Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие
.pdf
− итого (Строка 3320 = Строка 3321 + Строка 3322 + Строка 3323 +
Строка 3324 + Строка 3325 + Строка 3326 + Строка 3327) за отчетный период.
В том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324,
строка 3325, строка 3326, строка 3327).
Чистая прибыль (строка 3321) — указывается сумма убытка отчетного
года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.
Следует запомнить, что сумма убытка, отражаемая по строке 3311 от-
чета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой
по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.
Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержа-
щейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:
− 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам от-
четного года;
− 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
Переоценка имущества (строка 3322) — указывается сумма уценки
объектов ОС и НМА.
Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме, не
превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных
объектов.
Следует запомнить, что сумма уценки объектов ОС и НМА, превышаю-
щая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и от-
несенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.
В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА,
уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 «Добавоч-
ный капитал».
Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
(строка 3323) — указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый
результат отчетного периода.
Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости
активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности
за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.
Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83
«Добавочный капитал» (п. 19 ПБУ 3/2006) [17].
61
Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) — указыва-
ется сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения
номинальной стоимости акций (долей).
Уменьшение количества акций (строка 3325) — указывается сумма
уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества
акций (погашения долей).
Реорганизация юридического лица (строка 3326) — указывается сумма
уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присо-
единения (выделения).
Дивиденды (строка 3327) — указывается сумма уменьшения капитала,
связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников,
учредителей).
Изменение добавочного капитала (строка 3330) — указывается сумма
изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины
капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного зна-
чений по разным столбцам данной строки.
Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА
суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете
об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:
− в круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Добавочный капитал»;
− в виде положительного значения в столбце «Нераспределенная при-
быль (непокрытый убыток)».
Следует отметить, что показатель строки 3330 не относится к пока-
зателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение ка-
питала» (строка 3320).
Изменение резервного капитала (строка 3340) — указывается сумма
изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины
капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного зна-
чений по разным столбцам данной строки.
Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли
предприятия суммы резерва отражаются:
− в виде положительного значения в столбце «Резервный капитал»;
− в круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
62
Следует отметить, что показатель строки 3340 не относится к пока-
зателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).
Величина капитала на 31 декабря 20__г. (строка 3300) — отражаются
суммы показателей величины собственного капитала организации на конец от-
четного периода по видам:
− уставный капитал;
− собственные акции, выкупленные у акционеров;
− добавочный капитал;
− резервный капитал;
− нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Суммы, отраженные в строке 3300, должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т. е. остаткам по счетам:
− Кредит 80 «Уставный капитал»;
− Дебет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
− Кредит 82 «Резервный капитал»;
− Кредит 83 «Добавочный капитал»;
− Кредит/Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)» — на 31 декабря 20__ (отчетного) года.
Следует запомнить, что показатель столбца «Итого» строки 3300 от-
чета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31 декабря 20__ г.
(отчетного года).
5.3. Заполнение разделов 2 «Корректировки в связи с изменением
учетной политики и исправлением ошибок» и 3 «Чистые активы»
В разделе 2 отчета об изменениях капитала отражаются изменения соб-
ственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:
− изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости
показателей);
− корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыду-
щих отчетных периодах.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины,
повлекшие корректировки величины собственного капитала в предыдущих от-
четных периодах.
63
Заполнение раздела 3 «Чистые активы». В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации
на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. В отчете
за 2016 г. необходимо отразить данные о чистых активах:
− на 31 декабря 2016 г.;
− на 31 декабря 2015 г.;
− на 31 декабря 2014 г.
В соответствии с приказом Минфина от 20 января 2003 г. № 10н, ФКЦБ
(Федеральная комиссия ценных бумаг) России № 03-6/пз для расчетов чистых
активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие
страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов акционерных обществ (АО) понимается величина, определяемая путем вычитания
из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его
пассивов, принимаемых к расчету [16].
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского
баланса:
− нематериальные активы (НМА);
− основные средства (ОС);
− незавершенное строительство;
− доходные вложения в материальные ценности;
− долгосрочные финансовые вложения;
− прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского ба-
ланса:
− запасы;
− НДС по приобретенным ценностям;
− дебиторская задолженность;
− краткосрочные финансовые вложения;
− денежные средства;
− прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме факти-
ческих затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и
задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
− долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долго-
срочные обязательства;
64
− краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
− кредиторская задолженность;
− задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
− резервы предстоящих расходов;
− прочие краткосрочные обязательства.
В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не
установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфи-
на, общества с ограниченной ответственностью могут также использовать по-
ложения приказа № 10н. Такая точка зрения изложена, например, в письме
Минфина от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/39.
Вопросы для самоконтроля
1. Каково назначение отчета об изменениях капитала?
2. Какова роль отчета об изменениях капитала в составе бухгалтерской
(финансовой) отчетности?
3. Каковы общие принципы построения отчета об изменениях капитала?
4. Каков порядок заполнения раздела 1 «Движение капитала»?
5. Каков порядок заполнения раздела 2 «Корректировки в связи с измене-
нием учетной политики и исправлением ошибок»?
6. Каков порядок заполнения раздела 3 «Чистые активы»?
