Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское дело. Учебное пособие
.pdf
непредставленный документ. По этой же статье могут оштрафовать и до 10
000 руб. (до 1000 руб. для индивидуальных предпринимателей), если
нарушение будет квалифицировано как отказ лица представить документы.
Количество непредставленных документов для определения размера
штрафа инспекторы могут определить расчетным методом (Постановление
Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2013 № А67-
160/2013).
Во-вторых, на должностных лиц компании может быть наложен
административный штраф по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ - за «непредставление в
установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от
представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в
установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля». Размер штрафа - от 300 до 500 руб.
5. Выбор оптимального соотношения финансового, управленческого и
налогового учета
Для большинства учетных систем в мировой практике характерно
наличие двух бухгалтерий: финансовой (обшей) и управленческой
(аналитической, промышленной). Финансовой бухгалтерией решаются
проблемы взаимоотношений организации с государством, банками,
акционерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами.
Организация финансовой бухгалтерии, соответствующая национальной
учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством, а
во многих случаях и группой государств в лице межправительственных
организаций. Работники финансовой бухгалтерии занимаются определением
финансового и имущественного положения организации, оценкой статей
актива и пассива баланса, размеров прибыли, направлениями ее
использования. Финансовая бухгалтерия представляет информацию для
опубликования в открытой печати.
Управленческая (аналитическая, промышленная) бухгалтерия
направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением
эффективности работы в разрезе центров ответственности, сегментов
деятельности. В управленческой бухгалтерии организуют синтетический и
аналитический учет движения материальных активов, готовой продукции,
расчетов с рабочими и служащими. Деятельность управленческой
бухгалтерии не регламентируется государством. Основная ее цель
заключается в представлении информации и ее анализе по центрам
ответственности, прибыльности сегментов деятельности, обеспечении учета
доходов (маржи) и расходов.
В разных учетных системах взаимосвязь между финансовой и
управленческой бухгалтериями осуществляется с помощью специальной
системы счетов: отражающих, переплетающихся, собирательнораспределительных.
21
системы отражающих счетов (30—39).
Первичные
учетные
документы
Регистры
бухгалтерского учета
Регистры налогового
учета
Бухгалтерская
прибыль
Бухгалтерская
отчетность
Налогооблагаемая
прибыль
Налоговая
отчетность
Регистры налогового
учета
Налогооблагаемая
прибыль
Налоговая
отчетность
Первичные
учетные
документы
Регистры
бухгалтерского учета
Бухгалтерская
прибыль
Бухгалтерская
отчетность
Корректировки
два основных варианта организации налогового учета:
бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и налоговым учетом общими
остаются только первичные документы. При этом каждая операция
отражается в соответствующем регистре налогового учета (рис. 5).
учета, при которой аналитические налоговые регистры формируются на
основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и
синтетического бухгалтерского учета с помощью корректировок, тем более,
что это разрешает делать ст. 313 НК РФ (рис. 6).
регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета
хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от
порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут
применяться учетные формы бухгалтерского учета. Например, при данном
варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации,
так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки
доходов почти одинаков.
В российской практике учета предпочтение отдано применению
В практике российских налогоплательщиков возможны и применяются
1. Автономная система налогового учета, не связанная с системой
Рисунок 5- Графическое представление параллельной системы ведения
налогового учета
2. Более рациональной представляется такая организация налогового
Рисунок 6- Графическое представление смешанной системы ведения
налогового учета
Во втором варианте организации налогового учета используются
22
В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета
могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых
формируются аналитические регистры налогового учета.
При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с
формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового
учета (что на рисунке отражено пунктирной линией).
Данный вариант налогового учета в значительной степени сближает
оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку
информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров
налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает
последующий контроль за формированием налоговой базы.
6. Общение с налоговыми органами в ходе сдачи отчетности,
проведения камеральных, выездных проверок
Налоговым кодексом в ст. 87 закреплены два вида налоговых проверок:
камеральные и выездные.
Камеральные налоговые проверки. В новой редакции НК РФ круг
задач, стоящих перед камеральной налоговой проверкой, значительно сужен,
равно как ограничены и другие параметры ее проведения.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,
которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в силу
закона. При этом по общему правилу налоговый орган не вправе истребовать
у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а
также документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов (п. 7 ст. 88 НК РФ). Конкретный период,
который может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, в Кодексе
не определен. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным
должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и
прилагаемых к ней документов (п. 2 ст. 88 НК РФ).
