Финансовый контроль в Российской Федерации. Использование специальных экономических знаний в правоприменительной деятельности. Учебное пособие

исследования для решения «пограничных» вопросов, смежных для некоторых родов (видов) судебной экспертизы.

Вовремяподготовкиматериаловиногдавозникаетнеобходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения и т. д. Их целесообразно выполнить до назначения экспертизы. Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о ее необходимости.

Экспертизу нельзя назначать:

1) если окончательно не определилась необходимость использования специальных знаний для разрешения возникающих по делу вопросов;

2) если еще невозможно четко сформулировать вопросы; 3) если не собраны все необходимые для экспертизы документы. Правоприменитель, поручая производство экспертизы соответ-

ствующему экспертному учреждению, направляет в это учреждение свое постановление и материалы, требуемые для производства ­экспертизы.

В соответствии с ч. 2 ст. 199 УПК РФ после получения постановленияиматериаловруководительэкспертногоучреждениявыделяет эксперта, разъясняет ему права и обязанности, предупреждает об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, о чем берет у него подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется правоприменителю.

С постановлением о назначении экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, его защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст. 198 УПК РФ, о чем составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением.

Для осуществления экспертной деятельности законодательство1 устанавливает общие профессиональные и квалификационные требования к эксперту:

1) гражданство России;

2) высшее профессиональное образование;

1  О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : федер. закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ.

61

3) аттестат работника государственного судебно-экспертного учрежденияили допуск к проведению соответствующих видов экспертиз, полученный сроком на пять лет после прохождения подготовки по конкретной экспертной специальности.

Правовое положение (процессуальный статус) эксперта устанавливается процессуальным законодательством различных отраслей, которое наделяет эксперта определенными полномочиями и ответственностью:

1) в уголовном процессе – ст. 57 УПК РФ; 2) в гражданском процессе – ст. 85 ГПК РФ; 3) в арбитражном процессе – ст. 55 АПК РФ;

4) в административном производстве – ст. 25.9 КоАП РФ, ст. 49 КАС РФ;

5) при осуществлении налогового контроля – ст. 95 НК РФ. Если обобщить все нормы законодательства, регламентирующие

процессуальный статус эксперта, то можно сформулировать права, обязанности и ответственность эксперта.

Права эксперта:

1. Знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы.

2. Давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе и повопросам,хотяинепоставленнымвпостановлениионазначенииэкспертизы,ноимеющимотношениекпредметуэкспертногоисследования.

3. Ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения либо привлечении к производству экспертизы других экспертов.

4. Приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, прокурора, суда, ограничивающие права и законные интересы эксперта. Участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.

5. Отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных знаний, а также в случаях, если предоставленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

Обязанности эксперта:

1. Дать объективное и обоснованное заключение на основании всестороннего и полного исследования представленных ему объектов и материалов дела.

62

2. Составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дачи заключения, если поставленные вопросы выходят запределыегокомпетенцииилиполученныематериалынедостаточны для дачи заключения.

3. Явиться по вызову следователя для разъяснения или дополнения данного им заключения.

4. Заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом. 5. Обеспечить сохранность полученных для исследования мате-

риалов дела.

Эксперт не вправе:

1. Исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы.

2. Самостоятельно собирать и изымать новые материалы, необходимые для дачи заключения, и привлекать других лиц к участию в проведении экспертизы.

3. Разглашать данные предварительного следствия, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта.Рассматриватьвзаключениивопросыюридическойквалификации преступлений, наличия умысла, доказанности или недоказанности виновности обвиняемого и т. п.

4. Вести без ведома следователя переговоры с участниками процесса по вопросам, связанным с производством экспертизы.

5. Проводить без разрешения следователя исследования, которые могутповлечьполноеиличастичноеуничтожениеобъектовлибоизменение их внешнего вида или основных свойств.

6. Использовать фактические методы исследования. Объективность экспертного исследования гарантируется соблю-

дением норм об отводе эксперта.

Эксперт не может принимать участие в производстве и под­ лежит отводу, если он:

– по данному уголовному делу является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем;

– поданномууголовномуделуучаствовалвкачествеприсяжногозаседа- теля, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителяпотерпевшего,гражданскогоистцаилигражданскогоответчика; – является близким родственником или родственником любого

из участников производства по данному уголовному делу;

63

– находился или находится в служебной или иной зависимости от сторон или их представителей;

– некомпетентен в вопросах, подлежащих исследованию. Законодательством закреплены не только обязанности и права

эксперта, но и его ответственность.

Согласно статьям УК РФ уголовная ответственность наступает: – за дачу заведомо ложного заключения (ст. 307); – за разглашение данных предварительного расследования (ст. 310);

– за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183);

– за разглашение государственной тайны (ст. 283). Правоприменитель должен взаимодействовать с экспертомв про-

цессе проведения экспертного исследования. Такое взаимодействие предполагает:

1) знакомство с планом работы эксперта и контроль за его исполнением;

2) обеспечение сбора дополнительных материалов; 3) знакомство эксперта с имеющейся информацией по делу; 4) согласованиесроковпроведенияэкспертизыивопросов,реша-

емых в первую очередь; 5) обеспечениеприсутствияэкспертанадопросахивозможности

задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

6) присутствие при производстве экспертизы и знакомство со всеми установленными фактами с высказыванием по ним своего мнения;

7) незамедлительное проведение следственных действий, необходимость которых возникает по ходу экспертизы (допросы, выемки, обыски, другие экспертизы и т. д.);

8) постановкупередэкспертомдополнительныхвопросовпособственной инициативе, по ходатайству обвиняемого или по иным обстоятельствам, выявленным в процессе экспертизы.

