Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бизнес-контроллинг. Учебное пособие
.pdf
Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Ее
Центр затрат
Центр инвестиций
Центр прибыли
Центр прибыли
Центр маржинального
дохода
Центр дохода
Центры затрат
Центр
затрат
Центр
затрат
Центр
дохода
Центр затрат
подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они
несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус
соответствующего ЦФО.
Формирование ЦФО может осуществляться тремя путями:
- отношение «Подразделение – ЦФО» - один к одному. ЦФО
формируется на базе одного подразделения, например центр затрат
«Закупки» будет состоять из Отдела закупок;
- отношение «Подразделение – ЦФО» - многие к одному. ЦФО
формируется на базе нескольких подразделений, например, центр затрат
«Финансы» будет состоять из финансового отдела, бухгалтерии и кассы;
- отношение «Подразделение – ЦФО» - один ко многим. Несколько
ЦФО формируются на базе одного подразделения (путем разделения его на
части), например, в таком случае. Цех проката выпускает продукцию двух
продуктовых направлений: А и В. тогда в финансовой структуре будет два
центра затрат.
Примерная схема финансовой структуры предприятия представлен на
рисунке 5.
Рисунок 5 – Примерная схема финансовой структуры предприятия
51
Основной задачей ЦФО является выполнение своих производственных
заданий в рамках, установленных плановых показателей. Каждый ЦФО
действует на основе собственного «Положения» о ЦФО и осуществляет свою
деятельность в соответствии с бюджетом доходов и/или расходов на текущий
период.
2.2 Система управленческого учета
Одним из основных элементов системы контроллинга на предприятии
является управленческий учет. Зачастую само понятие контроллинга
ассоциируется с понятием управленческого учета, но это не совсем верно:
основная задача управленческого учета - предоставление релевантной
информации для принятия управленческих решений; функции контроллинга
шире, они включают в себя не только управленческий учет, но и
планирование, контроль, координацию, а также выработку рекомендаций для
принятия управленческих решений.
Типовая система бухгалтерского учета ориентирована прежде всего на
внешнюю отчетность, а система управленческого учета предназначена для
решения внутренних задач управления предприятием и является его ноу-хау.
Параллельные информационные системы, как правило, нерентабельны и не
всегда информативны из-за сбоев в повторном учете, поэтому возникает
потребность в интегрированной системе учета.
В менеджменте учет представляет собой сбор, регистрацию и
обобщение всей информации, необходимой руководству компании для
принятия управленческих решений. По оценке западных бухгалтеров,
именно на постановку и ведение управленческого учета тратиться до 90%
времени и ресурсов, в то время как на традиционный финансовый учет
уходит только оставшаяся часть.
52
Для того чтобы управлять, надо контролировать различные компоненты
бизнеса: труд, ценообразование, рентабельность, распределение
ответственности и др. Тенденция управленческого учета - охват всех сторон
бизнеса.
Отличительным признаком управленческого учета, который необходимо
учитывать при создании информационной системы (ИС), является
интегрированность. Можно выделить вертикальную и горизонтальную
интеграцию.
Горизонтальная интеграция предполагает сопоставимость данных в
учетных блоках.
Вертикальная интеграция охватывает цикл принятия управленческих
решений: план - организация выполнения плана - учет - контроль - анализ регулирование. Естественно, учетный компонент - лишь одна из сторон этой
интеграции.
Так как узловым моментом в интеграции является сопоставление затрат
и доходов, то наиболее важными становятся операции управления доходами,
управление расходами и управление результатами через влияние как на
доходы, так и на расходы. Такой подход влечет разделение по центрам
ответственности: а также регламентацию и анализ взаимодействия
структурных подразделений, внутрифирменный анализ рентабельности и
других показателей. Вертикальная интеграция является непосредственным
отражением концепции контроллинга и должна быть отражена в архитектуре
информационной системы.
Система управленческого учета предполагает выбор системы
показателей, на основании которых происходит оценка результатов
деятельности и текущего состояния, а также планирование направлений
развития. Можно выделить пять основных шагов построения
взаимосвязанных оценочных показателей для предприятия в целом и его
подразделений:
53
1. Выбор основного показателя, который удовлетворял бы цели
руководства. В качестве такого показателя могут выступать операционная
прибыль, чистая прибыль, рентабельность инвестиций, продаж или другие
показатели. Характерно, что комплексная оценка деятельности не сводится к
оценке одного показателя. В этом случае могут быть использованы
обобщенные показатели.
2. Фиксация методов исчисления составляющих показателей. В
частности, при оценке прибыли могут быть использованы различные схемы
отнесения затрат на прямые и косвенные издержки.
3. Определение временного момента расчета показателя.