В случае обнаружения ошибок или противоречий в представленной
документации налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику
с требованием в течение пяти дней дать необходимые пояснения или
установить срок для внесения соответствующих исправлений (п. 3 ст. 88 НК
РФ). И лишь после соблюдения указанной процедуры, если после
представления налогоплательщиком пояснений налоговый орган установит
факт совершения налогового правонарушения, в установленном порядке
составляется акт налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).
Выездные налоговые проверки. Выездная налоговая проверка
проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст.
89 НК РФ).
23
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно
содержать следующие сведения (ч. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ):
1) полное и сокращенное наименование (фамилию, имя, отчество - для
физических лиц) налогоплательщика;
2) предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты
которых подлежит проверке;
3) периоды, за которые проводится проверка;
4) должность, фамилию и инициалы сотрудников налогового органа,
которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается ФНС
России (ч. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ).
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно
предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).
Что касается проверки периодов текущего года, то налоговые органы
всегда исходили из того, что закон не ограничивает их право на проведение
выездных налоговых проверок за текущий год. По общему правилу
налоговые органы не проводят две выездные налоговые проверки и более по
одним и тем же налогам за один и тот же период, а общее число выездных
налоговых проверок в течение календарного года должно быть не больше
двух (п. 5 ст. 89 НК РФ).
Но в силу ч. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ данное правило не применяется в
двух случаях:
1) при назначении повторной выездной налоговой проверки (ч. 4 п. 10
ст. 89 НК РФ), которую проводит:
- вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью
налогового органа, проводившего проверку;
- налоговый орган, ранее проводивший проверку, в случае
представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного.
Отметим, что в этом случае может проверяться только тот период, за
который представлена уточненная налоговая декларация.
2) при назначении выездной налоговой проверки, осуществляемой в
связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п.
11 ст. 89 НК РФ).
Если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не
вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и
тем же налогам в течение одного периода.
Налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и
представительств налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки
только в составе проверки головной организации. Исключение составляет
проверка правильности исчисления и уплаты филиалом региональных и/или
местных налогов. В этом случае налоговый орган вправе проводить
24
самостоятельную выездную налоговую проверку филиала (п. 7 ст. 89
НК РФ).
Продление и приостановление проверки. По общему правилу
выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п.
6 ст. 89 НК РФ). Но данное правило претерпевает существенные коррективы
в двух случаях:
- продлен срок выездной налоговой проверки;
- приостановлено ее проведение.
Установленный п. 6 ст. 89 НК РФ двухмесячный срок может быть
продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести
месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной
налоговой проверки устанавливаются ФНС России (ч. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ).
Основаниями продления срока проведения выездной (повторной
выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут
являться:
1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории
крупнейших;
2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной)
налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих
органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у
налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений
законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение,
пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе
несколько обособленных подразделений, а именно:
- четыре и более обособленных подразделений
- до четырех месяцев;
- менее четырех обособленных подразделений
- до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов,
приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее
50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или)
удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет
не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;
- десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;
Приостановить проведение выездной налоговой проверки может
руководитель налогового органа или его заместитель по основаниям,
предусмотренным п. 9 ст. 89 НК РФ. К таким основаниям, в частности,
относятся:
1) истребования документов (информации);
2) получения информации от иностранных государственных органов в
рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
25
4) перевода на русский язык документов, представленных
налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки
допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются
документы.
Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может
превышать шести месяцев. Исключение составляют случаи, когда требуется
получение информации от иностранных государственных органов. В такой
ситуации срок приостановления проверки может быть увеличен
дополнительно еще на три месяца. Так что с учетом приостановления срок
проверки может составить 8 - 11 месяцев.
Истребование документов. Процедура истребования документов у
налогоплательщика в рамках проведения налоговой проверки (камеральной и
выездной) предусмотрена ст. 93 НК РФ.
Так, документы могут представляться в виде копий, заверенных самим
проверяемым. Нотариального заверения при этом не требуется. Документы
должны представляться налогоплательщиком в течение 10 дней со дня
вручения требования об их представлении.
