Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 169 10 11 12 13 14 15 16 > Следующая >>>

единицу — группу, не имеющую статуса юридического лица. Критерием взаи-

мосвязи организаций, входящих в группу, являются отношения контроля головной организации (компании) над ее дочерними и зависимыми обществами (компаниями). Контроль представляет собой право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику организаций (обществ) с целью получения экономической выгоды от их деятельности. Консолидированная финансовая отчетность не заменяет индивидуальные бухгалтерские отчеты отдельных организаций, а позволяет получить объективное представление о

финансовом положении, финансовых результатах и перспективах развития группы как единого хозяйственного организма.

Консолидированная финансовая отчетность необходима пользователям, имеющим интересы в данной группе. Она позволяет показать масштабы различных видов деятельности внутри группы, сделать деятельность группы прозрачной для пользователей отчетной информации, способствует повышению их

доверия как к группе, так и к отдельным входящим в нее организациям.

В западных странах методика консолидирования отчетности организаций,

входящих в группу, достаточно хорошо отработана. Требования и порядок составления консолидированной финансовой отчетности определены МСФО

(IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» [33].

В России требование консолидации отчетности выдвинуто относительно недавно и в последующие годы подчеркивалось как обязательное к исполнению группами, имеющими дочерние и зависимые общества, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности определяется Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с этими рекомендациями в российской практике понятие консолидированной финансовой отчетности отождествляется с

понятием сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность

— это особый вид бухгалтерской

отчетности, составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения, например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации, имеющей филиалы и другие структурные подразде-

ления, выделенные на отдельный баланс.

Отличительной особенностью сводной бухгалтерской отчетности является ее составление простым построчным суммированием соответствующих по-

казателей отчетности подведомственных министерству предприятий или отче-

тов структурных подразделений (филиалов) организации. Консолидированная

отчетность составляется о деятельности группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций, совместно контролирующих определенную деятельность, операции, имущество. Консолидированная отчетность составляется головной (материнской) организацией (компанией) в отношении деятельности группы организаций (компаний) как единой хозяйственной образовании, не

оформленной как юридическое лицо.

7.2. Сущность, состав и содержание консолидированной отчетности

Для получения информации о состоянии группы компаний владельцам, кредиторам, инвесторам и другим пользователям учетной информации необходима консолидированная финансовая отчетность. Основная идея консолидированной отчетности заключается в объединении отчетности компаний, связанных юридически и (или) экономически, а также в формировании достоверной информации, необходимой пользователям для принятия взвешенных и обосно-

ванных решений.

Консолидированные финансовые отчеты

— это финансовые отчеты

группы, представленные как отчетность единой компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо

отметить следующее:

−

основное назначение отчетности — формирование общего представле-

ния о деятельности группы;

−

консолидация представляет собой не простое суммирование показате-

лей отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования

будут отражены ниже).

Материнская компания

— компания, имеющая одно или более дочер-

них предприятий.

Конечная материнская компания — материнская компания в многоуров-

невой группе, в которой дочерние компании по отношению к конечной материнской компании в свою очередь являются промежуточными материнскими

компаниями более низкого уровня (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Структура конечной материнской компании

По степени влияния компании инвестора на инвестируемую компанию

различают контроль и существенное влияние (т. е. определенное воздействие на

операционную и финансовую деятельность инвестируемой компании).

Контроль

— право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику компаний (управлять операционной и финансовой деятельностью) в целях получения выгод.

Контроль осуществляется, если головная компания владеет прямо или

косвенно более чем 50 % голосов другой компании при выполнении ряда условий:

−

определение финансовой и хозяйственной политики по уставу или со-

глашению;

−

назначение или снятие с должности большинства членов совета дирек-

торов или аналогичного органа управления;

−

принятие большинством голосов на собраниях совета директоров

управленческих решений.

Дочерняя компания

— организация, которая находится под контролем

материнской компании.

Информация о дочерней компании не включается в консолидированный

отчет в случаях, если:

−

дочерняя компания была приобретена в целях се последующей пере-

продажи в ближайшем будущем (т. е. контроль носит временный характер);

−

дочерняя компания работает в условиях строгих долгосрочных ограни-

чений, значительно снижающих возможность передачи ею средств головной

компании.

Внучатая компания

— компания, находящаяся под косвенным контро-

лем головной организации (контроль осуществляется опосредованно, через до-

черние общества).

Ассоциированная (зависимая) компания

стор обладает значительным влиянием, а именно:

−

владеет не менее чем 20 % акций ассоциированной компании, имею-

щих право голоса;

−

участвует в совете директоров или аналогичном органе управления ас-

социированной компании;

−

производит крупные операции с ассоциированной компанией;

−

участвует в процессе выработки финансовой политики зависимой ком-

пании;

−

осуществляет обмен управленческим персоналом;

−

производит обмен важной технической информацией с ассоциирован-

ной компанией и др.