4. Выработка стандартов требований к подразделениям. В частности,
классификация подразделений на профит-центры, сервис-центры и центры
затрат определяет различие в системе оценок этих подразделений.
5. Определение периодичности отчетов и справочных сводок.
На большинстве российских предприятий система управленческого
учета встроена в систему обычного финансового учета, но надо отметить, что
эти два вида учета отличаются друг от друга.
Коренное отличие управленческого учета от финансового состоит в том,
что финансовый учет ориентируется на внешних пользователей информации
(прежде всего на налоговую инспекцию), а управленческий нацелен на
внутренних пользователей (в первую очередь, на руководителей предприятия
и его подразделений).
Практическая реализация управленческого учета служит основой для
решения ряда задач управления предприятием, предусматривающих:
– оперативный сбор (мониторинг) информации в рамках действующей
на предприятии информационной системы;
– анализ текущего состояния в сопоставлении с планируемыми
характеристиками по выбранной номенклатуре показателей;
– представление информации для руководства в целях подготовки
оперативных и долговременных решений;
54
– адаптивное планирование деятельности предприятия.
Область сравнения
Бухгалтерский учет
Управленческий учет
Обязательность ведения
учета
Требуется
по законодательству
Ведется по решению
администрации
Цель учета
Составление финансовой
отчетности
Оказание помощи
администрации
Пользователи информации
Как правило, внешние
пользователи
Менеджеры предприятия
Базисные принципы
Принцип
сбалансированности (равновесия)
Различны в зависимости от цели
использования информации
Основные положения
Обязательное следование
принципам бухгалтерского учета
Нет норм и ограничений
Теоретическая база
Нормативные акты
Экономическая теория, теория
принятия решений
Тип данных
«Исторические» данные
«Исторические» и оценочные
данные будущих периодов
Используемые измерители
Денежная единица по курсу,
действующему на момент возникновения факта хозяйственной
жизни
Натуральные и денежные
измерители, оценки которых
могут быть фактические и
будущие
Основное требование к
информации
Точность
Релевантность
Степень точности
информации
Достаточно высока
Часто используются примерные
оценки в целях быстроты получения информации
Частота отчетности
Составляется на регулярной
основе - квартальная и годовая
Зависит от задач, чаще всего
понедельная или помесячная
Сроки предоставления
отчетности
Через несколько недель по
окончании отчетного периода
С наибольшей оперативностью
по окончании отчетного периода
Объект отчетности
Хозяйственная единица в целом
Различные элементы
хозяйственной единицы (центры
ответственности)
Сравнение системы финансового (бухгалтерского и налогового) и
управленческого учета представлено в таблице 2.
Таблица 2 – Сравнительная характеристика систем бухгалтерского и
управленческого учета
Таким образом, основная задача управленческого учета - служить
информационной опорой для принятия управленческих решений.
55
Выделяют ряд специфических принципов, характерных для системы
управленческого учета:
– учет непрерывности деятельности предприятия;
– использование единых единиц измерения в планировании и учете;
– оценка результатов деятельности структурно-организационных
элементов предприятия - центров ответственности;
– комплексное использование информации;
– преемственность использования информации;
– многократное использование информации;
– периодичность планирования и учета, отражающая производственные
и коммерческие циклы предприятия;
– полнота и аналитичность предоставляемой информации;
– бюджетный (сметный) и/или нормативный контроль величины затрат.
Переход к полномасштабному управленческому учету предусматривает
учет не только на уровне предприятия в целом, но и на уровне отдельных
функциональных и структурных подразделений в рамках системы
контроллинга.
В зависимости от целей создания системы управленческого учета,
потребностей в информации и возможностей ее сбора, переработки и
анализа, на предприятии могут присутствовать разные виды учета затрат.
Практически для каждого предприятия формируется своя уникальная
система управленческого учета.
Для работы с аналитическими данными все большую популярность
приобретает концепция информационного хранилища, особенностью
которой являются:
– ориентация учета на предметную область, предусматривающая сбор
данных о некотором предмете (бизнес-объекте) в согласованной, единой
(несмотря на различные источники) и удобной для использования в
управленческом анализе форме;
56
– интегрированность, означающая согласованное хранение данных в
едином общефирменном хранилище;
– неизменность после внесения данных в информационное хранилище и
доступность только в режиме чтения;
– поддержание хронологии и соответствующей структуризации за
длительный период (обычно за несколько лет).
В информационном хранилище, как правило, представлены не
первоначальные оперативные данные, а определенным образом обработанная
информация. Прежде чем загрузить данные в информационное хранилище,
их подвергают:
– согласованию (представлению в едином формате),
– фильтрации (включая проверку адекватности),
– дополняют недостающей общесистемной информацией (временная
шкала),
– агрегируют.
