Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие
.pdf
При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов,
активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным
сегментам.
Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по
отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено со-
ставление консолидированной финансовой отчетности.
Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и
принятие решений заинтересованными пользователями информации по отчетным сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в
денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской
отчетности (консолидированной финансовой отчетности). При изменении
учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой от-
четного года.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности, устанавливает самостоятельно субъект хозяйствования исходя из своей
организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов
в консолидированной финансовой отчетности устанавливает организация, на
которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.
При выделении информации по отчетным сегментам во внимание принимаются общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические
риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с
тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не
предполагает их точное количественное измерение и выражение.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по
отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей; при этом выделяется первичная и вторичная ин-
формация по сегментам.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам
производят исходя из преобладающих источников и характера имеющихся
рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие
источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организаци-
101
онной и управленческой структуры организации, а также системы ее внутрен-
ней отчетности.
Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в
производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, то пер-
вичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной —
по географическим сегментам. Если риски и прибыли определяются в основном различиями в географических регионах деятельности, то первичной при-
знается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.
Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах и различиями в
географических регионах деятельности, то первичной считается информация
по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.
Если организационная и управленческая структура организации, а также
система внутренней отчетности не основаны ни на производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным
сегментам производят на основе решения руководителя организации.
В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтер-
ской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчет-
ному сегменту:
− общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внеш-
ним покупателям и операций с другими сегментами;
− финансовый результат (прибыль или убыток);
− общая балансовая величина активов;
− общая величина обязательств;
− общая величина капитальных вложений в основные средства и НМА;
− общая величина амортизационных отчислений по основным средствам
и НМА;
− совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних
обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти за-
висимые общества и совместную деятельность.
Первичная информация по отчетным сегментам показывается по органи-
зации в целом по следующей схеме (таблица 8.1).
При этом следует иметь в виду, что в графе, отмеченной х, отражаются
суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.
102
Таблица 8.1
Первичная информация по отчетному сегменту 1
X
Первичная информация по отчетному сегменту 2
X
Первичная информация по отчетному сегменту 3
X
Первичная информация по отчетному сегменту n
X
Информация по прочей деятельности
Х
Итого по организации
х х х х х
Схема отражения информации по сегментам
Если первичной информацией по сегментам признается информация по
операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими по-
казателями:
− величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе гео-
графических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, —
для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупа-
телям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
− балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам располо-
жения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;
− величиной капитальных вложений в основные средства и НМА по ме-
стам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по
географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составля-
ет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого
составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов,
раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:
− выручка от продажи внешним покупателям;
− балансовая величина активов;
− величина капитальных вложений в основные средства и НМА.
103
К дополнительной информации следует отнести величину выручки от
продажи внешним покупателям — по каждому географическому сегменту,
выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, выручка от прода-
жи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки
организации от продажи внешним покупателям (при этом места расположения
активов отличны от мест расположения рынков сбыта).
Если первичной информацией по сегментам признается информация по
географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков
сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к перечисленным
показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из
мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям кото-
рого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 %
величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрывают-
ся следующие показатели:
− балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест
расположения активов;
− величина капитальных вложений в основные средства и НМА.
Помимо первичной и вторичной информации в бухгалтерской отчетно-
сти раскрываются следующие сведения:
− учетная политика в отношении определения отчетных сегментов, спо-
собов распределения доходов, расходов, активов между сегментами, основа
ценообразования на передачу продукции между сегментами, ее изменения
и др.;
− изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и
принятие решений заинтересованными пользователями, а также причины этих
изменений и оценка их последствий в денежном выражении.
При формировании учетной политики в отношении представления информации по сегментам необходимо принять во внимание следующие обстоя-
тельства.
Во-первых, информация по сегментам подготавливается в соответствии
с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по сегмен-
там устанавливается головной (материнской) организацией.
Если при составлении индивидуальной отчетности какого-либо дочернего
общества использована учетная политика, отличная от учетной политики, принятой материнской организацией для составления консолидированной финан-
104
совой отчетности, то до консолидации отчетности дочернего общества с отчетностью материнской организации и других дочерних обществ эта политика
приводится в соответствие с учетной политикой материнской организации.
Во-вторых, учетная политика организации должна быть дополнена опи-
санием способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации по сегментам, в частности должно быть дано определение от-
четных сегментов, должны быть приведены способы распределения доходов,
расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами и другая не-
обходимая информация.
Вопросы для самоконтроля
1. Что представляет собой сегментная отчетность?
2. Каково значение сегментной отчетности?
3. Что означает понятие сегментов?
4. Какая методика служит для выделения сегментов?
5. Каковы требования к раскрытию информации по сегментам?
6. Когда сегмент считается отчетным?
7. Что такое географический сегмент?
8. Что такое операционный сегмент?
9. Какие требования предъявляются к выручке отчетных сегментов, вы-
деленные при подготовке бухгалтерской отчетности организации?
