Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие
.pdf
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели
деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его фили-
алы и представительства, независимо от их места нахождения.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Россий-
ской Федерации.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после
подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономиче-
ского субъекта.
9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности
осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными за-
конами.
10. В соответствии с ч. 10 (Статья 1) редакции Федерального закона №
357-ФЗ от 21 декабря 2013 г. в случае опубликования бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская
(финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским за-
ключением [5].
11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть
установлен режим коммерческой тайны.
12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности
осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учёте», если иное не установлено иными федеральными за-
конами.
1.3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности,
отчетный период и отчетная дата
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 4 ноября 2014 г.) [4].
1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением слу-
чаев, установленных данным Федеральным законом, состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, от-
чета о целевом использовании средств и приложений к ним.
11
3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за ис-
ключением случаев, установленных данным Федеральным законом, устанавли-
вается федеральными стандартами.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодатель-
ством Российской Федерации.
5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка
Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля
2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [7].
Отчетный период и отчетная дата бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти регулируется ст. 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 4 ноября 2014 г.) [4].
1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря
включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации
юридического лица.
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года
включительно, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом и
(или) федеральными стандартами.
3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта,
за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного
года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который
составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включи-
тельно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации
экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется
промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного пери-
ода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
12
1.4. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности
при реорганизации и ликвидации юридического лица
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации
юридического лица отражены в ст. 16 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 4 ноября 2014 г.) [4].
1. Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица,
за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной реги-
страции.
2. При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к
другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором вне-
сена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекраще-
нии деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.
3. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтер-
скую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государствен-
ной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в
Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении дея-
тельности присоединенного юридического лица).
4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать
данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утвер-
ждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной
регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Еди-
ный государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятель-
ности присоединенного юридического лица).
5. Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации
юридического лица, за исключением организаций государственного сектора,
является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в
котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено
федеральными стандартами.
6. Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистра-
ции, если иное не установлено федеральными стандартами.
13
7. Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе
утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации
возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоеди-
ненного юридического лица).
8. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, уста-
навливается уполномоченным федеральным органом.
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации
юридического лица представлены в ст. 17 Федерального закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 4 ноября 2014 г.) [4].
1. Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридиче-
ских лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.
2. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого
юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором)
либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется
вследствие признания его банкротом.
3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юриди-
ческих лиц записи о ликвидации юридического лица.
4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц
записи о ликвидации юридического лица.
Основные аспекты, касающиеся обязательного экземпляра бухгалтерской
(финансовой) отчетности раскрыты в ст. 18 Федерального закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 4 ноября 2014 г.) [4].
1. Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность эконо-
мические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и
Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган
государственной статистики по месту государственной регистрации.
14
2. В соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2013 г. № 357-
ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности представляется не позднее 3 месяцев после окончания отчетного
периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному
аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным го-
дом [5].
3. В соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2013 г. № 357-
ФЗ обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с
аудиторскими заключениями составляют государственный информационный
ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограни-
чен [5].
4. В соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2013 г. № 357-
ФЗ порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторским заключением, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) государственным информационным ресурсом, предусмот-
ренным ч. 3 ст. 13, утверждаются федеральным органом исполнительной вла-
сти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности [5].
Вопросы для самоконтроля
1. В чем сущность концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности?
2. Какая концепция бухгалтерского учета и отчетности преобладает в
международной практике?
3. Какая концепция бухгалтерского учета и отчетности используется в
России?
4. Как взаимосвязаны основные элементы, определяющие концептуаль-
ные основы бухгалтерской отчетности?
5. Какие общие требования предъявляются к бухгалтерской (финансовой)
отчетности?
15
6. Каков состав бухгалтерской (финансовой) отчетности?
7. Каковы отчетный период и отчетная дата бухгалтерской (финансовой)
отчетности?
8. Каковы особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реор-
ганизации и ликвидации юридического лица?
9. Каковы особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при лик-
видации юридического лица?
16
ГЛАВА 2
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Нормативная база бухгалтерской финансовой отчетности
Бухгалтерская финансовая отчетность основывается на правовой базе,
представленной на четырех уровнях:
− первый уровень — Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
− второй уровень — Положение по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в Российской Федерации, положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
− третий уровень — методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии;
− четвертый уровень — нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности в рамках учетной политики организации.
Рассмотрим четыре основных уровня.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образуют
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Федеральный
закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный
закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 29
июня 2015 г.), Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью» (ред. от 29 июня 2015) [1, 2, 4, 8, 9].
Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной думой 21 октября
1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы
учета и отчетности, в частности наличие самостоятельного баланса как признак
юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия до-
черних и зависимых обществ [1].