Удобство и эффективность работы аналитиков с информационным
хранилищем определяется тем, насколько удачно решены перечисленные
выше и взаимосвязанные с ними вопросы.
Система управленческого учета может быть построена с различным
объемом реализуемых функций: от простейшего варианта (контроль
ключевых параметров хозяйственной деятельности и сигналы о неблагоприятных изменениях) до интегрированной системы контроля и оптимизации различных типов хозяйственных операций предприятия.
Создание системы управленческого учета предприятия
предусматривает несколько этапов.
1. Системно-организационный этап.
1.1 Выделение совокупности решаемых управленческих задач.
1.2 Анализ информационных потоков, отражающих течение бизнес-
процессов по выбранным задачам, и важнейших взаимосвязей между ними.
57
1.3 Проектирование принципиальной схемы документооборота в
создаваемой системе управленческого учета.
1.4 Определение направлений изменения регламентов в связи с
созданием системы управленческого учета.
2 Структуризация информационных потоков.
2.1 Формирование перечней рассматриваемых показателей в привязке к
уровням управления.
2.2 Определение объемов собираемой информации, частоты сбора и
объемов передачи данных в другие центры ответственности.
3. Регламентация информационных потоков.
3.1 Формирование проектов регламентов обработки управленческой
информации:
• по общим процедурам;
• в рамках положений об управленческих подразделениях;
• в рамках должностных инструкций.
3.2 Разработка регламента учета включает:
• формирование структуры (дерева) доходов и расходов по уровням
предоставления информации, планирования и анализа показателей
деятельности с выделением характеристик для предоставления руководству
на каждом из уровней структуризации;
• классификацию статей доходов и расходов с анализом представления
их в бухгалтерском учете по существующему состоянию и предлагаемой
модифицированной номенклатуре и структуре характеристик для
определения показателей, обеспечивающих анализ финансовой деятельности
и управление;
• предложения по системе управленческого учета, согласование,
утверждение и развитие классификатора используемых учетных документов
и их корреспонденции.
4 Постановка процедур обработки информации.
58
4.1 Определение содержания обработки информации в центрах
ответственности.
4.2 Разработка методического обеспечения процедур обработки
информации.
4.3 Согласование методического обеспечения и процедур обработки
информации.
5 Регламентация процедур подготовки информации для принятия
решений.
5.1 Определение и разработка методического обеспечения обработки
информации в системе управленческого учета.
5.2 Составление и утверждение форм представления данных ме-
неджерам компании.
Реализацию перечисленных выше этапов необходимо осуществлять при
тесном взаимодействии менеджеров предприятия, контроллеров и
специалистов в области информационно-коммуникационных технологий.
2.3 Бюджетирование в системе контроллинга
Планирование и бюджетирование на предприятии относятся к числу
наиболее сложных и ответственных функций менеджмента. Закладываемые в
плане мероприятия и бюджетные средства на их реализацию служат базой
для достижения намеченных целей.
Стратегическое планирование, в процессе которого вырабатываются
цели, задачи и стратегии для предприятия в целом и его сфер бизнеса,
формирует рамки для оперативного планирования.
Оперативное планирование обеспечивает на базе стратегических целей
выполнение соответствующих годовых (оперативных) планов,
определяющих путь развития предприятия на короткий промежуток времени.
59
Плановые мероприятия и их количественные оценки в виде доходов и
расходов предоставляют информацию для формирования бюджета.
Бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и
денежных единицах. Бюджет - это выраженный в экономических
показателях результат оперативного планирования; это финансовый план,
охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий
сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в
финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по
отдельным подпериодам. Бюджет служит инструментом для управления
доходами, расходами и ликвидностью предприятия.
Регулярное сравнение достигнутых и запланированных показателей
бюджета позволяет уточнять план в течение бюджетного периода. Изучение
результатов и причин отклонений служит основой для дальнейших действий
и корректирующих мероприятий.
Бюджет предприятия может рассматриваться в различном качестве:
– экономический прогноз;
– средство координации;
– средство контроля;
– основа для постановки задачи (например, сокращение потребления
ресурсов, изучение возможностей кредитования предприятия);
– средство делегирования полномочий.
Процесс разработки, исполнения, контроля и анализа бюджета
представляет собой бюджетирование.
Основным объектом бюджетирования является бизнес.
Бюджетирование позволяет управлять финансовыми потоками, как
отдельного бизнеса, так и предприятия в целом.
Основные принципы бюджетирования:
– принцип целесогласования - согласованность планов подразделений
(центров ответственности) с целями предприятия и между собой. Процесс
бюджетирования протекает волнообразно "снизу вверх", затем "сверху вниз".
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]