Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие
.pdf
бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по
ОКЕИ — 385).
При заполнении бухгалтерского баланса необходимо помнить, что согласно п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета не допускается зачет
между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда
такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
Это означает, что не следует вычислять сальдо между суммами дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной, например, на счете 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», и заносить его в актив баланса либо пассив.
Суммы любой дебиторской задолженности должны отражаться в активе балан-
са, а кредиторской — в пассиве баланса.
Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные положения «Трактата о счетах и записях» Луки Пачо-
ли нашли продолжение во всех счетных школах?
2. Какие формы бухгалтерского баланса применяются в международной
практике?
3. Какие функции выполняет баланс в экономике любого государства?
4. Как разделяются балансы по терминологии?
5. Что лежит в основе баланса?
6. Чем характеризуется континентальная модель баланса?
7. Чем характеризуется британо-американская модель баланса?
8. Чем характеризуется модель баланса Великобритании и Ирландии?
9. Какие виды балансов признают МСФО?
10. Каковы состав и содержание формы отечественного баланса?
31
ГЛАВА 4
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ОРГАНИЗАЦИИ
4.1. Назначение и общие принципы построения отчета о финансовых
результатах в российской и международной практике
Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (за
исключением случаев, установленных данным Федеральным законом), состо-
ит из:
− бухгалтерского баланса;
− отчета о финансовых результатах;
− приложений к ним [4].
Отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах
бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и от-
раслевыми стандартами.
Начиная с отчетности за 2011 г. организации составляют отчетность по
формам, утвержденным приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» [15].
Следует запомнить, что формы, утвержденные приказом № 66н, не яв-
ляются рекомендуемыми, т. е. обязательны к применению для всех организа-
ций (за исключением кредитных организаций, государственных и муниципальных учреждений).
С 2013 г. отчетность по итогам отчетного года представляют в том числе
компании, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), ко-
торые раньше были освобождены от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, представления бухгалтерской отчетности.
Следует запомнить, что в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:
− индивидуальный предприниматель — лицо, занимающееся частной
практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах они ведут учет:
доходов;
доходов и расходов;
иных объектов налогообложения либо физических показателей, харак-
теризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
32
− находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное
структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае, если в соответствии с законода-
тельством РФ о налогах и сборах они ведут учет:
доходов и расходов;
иных объектов налогообложения — в порядке, установленном указан-
ным законодательством.
До 2013 г. бухгалтерский учет могли не вести организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения. Начиная с 2013 г. у таких организаций
нет освобождения от ведения бухгалтерского учета, и, соответственно, они
должны не только вести учет, но и представлять годовую бухгалтерскую отчет-
ность.
При этом п. 6 приказа № 66н установлено, что организации — субъекты
малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются
показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых ре-
зультатов ее деятельности.
По желанию организации — субъекта малого предпринимательства она
вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, руководствуясь п. 1–4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 6 апреля 2015 г.)
[15].
Содержание отчета о финансовых результатах регламентируется разд. 5
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [18]. Следует запомнить,
что отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых
результатах начиная с годовой отчетности за 2012 г., согласно информации
Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”»
(при этом в ПБУ 4/99 данный отчет продолжает именоваться отчетом о при-
былях и убытках).
Согласно п. 21, 22 ПБУ 4/99 отчет о финансовых результатах должен ха-
рактеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный
период [18].
33
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показы-
ваться с подразделением на обычные и прочие.
В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 6 апреля 2015 г.)
организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям
отчетов [15].
При этом п. 11 ПБУ 4/99 предусмотрено, что показатели об отдельных
активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:
− должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в слу-
чае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности;
− могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых
результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому ба-
лансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в
отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятель-
ности [18].
Отчет о финансовых результатах необходимо представить в составе бух-
галтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2013 г.
В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона № 402-ФЗ обязанные
составлять бухгалтерскую отчетность экономические субъекты (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка РФ), представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчет-
ности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации [4].
Обязательный экземпляр отчетности представляется не позднее 3 меся-
цев после окончания отчетного периода.
При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая под-
лежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется:
− вместе с такой отчетностью;
− либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудитор-
ского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным
годом.
При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (приказ
34
Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 6 апреля 2015 г.)).
Суммы в отчете о финансовых результатах показываются в тысячах руб-
лей (или в миллионах рублей).
В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 6 апреля 2015 г.) показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финан-
совых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положе-
ния организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для идентификации пояснений в форме отчета о финансовых результатах
предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же
строке.
При составлении пояснений следует руководствоваться Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина России от
2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред.
от 6 апреля 2015 г.), ПБУ:
− 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [18];
− 9/99 «Доходы организации» [22];
− 10/99 «Расходы организации» [23] и др.
