Экономическая экспертиза. Назначение, проведение и документальное оформление. Учебное пособие

Хочешь стать экспертом-экономистом? Стань им!

места, и его приходится значительно перерабатывать, а иногда и просто создавать новое. И такое случается нередко.

В подтверждение вышеизложенного вспоминается одно очень сложное дело о банкротстве крупного производственного предприятия, выпускающего металлургическую продукцию. Основанный более чем 260 лет назад завод к концу 2010-х гг. переживал глубокий кризис. Некогда крупнейшее градообразующее предприятие Пермского края было

втяжелейшем финансовом положении. Приватизация завода в 90-х гг. прошлого столетия не привела к его процветанию, а, напротив, усугубила его состояние, поскольку после акционирования завод многократно переходил из одних рук в другие, меняя собственников. Однако как только новый собственник ощущал безысходность финансовых дел, он передавал завод новому. И так много-много раз. В 2000- х гг. завод дважды побывал в банкротстве. Первое дело закончилось подписанием с кредиторами мирового соглашения. Но его условия не выполнялись, мораторная задолженность, согласно утвержденному судом графику, не погашалась. Новая кредиторская задолженность непрогнозируемым образом увеличивалась. Наступила середина 2010-х гг., когда было подано очередное заявление о банкротстве. Причем сделано это было лицом, аффилированным с самим должником, на что указывал ряд обстоятельств, а сама задолженность, весьма спорная, как основание для подачи заявления была получена кредитором в результате уступки без какой-либо определенной деловой цели.

Ивот, таким образом, один из кредиторов должника (насколько я сейчас вспоминаю, это был крупный федеральный банк) обратился

варбитражный суд с заявлением о проведении экономической экспертизы на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства предприятия, которые, по мнению заявителя, наблюдались в преддверии момента подачи заявления о банкротстве должника. Суд, по ходатайству кредитора, такую экспертизу назначил. Экспертами были выбраны я и мой коллега на основании письма-согласия, которое мы выдали одному из кредиторов. После получения текста определения о назначении экспертизы мы приехали в арбитражный суд за получением документов. Сказать, что их было много, – ничего не сказать. Это был «вагон» с документами. Ну что же, работа грузчиком также иногда входит в компетенцию судебных экспертов, и к этому тоже нужно быть готовым! Перевезя документы в экспертную организацию, мы начали их исследовать, кропотливо и внимательно, от одного документа к другому. И обнаружили в итоге, что внутри этого «вагона» не оказалось ровным счетом… ничего. Ничего полезного из того, что

41

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

проливало бы свет на истинные причины банкротства предприятия. Да и финансовое состояние должника выглядело более чем странным. Вроде бы чистые активы предприятия были положительными, предприятие обладало определенной (пусть небольшой, но все же) величиной запаса финансовой прочности, активами, бо́льшая часть из которых была выражена в форме достаточно ликвидной части так называемых оборотных активов – дебиторской задолженности – той части, которая обычно в деловой среде относится к категории «среднереализуемых». Но ведь в теории это даже лучше, чем труднореализуемые активы в виде сложного производственного оборудования

и(не приведи господь) нематериальных активов! Однако одновременно с этим наблюдались странные метаморфозы с другими показателями. Кредиторская задолженность неуклонно росла, объемы производства

ипродаж падали. В один момент они упали очень значительно (как в последующем оказалось, произошел перевод предприятия на толлинг ввиду того, что предприятие уже не могло самостоятельно закупать сырье и материалы для производства продукции). Маржа от производимой и реализуемой продукции была оптимизирована тем уровнем прибыли, который обеспечивал минимальное покрытие расходов должника в сумме начисленных (но не выплачиваемых!) процентов по кредитам банков. Денежный поток от операционной деятельности был постоянно отрицательным. Инвестициями завод вообще не занимался. Капитальные вложения в обновление основных фондов не происходили минимум десять лет даже в незначительном объеме. Основные средства были изношены, не ремонтировались, численность персонала стремительно сокращалась… В чем же дело? Почему наблюдался такой парадокс, вызванный разнонаправленным изменением показателей, когда одни (такие как дебиторская задолженность) неуклонно увеличивались, что свидетельствовало о будто бы имевшем место росте деловой активности, а все остальные показатели подтверждали неминуемо надвигающийся финансовый крах в преддверии банкротства. Почему предприятие, обладающее пусть и не стабильным финансовым состоянием, вдруг стало кандидатом в банкроты? Да еще и дважды за короткий временной промежуток? Те документы, которые были представлены должником в материалы судебного дела и поступили к нам на исследование, никаким образом не могли ответить на данный вопрос, и это вызывало у нас непонимание. В целях прояснения обстоятельств дела мы, эксперты, сформировали и направили в арбитражный суд запрос, в котором, кроме прочего, попросили предоставить нам в распоряжение регистры бухгалтерского учета по всем

42

Хочешь стать экспертом-экономистом? Стань им!