Ассоциированные компании не являются дочерними или совместно кон-

тролируемыми и не входят в состав группы.

— компания, в которой инве-

Периметр консолидации

— совокупность бизнес-единиц, включенных в

группу для составления консолидированной отчетности.

Элиминирование

— исключение сделок между компаниями из консоли-

дированной отчетности.

Миноритарные акционеры (доля меньшинства)

— это акционеры в

дочерних компаниях, которые не входят в группу материнской компании.

Доля меньшинства (доля миноритариев)

— часть прибыли (убытка), а

также часть чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская компания не владеет ни непосредственно, ни опо-

средованно.

Доля меньшинства может быть выражена формулой:

Доля меньшинства = (100 % − Доля участия материнской компании

в дочерней компании) × Чистые активы дочерней компании

на отчетную дату.

Гудвилл

— разница между справедливой стоимостью чистых активов

приобретаемой организации и справедливой стоимостью уплаченного возна-

граждения. Гудвилл может быть выражен с помощью формулы:

Гудвилл = (Стоимость объединения бизнеса – Доля покупателя

в приобретаемой компании × Чистые активы на дату покупки) –

Обесценение гудвилла.

Формула расчета гудвилла дочерней компании несколько отличается:

Гудвилл дочерней компании = Цена покупки – Доля участия материнской

компании в дочерней компании × Чистые активы дочерней компании

на дату покупки – Обесценение гудвилла дочерней компании.

Чистые активы на дату покупки определяются по справедливой стоимо-

сти. В их состав включаются идентифицируемые нематериальные активы и

условные обязательства.

При формировании консолидированной отчетности следует соблюдать

ряд правил:

−

отчеты должны составляться на основе единой учетной политики.

Это возможно, если компании группы формируют отчетность в соответствии с универсальной для всех членов группы учетной политикой. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие

поправки;

−

финансовая отчетность материнской компании и дочерних компа-

ний должна составляться за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату.

Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составле-

ны на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница в сро-

ках между отчетными датами не должна превышать 3 месяцев;

−

если в состав групп компаний могут входить компании, расположен-

ные в разных странах, то возникает необходимость пересчета полученных от

отдельных компаний данных в валюту консолидированной отчетности.

Для различных статей нужно использовать разные курсы валют — на ко-

нец отчетного периода, среднюю за период, курс валюты на дату совершения

операции;

−

элиминирование остатков по расчетам внутри группы, операци-

ям, доходам и расходам.

Согласно данному положению все операции между

компаниями группы исключаются при составлении консолидированной от-

четности.

7.3. Методы консолидации финансовой отчетности

Выбор метода консолидации определяется долей инвестора в уставном

или акционерном (в зависимости от организационно-правовой формы) капитале

инвестируемой компании. Такая доля определяется как прямым, так и косвенным владением долей или акций. Особенности методов консолидации отраже-

ны на рис. 7.2.

Рис. 7.2. Сущность основных методов консолидации

Наиболее распространенными являются следующие методы:

−

долевого участия;

−

полной консолидации (приобретения);

−

пропорциональной консолидации.

Метод долевого участия (метод чистой стоимости капитала) используется

по отношению к зависимым предприятиям (по отношению к которым группа

является инвестором, т. е. к ассоциированным компаниям). В основе метода —

отражение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимое предпри-

ятие, а также прибыли (убытка), начисленной инвестору за отчетный период.

Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности инвестора

инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на

долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после

Показатель

Расчетная формула

Инвестиции в зави-

симую компанию по

долевому методу.

Доля участия компании-инвестора в ассоциированной ком-

пании × Чистые активы зависимой компании на отчетную

дату + Гудвилл ассоциированной компании.

Цена покупки + Доля участия компании-инвестора в зависи-

мой компании × (Нераспределенная прибыль ассоциирован-

ной компании на отчетную дату − Нераспределенная при-

быль ассоциированной компании на дату покупки).

Гудвилл ассоцииро-

ванной компании.

Цена покупки – Доля участия компании-инвестора в зависимой компании × Чистые активы ассоциированной компании

на дату покупки − Обесценение гудвилла ассоциированной

компании.

Нераспределенная

прибыль ассоцииро-

ванной компании.

Доля участия компании-инвестора в зависимой компании ×

(Нераспределенная прибыль ассоциированной компании на отчетную дату − Нераспределенная прибыль ассоциированной компании на дату покупки) − Обесценение гудвилла ас-

социированной компании.

приобретения.

Показатели отчетности зависимого предприятия (активы и пассивы, прибыли и убытки) в консолидированную отчетность не включаются. В то же время, поскольку ассоциированная компания не входит в состав группы, операции между компаниями не исключаются при формировании консолидированной отчетности инвестора. Порядок расчета ряда показателей по долевому методу

приведен в таблице 7.1.