4.2. Порядок отражения в отчете о финансовых результатах доходов
и расходов по обычным видам деятельности
Организации, выступающие в качестве подрядчиков или субподрядчиков
в договорах строительного подряда, а также по договорам оказания услуг в об-
ласти:
− архитектуры;
− инженерно-технического проектирования в строительстве;
− иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
− выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по
ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружаю-
щей среды, длительность выполнения которых составляет более 1 отчетного
года (носит долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых
35
приходятся на разные отчетные годы — раскрывают в бухгалтерской отчетности информацию:
о доходах,
о расходах,
о финансовых результатах — на основании ПБУ № 2/2008 «Учет дого-
воров строительного подряда».
Следует запомнить, что ПБУ №2/2008 может не применяться субъек-
тами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично раз-
мещаемых ценных бумаг.
Выручка (строка 2110) — указывается общая сумма выручки, получен-
ной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещае-
мых налогов, т. е. за вычетом НДС (налог на добавленную стоимость), акцизов
и проч.) за отчетный период.
При этом все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов дея-
тельности, считаются прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99).
Следует запомнить, что выручка от продажи продукции (товаров), вы-
ручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п., составляющие 5 и более
процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
− выручка от продажи продукции и товаров;
− поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
− арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по
предоставлению имущества в аренду);
− доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для ор-
ганизаций, занимающихся такой деятельностью);
− другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов дея-
тельности организации.
Следует запомнить, что доходы, получаемые организацией от предостав-
ления в аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от
участия в уставных капиталах других организаций, когда это не являет-
ся предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увели-
чение экономических выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к уве-
36
личению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб-
ственников имущества) [22].
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц:
− суммы НДС;
− суммы акцизов;
− экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
− по договорам комиссии;
− по агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т. п.;
− в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
− авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
− задатка;
− имущества в залог, если договором предусмотрена передача заложен-
ного имущества залогодержателю;
− в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
− организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
− сумма выручки может быть определена;
− имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что
в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив
либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
− право собственности (владения, пользования и распоряжения) на про-
дукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята за-
казчиком (услуга оказана);
− расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Следует запомнить, что, если в отношении денежных средств и иных ак-
тивов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из
названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается креди-
торская задолженность, а не выручка.
37
Для признания в бухгалтерском учете выручки по договорам аренды и от
участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно
соблюдены следующие условия:
− организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
− сумма выручки может быть определена;
− имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что
в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив
либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгал-
терского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и попадают
в отчет о финансовых результатах за вычетом сумм, отраженных по дебету сче-
та 90 «Продажи», по субсчетам:
− «НДС»;
− «Акцизы»;
− «Экспортные пошлины».
Себестоимость продаж (строка 2120) — указывается сумма расходов от
обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов
(за вычетом возмещаемых налогов — НДС, акцизов и т. п.). Такие расходы
должны быть связаны:
− с изготовлением и продажей продукции;
− с приобретением и продажей товаров;
− с выполнением работ;
− с оказанием услуг;
− с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;
− с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организа-
ций, занимающихся такой деятельностью);
− другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятель-
ности организации.
Следует запомнить, что расходы, осуществленные организацией в связи с
предоставлением в аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, когда
это не является обычной деятельностью организации, относятся к прочим
расходам.
38
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности,
считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99) [23].
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации
выбытие активов:
− в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
− вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приоб-
ретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью пере-
продажи (продажи);
− по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т. п.;
− в порядке предварительной оплаты материально-производственных за-
пасов и иных ценностей, работ, услуг;
− в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
− в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
− расход производится в соответствии с конкретным договором, требо-
ванием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
− сумма расхода может быть определена;
− имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо
отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Следует запомнить, что, если в отношении любых расходов, осуществ-
ленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгал-
терского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость про-
даж», и кредиту счетов:
39
− 20 «Основное производство»;
− 40 «Выпуск продукции»;
− 41 «Товары»;
− 43 «Готовая продукция».
Следует запомнить, что, в случае выделения в отчете о финансовых
результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5
и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в
нем также показывается отдельно соответствующая каждому виду часть
расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) — указывается сумма вало-
вой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости
продаж.
Строка 2100 = Строка 2110 – Строка 2120.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых
скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210) — указывается общая сумма
коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров,
работ и услуг по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в ре-
гистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себе-
стоимость продаж» (либо субсчет «Расходы на продажу»), и кредиту счета 44
«Расходы на продажу».
В соответствии с приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», на счете 44 «Расхо-
ды на продажу» могут быть отражены расходы как в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, так и в орга-
низациях, осуществляющих торговую деятельность [35].
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, это расходы:
− на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
− по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
− по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
− комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям;
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]