счетам за несколько лет подряд (включая период первого банкротства

ипериод накануне второго банкротства). А если это было невозможно в силу технических причин, значительного объема печати документов, просили предоставить доступ к бухгалтерской программе, содержащей информацию, которая могла бы быть проверена экспертами. Кроме того, мы просили предоставить доступ ко всем первичным документам, на которые мы бы указали при исследовании учетных регистров. Суд, рассмотрев указанное ходатайство, удовлетворил его в полном объеме

иопределил также возможность экспертам в ходе прямого контакта с арбитражным управляющим назначить дату и время ознакомления с бухгалтерской базой, что и было сделано нами незамедлительно. Арбитражный управляющий сказал, что мы можем приехать прямо на предприятие и ознакомиться с бухгалтерской базой на месте в любое время. И мы поехали.

Кслову сказать, город (а точнее, моногород), в котором расположено данное предприятие, был небольшим. Именно в нем находилось когда-то мощнейшее градообразующее предприятие, крупнейший работодатель и налогоплательщик ‒ объект нашего исследования. Этому предприятию было без малого 260 лет. Основанный когда-то по высочайшему указу его императорского величества, за свою многовековую историю завод полностью пришел в упадок. Было сделано много попыток его возрождения, но все усилия в итоге оказались тщетными. Завод все больше и больше проваливался в долговую яму.

Со зданием заводоуправления вообще произошла отдельная история, полная мистики. Расположенное в центральной части города, оно хранило на себе печать прошлых событий. Когда-то здание принадлежало церкви, и в нем совершались православные обряды. В последующем в нем произошел пожар, после которого здание было восстановлено. В нем стали располагаться мануфактура по производству гвоздей (на первом этаже) и общежитие (на втором). В новейшее время в этом здании расположилось управление металлургического завода, цеха которого стояли поблизости. Поскольку здание изначально использовалась под нужды церкви, оно было очень вместительным, с высоким потолком, поэтому его и разделили на два этажа. И вот в таком помещении, переделанном из объекта исторического наследия в объект промышленного назначения, располагалось управление предприятия – в то время должника. Но казалось, что оно все еще таило в себе печать людских судеб, рождений и смертей, праздничных событий и массовых молебнов, которые здесь проходили. Место было очень таинственным и мрачным. История хранила несколько случаев,

43

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

когда это здание выдерживало мощные удары грузового транспорта, слетавшего с вершины холма, у подножия которого оно стояло,

иврезавшегося со всей силы на скорости более 100 км/ч в стены этого монументального комплекса. Это были ужасные случаи, со смертельными исходами. И происходили они неоднократно. Местные жители утверждали, что для этого здания не действует правило, что в одну

иту же воронку снаряд не попадает дважды. Попадает. Еще как. Как сказали бы сейчас, что-то не так было с фэн-шуй у этого места.

Ивот мы стоим у здания заводоуправления. Заходим внутрь: полумрак, сырость, освещения практически нет. Жесточайшая экономия электроэнергии. Нас встретили на посту охраны, провели в кабинет заместителя директора по безопасности и режиму, чтобы ознакомиться с правилами безопасности на предприятии, включая информационную. Нам было четко указано на то, что мы не имеем права делать ничего сверх того, что нам разрешил арбитражный суд. К слову сказать, когда мы приехали, был уже ноябрь. Но здание заводоуправления не отапливалась: за электричество и тепло платить было нечем. Было холодно: температура воздуха на улице не поднималась выше +1 °С. Такая же температура, может быть, чуть выше, была и внутри здания и находиться долго внутри было очень тяжело. Верхнюю одежду не снимали: так и ходили из кабинета в кабинет мрачные сотрудники в шубах и телогрейках. Но и верхняя одежда спустя определенное время уже не помогала: руки коченели от холода и не слушались, а тело пробирала мелкая дрожь, которая потом становилась все сильнее и сильнее, так что через некоторое время пробивал колотун.