Таблица 7.1

Методика расчета показателей по долевому методу

Полная консолидация (метод приобретения) — метод, применяемый для консолидации отчетности дочерних предприятий.

В упрощенном виде можно выделить следующие этапы консолидации:

− корректировка положений учетной политики дочерних организаций и материнской компании в целях приведения к единым учетным методикам и, следовательно, внесение изменений в индивидуальную отчетность каждого

участника группы;

−

проведение элиминирования, т. е. определенных корректировок, обу-

словленных методиками консолидации;

− расчет дополнительных показателей, возникающих при консолидации

отчетности (например, гудвилла, доли меньшинства и проч.);

−

непосредственно формирование статей консолидированной отчетности.

Показатели консолидированной отчетности рассчитываются путем сум-

мирования показателей отчетности всех дочерних предприятий с учетом консо-

лидационных корректировок.

Корректировки заключаются в исключении (элиминировании) всех вза-

имных расчетов внутри группы. К данным статьям относятся:

− балансовая стоимость инвестиций головной компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, доля головной компании в собственном

капитане каждой дочерней компании (т. е. акционерный (уставный) капитал дочерних компаний);

−

межгрупповые сальдо и операции, в том числе показатели, отражаю-

щие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организаци-

ей и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

− дивиденды, выплачиваемые участниками группы друг другу (но дивиденды, подлежащие выплате организациям, не являющимся участниками груп-

пы, отражаются в консолидированной отчетности);

− прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочер-

ними обществами, а также между дочерними обществами;

− доля меньшинства в чистом доходе и чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период. Доля меньшинства должна показываться в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственно-

го капитала материнской компании и отдельно от прибыли группы.

Метод пропорциональной консолидации

— метод, применяемый для

консолидации отчетности предприятий, занимающихся совместной деятельностью с группой в рамках простого товарищества. Данный метод является разновидностью метода полной консолидации, но отсутствует показатель «доля меньшинства» (поскольку показатели активов, обязательств и финансовых результатов суммируют исходя из процента участия в совместно контролируемой

компании). В основе метода — включение в консолидированную отчетность

активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля

группы над предприятиями, которые контролируются совместно.

Совместный контроль

— распределение контроля над экономической

деятельностью на договорной основе, предполагающее единодушное согласие участников при принятии стратегических решений в области различных аспек-

тов деятельности.

Совместная деятельность может осуществляться в виде совместно кон-

Формат

Сущность

Последовательный

Построчное объединение своей доли каждого из элементов отчетности совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей консолидирован-

ной отчетности

Выборочный

Включение в свою консолидированную отчетность отдельных статей, касающихся доли совместно контроли-

руемой компании

тролируемых:



операций —

вид деятельности, связанный с использованием активов

или иных ресурсов участниками совместной деятельности без образования

юридического лица;



активов

(не возникает самостоятельное юридическое лицо) — вид

совместной деятельности, при котором под совместным контролем находятся активы, внесенные в качестве взноса в совместную деятельность либо приобретенные для целей осуществления этой деятельности и используемые для полу-

чения выгод ее участниками;



компании

(в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной дея-

тельности» данный вид не рассматривается).

Совместно контролируемая компания — совместная деятельность, пред-

полагающая создание организации, в которой каждый участник совместной деятельности имеет свою долю участия (в частности, право на часть результатов деятельности). Совместно контролируемая компания осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет финансовую отчетность. При этом бухгалтерский баланс включает долю активов, которые она контролирует совместно, и обязательств, за которые она несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках включает долю доходов и расходов совместно контроли-

руемой компании.

При этом могут использоваться различные форматы отчетности (таблица

7.2).

Таблица 7.2

Форматы отчетности участника совместной деятельности

при пропорциональной консолидации

Выбор формата не влияет на итоговые значения показателей отчетности.

Формулы расчета гудвилла и нераспределенной прибыли в совместно

контролируемой компании аналогичны представленным формулам для приме-

нения метода долевого участия.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково назначение консолидированной финансовой отчетности?

2. В чем сущность консолидированной финансовой отчетности?

3. Каков состав консолидированной финансовой отчетности?

4. Каково содержание консолидированной финансовой отчетности?

5. Какие методы используются при консолидации финансовой отчетности?

6. Кем составляется консолидированная финансовая отчетность?

7. Какие требования предъявляются к отчетным датам головной и дочер- ней организаций?

8. Какие требования предъявляются к данным о зависимых обществах?

9. Какая организация относится к зависимому обществу?

10. В каких случаях головная организация не должна представлять консо- лидированную финансовую отчетность?

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 169 10 11 12 13 14 15 16 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]