвольной форме, или в порядке,
установленном соглашением сторон.
Порядок получения пользователями сведений, содержащихся в реестре
(указание места, времени, ответственных должностных лиц и необходимых
процедур), определяется соответствующим налоговым органом.
При отсутствии в реестре сведений о конкретной организации или
физическом лице либо при отсутствии возможности определить конкретное
лицо на основании информации, содержащейся в запросе, налоговым
органом предоставляется справка об отсутствии запрашиваемой
информации.
Сведения, представляемые органами, осуществляющими
государственную регистрацию юридических лиц:
1. Наименование органа, основной государственный регистрационный
номер (ОГРН), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код
причины постановки на учет (КПП).
2. Сведения о юридическом лице в соответствии с пунктом 1 статьи 5
Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей».
3. Сведения о государственной регистрации юридического лица:
а) ОГРН;
б) государственный регистрационный номер записи (ГРН);
в) дата внесения записи о государственной регистрации;
г) серия и номер документа, подтверждающего внесение записи в
государственный реестр;
д) для юридического лица, зарегистрированного до 1 июля 2002 г., наименование регистрирующего органа, регистрационный номер, дата
регистрации.
43
В условиях многообразных форм собственности и различных
организационно – правовых форм на предприятиях по – разному
формируются финансовые ресурсы. На государственных предприятиях
основным источником средств являются средства, полученные от
государства; кроме того, такие предприятия для увеличения своего
имущества могут использовать прибыль, амортизационные отчисления,
кредиты банков.
У предприятий других форм собственности (негосударственных)
источником финансовых ресурсов кроме прибыли, амортизации, кредитов
банков являются средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы
акционеров в ОАО, паевые взносы учредителей и другие поступления, не
противоречащие законодательству.
Все это вызывает особенности бухгалтерского учета формирования
уставного капитала, расчетов с учредителями, акционерами и инвесторами.
Создание совместных предприятий потребовало перехода российских
предприятий на унифицированные стандарты, так как отношения между
предприятием с участием иностранного капитала, иностранными
инвестициями и его финансовыми кредиторами существенно меняются с
выходом его на международные рынки. В этом случае при организации учета
на предприятии возникает необходимость удовлетворять информационные
запросы не только российских, но и внешних кредиторов за рубежом.
На организацию бухгалтерского учета на предприятии оказывает
влияние и отраслевая специфика. В зависимости от отраслевой специфики в
организации бухгалтерского учета следует обращать внимание на объекты
бухгалтерского учета, определяющиеся хозяйственной деятельностью
предприятия.
Организация бухгалтерского дела зависит от структуры самого
предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних
предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В
этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими
подразделениями, составлять консолидированную отчетность.
Предприятию предоставлено право осуществлять
внешнеэкономическую деятельность, и в этом случае должен быть
организован учет экспортно-импортных и валютных операций.
Кроме производственных подразделений, на предприятии могут быть
непромышленные производства и хозяйства. Их наличие требует разделения
учета промышленных и непромышленных хозяйств. Это необходимо для
определения себестоимости промышленной продукции и продукции и услуг
непромышленных хозяйств, а также для контроля за сметами расходов.
В зависимости от величины предприятия по – разному организуется
структура бухгалтерской службы.
Таким образом, среди основных факторов, влияющих на организацию
бухгалтерского учета на том или ином предприятии можно выделить:
- многообразие форм собственности,
44
- отраслевую специфику,
- уровень внешнеэкономических связей.
Наличие расчетного счета у предприятия – признак его
самостоятельности. Расчетный счет в банке может открыть любая
организация, которая прошла государственную регистрацию. Порядок
открытия расчетного счета для лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, изложен в Инструкции Центрального банка РФ от 14
сентября 2006 г. № 28-И.
Приняв решение об открытии расчетного счета в банке, организация
должна подать соответствующее заявление в банк (Приложение 4). Именно
на основании указанного заявления и будет заключен договор банковского
счета с юридическим лицом. Организация вместе с заявлением должна
представить в банк пакет документов. Они указаны в п. 4.1 Инструкции. К
ним относят:
- свидетельство о госрегистрации юридического лица;
- учредительные документы;
- лицензии (разрешения) на право ведения деятельности, подлежащей
лицензированию;
- карточку с образцами подписей;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в
карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на
расчетном счете;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
- документы, подтверждающие полномочия единоличного
исполнительного органа юридического лица.
В банк могут быть представлены либо оригиналы перечисленных
документов, либо копии, заверенные нотариусом. Есть и еще один вариант копии, заверенные печатью организации и подписью руководителя. Но в
этом случае вместе с копиями в банк также придется представить и
оригиналы. Это необходимо, чтобы сотрудник кредитной организации мог их
сверить.
После того как договор банковского счета заключен, расчетный счет
считается открытым.
С мая 2014 г. отменена обязанность организаций и индивидуальных
предпринимателей сообщать в инспекцию об открытии (закрытии) счетов, в
том числе лицевых, и о возникновении или прекращении права использовать
корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных
денежных средств. Устанавливающие такие обязанности подп. 1 и 1.1 п. 2 ст.
23 НК РФ утратили силу.
Соответственно, устранена и ответственность, предусмотренная ст. 118
НК РФ за нарушение семидневного срока представления данных сведений.
Указанные обязанности возложены сейчас на банк (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Об открытии, закрытии или изменении реквизитов счета в иностранном
банке по-прежнему извещается налоговая инспекция по установленной
45
форме в течение месяца после такого события. Эта обязанность
предусмотрена валютным законодательством. Штраф за несвоевременное
извещение составляет:
- (если) сообщение направлено позже или не по форме: от 5 тыс. до 10
тыс. руб. - директору; от 50 тыс. до 100 тыс. руб. - организации;
- (если) сообщение не направлено совсем: от 40 тыс. до 50 тыс. руб. -
директору; от 800 тыс. до 1 млн. руб. - организации.