Итак, мы прибыли на предприятие. И, как было сказано, первый час нашего присутствия прошел в кабинете заместителя директора по безопасности и режиму. Он проводил инструктаж, очень медленно

инеторопливо. Казалось, что в это же самое время что-то происходило с бухгалтерскими базами предприятия, ради которых мы совершили стокилометровый автомобильный пробег от краевой столицы. Прошел час. Заместитель директора по безопасности и режиму, получив какое-то указание непонятно от кого, препроводил нас по темному коридору в кабинет главного бухгалтера. Сказали, что нам очень повезло, что главный бухгалтер был сегодня на месте. Ведь график работы бухгалтерии был расписан по часам, т.е. у каждого работника, включая главного бухгалтера, было свое выделенное временно́е «окно» (несколько часов в неделю) для работы по скользящему графику. На оплату труда по нормальному 40-часовому графику у предприятия просто не было денег. Главный бухгалтер (это была женщина средних лет)

44

Хочешь стать экспертом-экономистом? Стань им!

тихо спросила, что нам нужно, мы еще раз обратили ее внимание на определение арбитражного суда. И она нам сказала, что они знали, что мы приедем, и их программист подготовил для нас рабочее место за компьютером в отдельном кабинете. Она пригласила нас подойти туда и начать работать. Кроме того, женщина предупредила, что программист, обслуживающий бухгалтерскую программу, будет работать по графику через три дня. Ну что ж, и на этом спасибо, подумали мы. Обустроившись в обозначенной комнате, не снимая верхнюю одежду, мы сели за компьютер, с нетерпением открыли бухгалтерскую программу и поняли, что она не дает сформировать никаких регистров бухгалтерского учета, кроме оборотно-сальдовой ведомости. Это главный регистр, с которого обычно начинается знакомство с бухгалтерией, но ведь нам хотелось большего! Те, кто знаком с продуктами фирмы «1С», знают, что из оборотно-сальдовой ведомости доступ к другим регистрам аналитического и синтетического учета в принципе возможен и большого труда не составляет. Но здесь этот доступ был закрыт, как будто для сохранения какой-то многовековой тайны. Что делать? Мы пришли к главному бухгалтеру, а она развела руками, сказала, что позвонит программистам, и велела ждать: помощь в пути. Только когда она придет, эта самая помощь, – никому не известно.

Прошел час. Было холодно. За окном повалил густой снег, от которого даже днем бывает темно. Мы медленно замерзали. Физические упражнения уже не помогали. Что же делать?

Компьютер, который нам предоставили, хотя и старенький, но был полностью исправный. Только на нем не было ничего лишнего: ни одной офисной программы, никакого выхода в интернет. Но, к счастью, к компьютеру был подключен по локальной сети принтер. Я помню, как мы разыскали внутри этого чудно́го устройства-артефакта текстовый редактор типа «блокнот», открыли его и набрали текст письма, адресованного руководству предприятия. В письме мы объясняли руководству завода, что доступ к бухгалтерской программе не обеспечен, что указывало на невыполнение требований, изложенных в определении арбитражного суда. Текст письма распечатали на принтере в двух экземплярах, подписали и сдали в приемную завода один из них, проставив отметку на втором, который остался у нас. Вернулись в свое временное пристанище-кабинет, закрыли дверь. Сидим, ждем. В коридоре началось движение. Было слышно, как собирается команда завода в кабинете управляющего, как работает коллективный мозг над вселенской проблемой, вызванной прибытием этих самых экспертов. И откуда они только взялись эти… эксперты?!

45

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

Прошел еще час. То ли совещание закончилось, то ли о нас забыли. В коридоре все затихло. Мы вновь открыли текстовый документ, набранный ранее в «блокноте», и несколько ужесточили формулировки. Распечатали в двух экземплярах, подписали, отдали в приемную один экземпляр с проставлением отметки на втором. И снова началось движение по коридору. Но на самом деле смешного было очень мало, поскольку все это происходило в каком-то полумраке, деревянный пол скрипел, мозги, видимо, тоже. В коридоре было темно, и перемещение по нему людей напоминало вальс привидений. И, казалось, тень самого солепромышленника Строганова, первого хозяина данного завода, замелькала рядом…

Так прошел и третий час. Подошло время обеда. Спустились в столовую. Здорово, что обед оказался вкусным, недорогим и горячим! С неимоверным аппетитом мы с коллегой отведали заводского горохового супа с котлетой. Наверное, это были самые вкусные гороховый суп и котлета, которые мы ели в своей жизни!