Если налогоплательщик не в состоянии выполнить требование о
представлении документов в этот срок, то он вправе письменно уведомить
налоговый орган о невозможности их представления. Причем уведомление
нужно успеть направить не позднее дня, следующего за днем вручения
требования налогового органа.
На основании уведомления, полученного от налогоплательщика,
налоговый орган вправе продлить срок представления документов или
отказать в таком продлении, о чем выносится отдельное решение. При этом
налогоплательщик вправе обжаловать отказ в судебном порядке.
Итоговые документы налоговых проверок. Если в результате
проведения камеральной налоговой проверки выявляется факт совершения
налогового правонарушения, то должностные лица налогового органа,
проводившие проверку, в течение 10 дней после окончания камеральной
проверки обязаны составить акт налоговой проверки по установленной
форме (ч. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Согласно п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной
налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной
проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и
вручить ее налогоплательщику (его представителю).
Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения
справки о проведенной проверке, указанная справка направляется
налогоплательщику заказным письмом по почте.
После этого, в течение двух месяцев со дня составления справки о
проведении выездной налоговой проверки, уполномоченные должностные
лица налоговых органов составляют акт налоговой проверки по
установленной форме (п. 1 ст. 100 НК РФ).
26
Акт налоговой проверки является итоговым документом любой
выездной налоговой проверки, а также тех камеральных проверок, в
результате которых выявлены нарушения налогового законодательства. Его
подписывают лица, проводившие соответствующую проверку, и лицо, в
отношении которого проводилась эта проверка (его представитель).
Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению
устанавливаются ФНС России (п. 4 ст. 100 НК РФ).
Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику, в отношении
которого проводилась проверка (его представителю), под расписку или
передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения
указанным лицом (его представителем).
Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения
акта налоговой проверки, факт уклонения отражается в акте, а сам акт
направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. Причем датой
вручения акта будет считаться шестой день, считая с даты отправки,
заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).
27
ГЛАВА 2.ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОПЕРАЦИЯ КАК ВАЖНЕЙШИЙ
ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА
1. Хозяйственные операции как предмет бухгалтерского дела
Исторически бухгалтерский учет был определен как система, которая
измеряет, обрабатывает и передает учетную информацию.
Хозяйственные операции как факт хозяйственной жизни. Объектом
измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции,
являющиеся фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние
на финансовое положение организации.
В действующих нормативных документах (см. Положение по ведению
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина
РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) понятия «хозяйственная операция» и «факт
хозяйственной деятельности» рассматриваются как синонимы. Я.В. Соколов
и МЛ. Пятов считают, что хозяйственная операция — это чисто
бухгалтерский термин, означающий результат квалификации фактов
хозяйственной жизни.
Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре,
«хозяйственные операции (от лат. operatio — действие) — это отдельные
хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе,
размещении и использовании средств, а также в составе и назначении
источников этих средств».
Факт хозяйственной жизни определяется как важнейшая категория
бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса.
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают
или способны оказать влияние на финансовое положение экономического
субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение
денежных средств.
Следовательно, факт хозяйственной жизни составляет предмет
бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений, следует выделить
понятия: состояние, действие, событие.
Состояние — это наличие объектов учета на определенную дату и в
определенном месте. Под действием понимается факт хозяйственной жизни,
возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов,
занятых в хозяйственном процессе. Событием признается факт
хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо
случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков
материально ответственных лиц, судебных исков и др.).
2. Понятие хозяйственных ситуаций, их классификация
В международной и российской практике ведения бухгалтерского
учета существуют классификации фактов хозяйственной жизни. Основой
28
классификации является экономическое и юридическое содержание
Признак классификации
Классификационная группа
По отношению к контрагенту
Двусторонние Односторонние
По отношению к хозяйствующему субъекту
(организации)
Внутренние Внешние
По уровню обобщенности
Индивидуальные Группировочные
По времени совершения
Моментальные Длительные Абсолютные
По записи отражения на счетах
Простые Сложные
Сборные Обратные Сторнированные Смешанные
По форме изображения
Линейные Структурные Графические Матричные
По степени влияния на финансовое
положение
Фактически проведенные и признанные
в отчетном периоде
Условные
По законности и правомерности
отражения
Правомерные
Неправомерные
По принадлежности к отчетному периоду
Текущего отчетного периода Отложенные ФХЖ
(доходы и расходы)
По отношению к валюте баланса
Изменения в активе баланса (1-й тип)
Изменения в пассиве баланса (2-й тип)
Изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в сторону увеличения (3-й тип)
Изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в сторону уменьшения
(4-й тип)
отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности (табл. 2).