С 1 января 2014 г. в случае приостановки операций по счету
налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать
новые счета данному лицу (п. 12 ст. 76 НК РФ). До указанной даты
соответствующий запрет распространялся лишь на тот банк, в котором был
открыт заблокированный счет.
Порядок информирования банков о блокировке счета конкретного
налогоплательщика утвержден ФНС России по согласованию с Банком
России.
2. Критерии выбора и обоснования учетной политики на начальной
стадии жизненного цикла организации
На стадии создания организации учетная политика формируется
главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании
учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета
выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых
федеральными стандартами.
В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета
федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского
учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований,
установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
46
- принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной жизни организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их
экономического содержания и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики микропредприятия и социально
ориентированные некоммерческие организации вправе предусмотреть в ней
ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной
записи) (п. 6.1 введен Приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н).
При формировании учетной политики организации по конкретному
вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской
Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не
установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании
учетной политики осуществляется разработка организацией
соответствующего способа, исходя из положений ПБУ 1/2008, а также
Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные
положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки
соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов
хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка
оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
47
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационнораспорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате
реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с
настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией
учетная политика считается применяемой со дня государственной
регистрации юридического лица.
Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому
сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в
приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовой формат с
выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения
учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика
является самостоятельным законченным документом (например,
положением), имеющим собственную логическую структуру и форму,
соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика
становится приложением к соответствующему приказу.
Непосредственно процессу формирования учетной политики должен
предшествовать анализ действующего законодательства. В результате
проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые
организация предполагает рассмотреть в учетной политике.
Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты
учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации.
Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетной политики
должен стать анализ действующего законодательства и нормативной базы.
При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается на
следующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года
отдельные документы утратят силу или начнут действовать новые. В учетной
политике нет необходимости повторять однозначные, установленные на
уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать,
какой способ выбрала организация из имеющихся вариантов. Вариантность
решения может быть явной и не в столь явной форме. Во втором случае
способы не предоставлены списком, а упоминания об учетной политике
может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует
альтернатива, то есть предлагаемых вариантов всего два. При этом
используются словосочетания «организация вправе», «организации могут».
Если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она
48
должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом
целесообразно дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа,
которым организации предоставлено право выбора.
Анализировать нормативные документы необходимо еще и с точки
зрения, охвата всего спектра деятельности организации. Если организация
действительно осуществляет операции, которые не противоречат
законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах,
регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае
необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета
и включить их в свою учетную политику.
В результате проведенной подготовительной работы должен быть
сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны
с деятельностью данной организации и которые она намерена отразить в
своей учетной политике. Эти вопросы для оптимизации принятия решения
целесообразно разделить на две группы, требующие:
- выбора из нормативно установленных вариантов;
- самостоятельной разработки собственного варианта решения.
Для принятия решения по указанным вопросам необходимо
проработать все возможные варианты. Несмотря на то, что формированием
учетной политики занимается главный бухгалтер, при выборе того или иного
способа учета нельзя исходить только из предпочтений с точки зрения
работы бухгалтерии. Учетная политика касается деятельности всех
структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании
необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово–
экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная
организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим
целям, которые намечает организация в своем развитии, и принимать во
внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение
производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой продукции
или технологии и т.п.).
При выборе способа ведения учета целесообразно провести
предварительный расчет экономических и финансовых последствий
применения разных способов учета и оценки. Определять экономическую
целесообразность должны, прежде всего, специалисты, работающие в
конкретных областях, совместно с экономическими службами. Обоснование
не является обязательным и не регламентируется нормативными
документами, но поможет организации сделать осознанный выбор, а затем и
оценить его правильность и последствия.
По результатам предварительных экономических расчетов и
экспертных оценок организация должна принять решение, утвердив один из
предлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних
конфликтных ситуаций это решение должно быть согласовано со всеми
заинтересованными службами до его окончательного утверждения.
49
Согласно п.6 ст.8 Закона № 402-ФЗ изменение учетной политики может
производиться в случаях:
1) изменении требований, установленных законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или)
отраслевыми стандартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского
учета, применение которого приводит к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую
трудоемкость учетного процесса без снижения достоверности информации;
Существенное изменение условий хозяйствования организации может
быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые
отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли
впервые в деятельности организации.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой)
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала
отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
3. Особенности бухгалтерского дела в условиях реорганизации
предприятия
Реорганизация представляет собой способ прекращения деятельности
одних предприятий и возникновения других. В процессе реорганизации в
форме выделения, присоединения предприятия, к которым присоединяется
или из которых выделяется юридическое лицо, продолжают свою
деятельность. Возникшее в результате реорганизации предприятие является
правопреемником реорганизуемых юридических лиц. Правопреемство
распространяется не только на передаваемые права и обязательства, но и на
капитал, созданный в процессе функционирования реорганизованных
юридических лиц. Подтверждением именно такого подхода к формированию
уставного капитала, создаваемого в процессе реорганизации предприятия,
служит ограничение величины уставного капитала стоимостью чистых
активов.
Вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданного в процессе
реорганизации юридического лица в зависимости от формы реорганизации,
принятых решений уполномоченного органа и соотношения величины
уставного капитала, чистых активов и резервного капитала может содержать
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]