Пообедав, мы вновь вернулись в свою обитель, открыли «блокнот» и написали все, что думаем про руководство этого завода. Ну, или почти все. И в конце была запись, что мы отбываем ни с чем, но вернемся с усиленной командой судебных приставов для принудительного исполнения судебного акта. Распечатали, отдали в приемную, и с чувством выполненного долга поехали в сторону краевой столицы ‒ домой.

Прошло 15 минут, как мы отъехали от здания заводоуправления. На мобильный телефон раздался звонок. Это был арбитражный управляющий, который сообщил, что мы можем прямо сейчас вернуться на предприятие, все доступы нам будут открыты. Если не можем сегодня, то в любой другой день. Но поскольку в этот день мы с коллегой сильно устали и замерзли, то договорились с управляющим завода, что воспользуемся его уникальным предложением на следующий рабочий день. Что и сделали. Приехав утром на завод, мы зашли в тот же кабинет, в котором заботливо был поставлен электрический обогреватель. Компьютер был включен и своим видом приглашал: пожалуйста, получайте всю необходимую информацию. О чудо! Все работало! Ну, или почти все. Регистры формировались, правда, очень нетипичным образом, все же не все доступы были открыты. Но того, что было открыто, оказалось вполне достаточно. Мы работали быстро, слаженно, обсуждая увиденное шепотом. Несколько часов ушло на формирование нужных нам регистров бухгалтерского учета, и вся необходимая информация была нами получена. И еще несколько часов ушло на то, чтобы распечатать все выгруженные нами файлы на бумаге,

46

Хочешь стать экспертом-экономистом? Стань им!

их прошивку в пачки, проставление нумерации листов и заверение подлинности ответственным сотрудником предприятия. Составили

иподписали опись. И уже поздно вечером, уставшие, но довольные результатом, мы поехали домой. Мы не верили: все, что было нужно для экспертизы, мы получили за один день! Месяцы кропотливого труда и один день, решивший все! За один день работы с бухгалтерской базой мы получили больше информации, чем за предыдущие три месяца кропотливой работы с документацией, оказавшейся по большей части бесполезной. Именно этот доступ с легкой руки судьи арбитражного суда, наша настойчивость и стрессоустойчивость помогли нам подготовить экспертное заключение, в котором были даны исчерпывающие ответы на все поставленные вопросы. Мы обнаружили 17 (!) признаков преднамеренного банкротства. В последующем данное заключение исследовалось не только в арбитражном суде нашего региона, но и послужило весьма серьезным доказательством наличия аналогичных схем преднамеренного банкротства у ряда других предприятий, входящих в группу с нашим заводом, по другим арбитражным делам

ив других регионах РФ.

Что же было важного установлено в ходе исследования? Самое ценное, что было получено нами, − это информация о том, почему

вбухгалтерском балансе предприятия по-прежнему чистилась дебиторская задолженность. Была вскрыта схема, которая заключалась

втом, что на протяжении многих лет предприятие отгружало продукцию с использованием единственного покупателя – «торгового дома», входящего в одну группу с заводом. Далее «торговый дом» отгружал продукцию третьим лицам, получая за это денежную выручку. Но далее эта денежная выручка на завод не поступала, а уходила определенным образом через иные организации, многие из которых потом обанкротились. Таким же образом вскоре был ликвидирован и «торговый дом». При этом в преддверии исключения «торгового дома» из ЕГРЮЛ1, буквально за несколько дней до внесения регистрирующим органом соответствующей записи, дебиторская задолженность «мертвого» дебитора – «торгового дома» была уступлена некой компании. Последняя просуществовала недолго, и в преддверии ликвидации задолженность была уступлена третьей компании. Так происходило несколько раз, до тех пор, пока задолженность не была уступлена организации, распо-

1  Единый государственный реестр юридических лиц. Порядок его ведения регламентируется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

47

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

ложенной на территории Республики Кипр. И ни много ни мало такой задолженности нашлось на 1,5 млрд р.! И никто не знал, что делать с этой задолженностью. Списать нельзя, поскольку компания-деби- тор действующая. Найти этого дебитора в чужой стране возможным не представлялось. Арбитражный управляющий неоднократно направлял письмо по юридическому адресу компании, расположенному на территории Республики Кипр, с требованием погашения задолженности, но ответа не поступало. Рассматривался даже вопрос о принудительном взыскании задолженности с этой компании через кипрский суд. Но, похоже, всем было уже понятно, что данная задолженность является не чем иным, как «мыльным пузырем», сформировавшимся из реестра дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации изначальных дебиторов. А зачем же нужна была уступка? Ответ на этот вопрос следовал из анализа финансового состояния должника, которое, несмотря на рост кредиторской задолженности, продолжало оставаться относительно стабильным. Банки,