10. Какое раскрытие информации по операционным сегментам признается
первичным?
105
ГЛАВА 9
ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В ОТЧЕТНОСТЬ, СОСТАВЛЯЕМУЮ
ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
9.1. Понятие трансформации отчетности
Трансформация (англ.: conversion) — это периодический процесс подго-
товки отчетов по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и внесения корректировок в
эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных
таблиц, например Microsoft Excel.
Большинство проблем, возникающих из-за разницы между российским
бухгалтерским учетом и учетом в соответствии с МСФО, должно сгладиться в
результате постепенного приведения российского учета к требованиям между-
народных стандартов.
В настоящее время указанные проблемы особенно актуальны и, как
следствие, необходимо учитывать все различия между МСФО и РСБУ. Это
касается и случаев ведения параллельного учета, и трансформации финансо-
вой отчетности.
Прежде всего сложности возникают из-за различной степени детализации
планов счетов, предусмотренной МСФО и российской системой бухгалтерского
учета. Нередки ситуации, когда сразу несколько счетов, предусмотренных российским бухгалтерским учетом, соответствуют всего лишь одному счету в
МСФО и наоборот. Чтобы избежать трудностей, вызванных таким несоответствием, приходится один счет разбивать на несколько субсчетов даже в случа-
ях, когда отражаемые операции достаточно просты.
Трудности возникают также из-за несовпадения временных периодов, а
также методики учета по окончании периода. Это связано с тем, что и в той и в
другой системах предусмотрено применение различных отчетных периодов,
различных способов закрытия счета и т. д. При этом приходится закрывать счета в каждой базе данных.
В процессе учета основных средств также нередки сложности. Так, в учете по российским правилам и по международным стандартам возможно исполь-
106
зование различных методов и норм амортизации, в результате чего в одном
журнале продолжает производиться амортизация актива после его выбытия в
другом документе, поэтому трансформация отчетности не представляется возможной. В таких случаях необходимо вести отдельный учет основных средств в
соответствии с различными требованиями, т. е. в двух базах данных. Для этого
применяют забалансовые счета или отдельные проводки в журналах.
Для того чтобы ввести в две базы данных информацию, не нужно много
времени и каких-либо специальных познаний, однако сотрудники предприятий,
как правило, не приветствуют выполнение одной и той же работы два раза. По-
мимо этого зачастую из-за невнимательности допускаются ошибки и неточно-
сти, что вызвано в том числе и тем фактом, что информация из базы данных по
МСФО не требуется для обеспечения повседневной деятельности предприятия
и не подлежит представлению в налоговые органы. Сложности возможны и в
вопросах признания задолженности по РСБУ и по МСФО.
При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО
нужно соответствующим образом охарактеризовать субъекта и его учетную политику. Учетная политика должна быть составлена так, чтобы в ней были рассмотрены все аспекты, связанные с применением МСФО. Также требуется проанализировать различия и привести все элементы финансовой отчетности в со-
ответствие с международными стандартами.
При анализе учетной политики принимаются в расчет все международные стандарты, имеющие отношение к деятельности организации. Другие меж-
дународные стандарты, как правило не используются, но тем не менее это не
означает, что их вовсе не нужно принимать во внимание. Качество произведенной трансформации и соответствие полученной в результате ее отчетности требованиям МСФО будет зависеть от уровня профессионализма специалистов,
производящих трансформацию.
Необходимо определить уровень соответствия учетной политики основ-
ным принципам международных стандартов. Как правило, из-за применения
российскими организациями учетной политики, разработанной ими самостоя-
тельно, нарушаются существенные принципы МСФО, например принцип
осмотрительности или принцип надежности. Таким образом, более широкое
распространение в практике бухгалтерского учета общепризнанных международных принципов сможет упростить процесс трансформации отчетности с со-
блюдением МСФО, что повысит ее достоверность [11, 12, 13].
Постепенный переход российской системы бухгалтерского учета на
МСФО вызывает необходимость проведения трансформации финансовой от-
107
четности. Трансформация должна способствовать тому, что финансовая отчетность будет представлена в формате, который актуален для всех участников
финансовой деятельности. Вместе с тем она обеспечит основу для обобщения
финансовой информации в том виде, который соответствует системе учета и
управленческим информационным системам.
Изначально создается впечатление, что проведение трансформации финансовой отчетности не требует значительных расходов, так как может проводится по мере необходимости от случая к случаю. Это справедливо, однако,
только в отношении мелких и средних предприятий, где она может производиться от одного раза в квартал до одного раза в год. Тогда как для подавляющего большинства крупных хозяйствующих субъектов подобная периодичность должна составлять один раз в месяц, и поэтому для таких организаций
ведение двойного учета может оказаться более целесообразным.
Правильное приведение финансовой отчетности в соответствие с МСФО
требует специально подготовленных кадров или привлечения консультантов
«со стороны». Приобретение опыта и знаний самой организацией связано со
временем и средствами, а привлечение консультантов — с большими затратами. Помимо этого, действительно стоящих специалистов в этой сфере бухгал-
терского учета сейчас очень мало. Ведь независимо от того, будет ли на предприятии производиться трансформация отчетности или планируется вести параллельный учет, специалисты по МСФО будут нужны. И подготовка таких
специалистов должна стать первоочередной задачей.