7. Каков состав элементов собственного капитала, отраженных в отчете
об изменениях капитала?
8. Какие счета служат источниками информации для заполнения основ-
ных разделов отчета об изменениях капитала?
9. Что означает оборот по дебету счета 80 «Уставный капитал»?
10. В каких случаях может происходить увеличение добавочного капитала?
65
ГЛАВА 6
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
6.1. Назначение отчета о движении денежных средств и его место
в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности
В 2011 г. приказом Минфина от 2 февраля 2011 г. № 11н было утвержде-
но положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011) [28]. Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты
российского бухгалтерского учета к МСФО.
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» применяется при со-
ставлении бухгалтерской отчетности начиная с 2011 г. и устанавливает правила
составления отчета о движении денежных средств коммерческими организаци-
ями, за исключением кредитных организаций.
В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» в
отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денеж-
ных средствах. Начиная с 2011 г. в отчете о движении денежных средств следу-
ет отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финан-
совых вложениях).
Следует запомнить, что согласно п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств» высоколиквидные финансовые вложения — это вложения,
которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных
средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты).
Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные сред-
ства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная
с отчетности за 2011 г. стала называться «Денежные средства и денежные эк-
виваленты».
Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре
поступления и выбытия денежных средств, что приводит к появлению пробле-
мы оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движе-
нии денежных средств является расшифровкой к строке 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации
«до востребования» в банках.
66
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
− платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквива-
лентов (далее — денежные потоки организации);
− остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец
отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
− платежи, связанные с их инвестированием в денежные эквиваленты
(например, суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
− поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением
начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
− валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом
Центрального банка РФ и обменным курсом банка;
− обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты
(за исключением потерь или выгод от операции);
− иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денеж-
ных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму,
в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных
средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные
потоки:
1) от текущих операций;
2) от инвестиционных операций;
3) от финансовых операций.
При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к
разным видам денежных потоков.
Например:
− уплата процентов относится к текущим операциям;
− возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.
При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной
суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие
части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.
Следует запомнить, что в соответствии с п. 12 ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств» денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные
потоки от текущих операций.
Отчет о движении денежных средств следует заполнять, руководствуясь
положениями по бухгалтерскому учету.
67
Следует запомнить, что отчет о движении денежных средств разреша-
ется не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ, приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).
6.2. Порядок отражения денежных потоков организации
Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011 «Отчет о движении де-
нежных средств», информацию о денежных потоках необходимо отражать та-
ким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о
реальном финансовом положении и платежеспособности компании.
Следует запомнить, что в соответствии с п. 15 ПБУ 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств» каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в
отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.
В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных
средств» денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, например:
1) поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в
связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключе-
нием платы за сами услуги);
2) косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупате-
лей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет-
ную систему РФ или возмещение из нее;
3) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных плате-
жей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отноше-
ниях (перевыставление счета оплаты коммунальных услуг);
4) оплата транспортных услуг при получении компенсации от контраген-
та в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).
В соответствии с п. 16 ПБУ23/2011 «Отчет о движении денежных
средств» организации должны показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей нужно вычесть сумму «входящего» НДС,
а из сумм уплаченных — вычесть «исходящий» НДС; также не показывается в
отчете НДС, уплаченный в бюджет.
68
Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет,
из полученной суммы вычитается НДС «входящий», и сальдо расчетов по НДС
отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное, и прочих
платежей, если оно отрицательное.
Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки
НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Бухгалтер не
сможет больше при заполнении отчета о движении денежных средств опирать-
ся на анализ счетов 50 «Касса», 51 »Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
так как из всех оборотов необходимо исключить НДС.
На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании может потребоваться много времени. Поэтому рекомендуем не забывать о
положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод
расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств, руко-
водствуясь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [26].
В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгал-
терского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации
(требование рациональности).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражают-
ся в рублях РФ.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в
рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавлива-
емому Центральным банком РФ на дату осуществления или поступления
платежа.
Следует запомнить, что разница, возникающая в связи с пересчетом де-
нежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в
отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса
иностранной валюты по отношению к рублю.
6.3. Показатели отчета о движении денежных средств
за предыдущий период
Показатели отчета за предыдущий период переносятся из отчета о движе-
нии денежных средств с корректировками в целях сопоставимости данных.
69
В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-
ции», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгал-
терскому учету.
Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в поясне-
ниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Это означает, что данные отче-
та о движении денежных средств за предыдущий период необходимо скоррек-
тировать:
− отразить денежные эквиваленты;
− вычесть суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов
по ним;
− «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации.
Необходимо также внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.
Если корректировка показателей предыдущего периода затруднительна,
необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета
(что означает фактически составление нового отчета о движении денежных
средств за предыдущий период).
Следует запомнить, что при заполнении отчета необходимо учитывать,
что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в
круглых скобках (приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгал-
терской отчетности организации»).
6.4. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций»
Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит показатели,
характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты по-
ставщикам).
В этом разделе также отражаются поступления, платежи и сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за выче-
том платежей по текущим операциям).
1. Поступления:
− арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных ана-
логичных платежей;
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]