оценивая стабильное финансовое положение предприятия, его якобы безубыточность и даже рост активов (дебиторской задолженности), охотно

продолжали кредитовать предприятие, по сути, под наличие несуществующей дебиторской задолженности и запасов. Но стабильность эта, как потом оказалось, обеспечивалась мнимым активом1 – той дебиторской задолженностью, которая никогда не была бы погашена. А поскольку данная задолженность постоянно переуступалась, т.е. «обновлялась», то и аудиторы, проводившие аудит достоверности бухгалтерской отчетности, также не задавали вопросов о реальности или нереальности такой задолженности, поскольку сама задолженность была все время свежей. И так продолжалось бы еще очень долго, если бы указанные обстоятельства с очевидностью не были продемонстрированы с помощью доказательств, полученных нами в результате судебной экспертизы и исследования бухгалтерской базы.

1  В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

48

Хочешь стать экспертом-экономистом? Стань им!

Честно сказать, когда мы готовили данное экспертное заключение, мурашки шли по коже. Было очень интересно и одновременно страшно и обидно. Страшно за судьбу родного предприятия, которое на протяжении многих лет финансово истощалось; обидно за кредиторов, которых водили за нос на протяжении многих лет (а среди них были не только крупные федеральные банки, поставщики материалов, но и небольшие перевозчики, для которых даже несколько миллионов рублей потерянной задолженности составляли весьма внушительную сумму). На нас пытались оказывать давление. Не напрямую, но через руководство экспертной организации: в мягкой форме просили сформировать «нужное» заключение. Но надо отдать должное нашему руководству: на нас непосредственно оно никакого давления не оказывало. В ходе единожды проведенного совещания мы пришли к однозначному выводу о том, что за достоверность выводов судебной экспертизы в полном объеме несем ответственность исключительно мы, а не руководство экспертной организации. На том и порешили.

Мы не знали и в полной мере тогда не осознавали, к каким драматическим последствиям может привести наше заключение. Но работали слаженно и очень тихо, соблюдая все меры конспирации, обеспечивая тайну экспертизы. Помню тот морозный день, когда мы отвезли экспертное заключение в арбитражный суд вместе с «вагончиком» документов. Как гора с плеч. Теперь уже будь что будет!

И вспоминается тот день, когда мы по вызову арбитражного суда явились для дачи пояснений по нашему заключению. Зал судебного заседания был полон кредиторов. Аншлаг. Это мероприятие, наверное, можно было бы сравнить с концертом известного пианиста в большом зале краевой филармонии. На нас с коллегой смотрели каким-то особенным взглядом, как на космонавтов, только что вернувшихся с другой планеты. И никто не мог понять, каким образом эти эксперты смогли вскрыть такой пласт нужной информации и пролить свет на это темное дело – то, чего никому не удавалось сделать на протяжении нескольких лет. Начался допрос нас, экспертов, который длился весьма долго. Суд весьма заинтересовал и подготовленный нами «альтернативный» баланс, полученный в ходе реконструкции1

1  Под реконструкцией бухгалтерской (финансовой) отчетности будем понимать восстановление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности до уровня тех показателей, которые объективно были бы получены должником без использования способов фальсификации данных. См.: Городилов М.А., Беляев А.С. Выявление признаков преднамеренного банкротства: экономико-аналитический аспект: моногра-

49

М.А. Городилов. Экономическая экспертиза

показателей бухгалтерской отчетности при допущении отсутствия этих самых корректировок и уступок. Была показана реалистичная картина финансового состояния завода, раскрыты сделки, приведшие к преднамеренному банкротству. Процессуальным оппонентам нашей экспертизы было нелегко. Но им не помогли ни рецензии столичных экспертных бюро, ни специалисты, намеренно для данного заседания «выписанные» и привезенные ими из центральной столицы, ни лучшие представители юридической профессии, специально для данного заседания прибывшие в суд вместе со своими большими брендовыми чемоданами. Суд, заслушав наши пояснения, мнения рецензентов и оппонентов, отклонил все ходатайства о назначении повторной экспертизы, признав наше экспертное заключение допустимым доказательством. Так была поставлена точка и в этой сложной экспертизе. А что произошло с кредиторами завода и самим должником далее – это отдельная большая история.

фия / Пермский государственный национальный исследовательский университет. Пермь, 2021. С. 91.