Третий раздел Федерального закона «О бухгалтерском учете» «Основные
правила составления и представления бухгалтерской отчетности» отражает основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определяет ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и поря-
док хранения документов бухгалтерского учета.
17
Фундаментальным документом второго уровня, обеспечивающим методологические основы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности, в котором сформулированы основные принципы учета в организациях.
Второй уровень конкретизирует первый и с помощью положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) регламентирует методику и правила ведения бухгал-
терского учета и составления отчетности.
Составление и анализ бухгалтерской отчетности организации регламен-
тируют следующие ПБУ.
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н [14]. Регулиру-
ет общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления
первичных документов, организации документооборота.
2. Положения по бухгалтерскому учету, которые регулируют особенности
ведения бухгалтерского учета в организациях. Из них можно выделить положения, непосредственно влияющие на составление бухгалтерской финансовой от-
четности:
− Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [18];
− Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) [22];
− Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99) [23];
− Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02) [25];
− Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) [17].
Документы третьего уровня призваны разъяснить и конкретизировать
положения предыдущего (второго) уровня, дать более подробные и понятные
инструкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пассивов.
Применительно к бухгалтерской отчетности он представлен следующими
документами:
− Методические положения по оценке финансового состояния и установлению неудовлетворительной структуры баланса;
− Методические рекомендации по проведению анализа финансовохозяйственной деятельности организаций.
18
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать
стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Они определяют особенности организации и ведения
учета в нем документами, которые составляются бухгалтерской (финансовой,
экономической) службой организации и утверждаются ее руководителем. Ос-
новными из них являются:
− документ по учетной политике предприятия;
− утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
− графики документооборота;
− утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского
учета;
− утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
В случае противоречий в документах разных уровней применяется доку-
мент более высокого уровня.
Нормативные документы имеют разный статус. Одни из них обязательны
к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов,
методические указания, комментарии).
Единственным регулирующим органом системы нормативных докумен-
тов является Министерство финансов РФ.
Чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо использовать информацию, соответствующую всем требованиям действующего
законодательства.
2.2. Нормативное регулирование бухгалтерской
отчетности в 2016 году
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в 2016 г. осу-
ществляется практически по тем же документам, что и в предыдущие годы:
− ГК РФ, НК РФ, Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях;
− постановления и указы Правительства, приказы, положения и рекомен-
дации Министерства финансов Российской Федерации;
− внутренние акты предприятия.
В бухгалтерской отчетности за 2016 г. отражаются показатели 2014 г. В
этой связи следует знать, что с 1 января 2014 г. вступил в силу новый закон от 6
19
декабря 2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» — именно его нормами надлежит руководствоваться при оформлении отчетности начиная с 2014 г.
В соответствии с законом от 6 декабря 2011 г. № 402 «О бухгалтерском
учете» определены новые требования к составу бухгалтерской отчетности, в
которую начиная с 2014 г. должны входить:
− бухгалтерский баланс;
− отчет о финансовых результатах;
− приложения к ним.
Пояснительная записка отныне в состав годовой отчетности не входит. Отчетом о финансовых результатах теперь будет называться отчет о при-
былях и убытках. Следует отметить, что в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности название данного отчета не изменилось.
Те организации, которые для годовой бухгалтерской отчетности начиная
с 2014 г. должны проходить аудиторскую проверку и получать заключение
аудиторов, по-прежнему проходят проверку и получают заключение, но за-
ключение теперь не входит в состав годовой отчетности. Его можно не публиковать в открытом доступе и не представлять в налоговую службу. Но ауди-
торское заключение подается в обязательном порядке в Государственный
комитет статистики.
В 2014 г. в бухгалтерской отчетности произошли некоторые изменения.
Самое главное изменение касается периодичности представления отчетов и
сроков подачи годовой отчетности. С 2014 г. предприятия (кроме тех, деятельность которых оговаривается специальными федеральными законами) не подают в налоговую службу промежуточные бухгалтерские отчеты, а только годо-
вые. Сроки подачи отчетности за текущий год — до 31 марта следующего года.
Кроме этого произошли следующие изменения:
− с 2014 г. бухгалтерский учет должен вестись всеми предприятиями вне
зависимости от их формы собственности и системы налогообложения (исклю-
чение составляют лишь индивидуальные предприниматели, поскольку они по-
прежнему не ведут бухгалтерский учет и не составляют бухгалтерскую отчет-
ность;
− используемые первичные бухгалтерские документы должны быть
утверждены руководителем предприятия;
− введено понятие регистров бухгалтерского учета, которые должны ис-
пользоваться вместе с приходно-расходными ордерами и ведомостями. Регистры должны содержать все реквизиты предприятия;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]