Кроме того, чтобы сократить расходы на перевод отчетности, можно прибегнуть к помощи персонала предприятия, который на первоначальном этапе
может оказать посильную помощь в этом. Так, собранная и обработанная первичная информация станет тем фундаментом, на котором впоследствии и пройдет вся дальнейшая деятельность по трансформации отчетности. При этом расходы на привлечение сторонних специалистов будут существенным образом
снижены. Выгоды от проведения трансформации таким образом, т. е. с использованием и применением опыта и умений собственных сотрудников предприятия, руководство осознает очень быстро.
Следует отметить, что для того, чтобы оценить целесообразность ведения
параллельного учета или произведения трансформации, руководство хозяйствующего субъекта должно проанализировать, какую выгоду от произведения
этого процесса получат конкретные подразделения и субъект в целом.
108
Существует целый ряд мер, которые необходимо принять, прежде чем
приступить непосредственно к процессу приведения отчетности в соответствие
с МСФО путем трансформации. В частности, необходимо:
1) составить документы, описывающие существующую на предприятии
систему бухгалтерского учета;
2) проверить финансовую отчетность, составленную в соответствии с существующей системой ведения бухгалтерского учета (в данном случае —
РПБУ);
3) оценить объем предстоящей работы и составить график произведения
трансформации;
4) составить запрос на получение информации об основных видах деятельности предприятия и непосредственно указанную информацию получить;
5) проанализировать организационную структуру субъекта;
6) определить схему отношений с филиалами или дочерними субъектами
(при условии их наличия);
7) определить схему отношений с третьими сторонами;
8) получить документальное подтверждение цикла поступления и выплат
денежных средств;
9) получить документальное подтверждение цикла возникновения креди-
торской и дебиторской задолженности;
10) произвести сбор данных о любой переоценке нематериальных активов
или основных средств, о ее результатах, методе и непосредственно о самом
оценщике;
11) определить методы и процедуры учетной политики.
Инвесторов зачастую интересуют особенности бухгалтерского учета,
способы его ведения, сложная схема построения, а также причины этого.
Российские положения по бухгалтерскому учету являются обязательными
к применению и в достаточной степени подробно описывают, как следует отражать отдельные виды операций. Это необходимо в первую очередь для целей
налогообложения, так как в России бухгалтерский учет ведется в основном в
целях налогообложения. Бухгалтерский учет в России подлежит ведению в
рублях на основе нормативно утвержденного плана счетов. План счетов в Рос-
сии является единым практически для всех предприятий, тогда как за рубежом
применяемые счета учета могут быть различными для разных субъектов хозяй-
ствования.
У хозяйствующих субъектов имеется возможность выбора в отношении
некоторых моментов учета. Например, можно выбрать способ отражения реа-
109
лизации по кассовому методу либо в момент выставления счета. Вместе с тем
они обязаны соблюдать единообразные методы ведения учета. В России не разработана концепция ведения учета, которая соответствовала бы методам управленческого учета операций с дальнейшей их корректировкой для целей налого-
обложения. Концепция, по которой операции могут по-разному отражаться для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно не-
давно и еще недостаточно хорошо разработана.
Здесь прослеживаются два основополагающих отличия российских правил от международных стандартов.
Во-первых, зарубежные нормативные акты адресованы в первую очередь
публичной отчетности, а в российском бухгалтерском учете устанавливаются
сами методы его ведения.
Во-вторых, нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности в
других странах не всегда соответствуют налоговому законодательству, поэтому
итоги в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.
Трансформация российской бухгалтерской отчетности в отчетность,
соответствующую международным стандартам, производится специализиро-
ванными аудиторскими предприятиями и представляет собой пересчет данных
бухгалтерской отчетности. Однако ту отчетность, которая получится в результате трансформации, все же нельзя назвать полностью соответствующей меж-
дународным стандартам.
Выход из ситуации очевиден: на российских предприятиях необходимо
создать все условия для возможности ведения учета в соответствии с российскими и международными стандартами параллельно. На сегодняшний день это
вполне осуществимо, существует также и специальное программное обеспечение. Но, к сожалению, далеко не все российские предприятия могут себе такое
позволить. Кроме того, интерес инвесторов может вызывать не только текущая
отчетность, но и отчетность предприятия за несколько предшествующих лет.
Из данных этой отчетности можно оценить результаты работы организации за
предшествующие периоды, а также определить тенденции изменения ее финансового состояния. Естественно, что и эта отчетность должна быть представлена
в том виде, который будет понятен иностранному инвестору.
По этой причине предприятиям при наличии обоснования таковой необходимости и целесообразности рекомендуется формировать и представлять
свою финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
Качество представляемой в бухгалтерской отчетности информации устанавливается законодательством России и международными стандартами. При
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]