Таблица 2 - Классификация фактов хозяйственной жизни
Классификация ФХЖ по отношению к контрагенту выделяет
односторонние и двусторонние (многосторонние) операции. Двусторонние
ФХЖ осуществляются под наблюдением контрагента между независимыми
партнерами. Чаще всего в практической деятельности это установление
договорных обязательств и их исполнение с применением различных форм
расчетов. Односторонние ФХЖ возникают в деятельности организации в
результате чрезвычайных обстоятельств и случайных явлений. В этих
случаях организацией должны быть учтены убытки от стихийных бедствий,
определены суммы материального ущерба в результате пожара, наводнения,
засухи и т.д. и величина страхового возмещения.
Классификация ФХЖ на внешние и внутренние по отношению к
организации обусловлена внешней и внутренней средой. Внешние ФХЖ
отражают информационные связи, установленные организацией с другими
контрагентами для осуществления текущей, финансовой и инвестиционной
деятельности. К этой группе можно отнести ФХЖ, отражающие учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с
бюджетом по налогам и сборам и др. Внутренние ФХЖ характеризуют
деловую активность, протекающую во внутренней среде организации. Это
расчет амортизационных отчислений, начислений заработной платы
персоналу, отпуск материальных ресурсов на производственные и
29
управленческие нужды, формирование себестоимости продукции, товаров,
выполненных работ, оказанных услуг.
При выделении классификационного признака по уровню
обобщенности следует выделять индивидуальные и обобщенные
(группировочные) ФХЖ. Так, индивидуальные операции могут быть
описаны показателем, характеризующим только один объект бухгалтерского
учета. Например, начисление амортизации по единице какого-либо
оборудования, находящегося в цехах основного производства. Группировка
индивидуальных ФХЖ по экономическому признаку позволяет представить
информацию в обобщенном виде. Например, расчеты амортизации в разрезе
структурных подразделений хозяйствующего субъекта позволяют
определить общую сумму начисленной амортизации в целом по
предприятию и отразить ее на счете 02 (ежемесячно).
Длительность совершения ФХЖ по времени оказывает влияние на
порядок отражения их по учетным периодам. Данный классификационный
признак является основанием выделения разовых, длительных и абсолютных
ФХЖ. Так, разовые (моментальные) ФХЖ осуществляются в течение одного
учетного периода (месяц) или производственного цикла. В составе таких
ФХЖ можно выделить выдачу заработной платы рабочим и служащим из
кассы организации в определенные дни месяца; оприходование на склад
материальных ресурсов при наличии всех подтверждающих документов;
отнесение ежемесячных сумм начисленной амортизации по объектам
основных средств и нематериальных активов на счета производственных
затрат и др.
Факты хозяйственной жизни, осуществляемые в течение нескольких
учетных периодов, классифицируют как длительные. К ним можно отнести
операции но лизингу, текущей аренде, инвестиционной и финансовой
деятельности, финансовым вложениям и др. По мнению некоторых ученых,
абсолютные ФХЖ наступают вследствие истечения сроков исковой давности
и списания дебиторской или кредиторской задолженности.
Ранее было отмечено, что содержание каждого ФХЖ рассматривается
и с юридической точки фения. С позиций нормативно-правового
регулирования ФХЖ классифицируют на правомерные и неправомерные.
Факты хозяйственной деятельности, совершенные с соблюдением правил
бухучета и норм соответствующего законодательства (трудового,
финансового, гражданского, налогового и др.), следует считать
правомерными. В противном случае ФХЖ будут неправомерными.
Классификации ФХЖ по степени влияния па финансовое положение и
принадлежности к отчетному периоду дополняют друг друга. Перечень
доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете при наличии
соответствующих условий, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для целей
налогообложения необходимо руководствоваться ст. 249 и 250 Н К РФ.
Содержанием ст. 252 НК РФ установлено, что полученные
налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму производственных
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]