Процедуры назначения и проведения судебной экспертизы по гражданским и арбитражным делам в целом совпадают и несколько отличаются от практики уголовного производства.

В соответствии с АПК РФ экономические споры рассматривают арбитражные суды. Согласно ст. 4 АПК РФ в арбитражный суд

64

вправе­ обращаться за защитой нарушенных и оспариваемых прав

изаконных интересов предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющие статус предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке.

Порядок судопроизводства по гражданским делам определяется ГПК РФ, который регулирует общественные отношения, возникающие в процессе рассмотрения и разрешения судом разнообразных гражданских споров.

Экспертиза может быть инициирована судом непосредственно либо по ходатайству сторон: истцов, ответчиков, третьих лиц, ­прокурора.

Суд вправе назначить экспертизу по своей инициативе на любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также назначить дополнительную или повторную экспертизу.

Экспертиза по гражданским (как и по уголовным) делам может быть поручена аудиторам аудиторских организаций, индивидуальным аудиторам.

Эксперта вызывают в судебное заседание, ему разъясняют его процессуальные права и обязанности, предупреждают об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Перед экспертом должны быть поставлены вопросы, подлежащие исследованию, ему предоставляются необходимые материалы и объекты для исследования.

Согласно процессуальному законодательству окончательно определяет задание (круг вопросов) эксперту суд, рассмотрев все вопросы, представленные лицами, участвующими в деле, исключив из них те, которые не относятся к данному делу или выходят за пределы компетенции эксперта, формулирует вопросы по своей инициативе.

Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть конкретными, в пределах компетенции эксперта, не носить правового

исправочного характера.

При необходимости эксперт вправе заявить суду соответствующие ходатайства об уточнении вопросов, предоставлении дополнительных материалов и т. п.

65

Экспертиза может проводиться непосредственно в суде или вне суда (на рабочем месте эксперта), если это необходимо по характеру исследования.

Заключение эксперта и оценка его правоприменителем

На основе проведенного исследования с применением необходимых научных методов эксперт составляет письменное заключение, в котором он дает ответы на поставленные перед экспертизой ­вопросы.

Заключение эксперта в соответствии с процессуальным законодательством (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ, ст. 82 КАС РФ) является самостоятельным источником доказательств.

Заключение эксперта – письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом1. Оно имеет определенную процессуальным законодательством структуру

иобычно состоит из трех основных частей: вводной, исследовательской, заключительной.

Вводная часть содержит основания для производства экспертизы (постановление следователя, определение суда); задание на производствоэкспертизы;сведенияобэксперте;обстоятельстваделаиисходные данные, имеющие значение для дачи заключения; сведения о лицах, присутствующих при производстве экспертизы; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Исследовательская часть описывает процесс исследования и его результаты, а также дает научное объяснение выявленным фактам по каждому поставленному вопросу.

Взаключительной части объективно, кратко, ясно, в логической

ихронологической последовательности приводятся краткие, документально и законодательно обоснованные выводы.

Поскольку заключение эксперта является одним из доказательств, а процессуальное законодательство (ст. 71 АПК РФ, ст. 88 УПК РФ, ст. 67 ГПК РФ, ст. 26.11 КоАП РФ) предусматривает пра-

1  О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : федер. закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ.

66

вила оценки доказательств, согласно которым оценке подлежат все имеющиеся доказательства с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности результатов и в совокупности – достаточности для разрешения уголовного дела, то заключение эксперта должно быть:

1. Ясным. Эксперт обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, в целях наглядности иллюстрировать заключение различными таблицами, схемами и т. д.

2. Полным. Заключение содержит ответы на все поставленные вопросы, в нем учтены все обстоятельства, которые имеют значение для разрешения поставленных вопросов.

3. Обоснованным. Заключение должно быть документально и научно обоснованным, т. е. все выводы должны быть подтверждены ссылками на документы и материалы дела, а также сопровождаться ссылками на законы, инструкции и другие правовые акты.

4. Правильным. Сомнения в правильности заключения могут возникнуть по двум основаниям: при наличии в нем внутренних противоречий; в случае неоправданных несоответствий между выводами эксперта и остальными материалами дела.

5. Кратким и логичным. Заключение должно быть составлено в четкой логической последовательности, без лишних слов. Точность текста и однозначность выводов должны обеспечить едино­ образное их понимание правоприменителем.

В заключении эксперта не допускается наличие юридической терминологии и правовой квалификации относительно действий лиц, участвующих в деле (виновность, преступление, присвоение, растрата, хищение, злоупотребление, халатное отношение и т. д.).

После оценки заключения эксперта правоприменитель может принять одно из следующих решений:

1) признать заключение доброкачественным;

2) обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки,счетныеошибки(указанныенедостаткимогутбытьустранены либо самим экспертом (при его согласии), либо в ходе его допроса (в порядке ст. 205 УПК РФ);

3) назначить дополнительную либо повторную экспертизу;

67

4) не согласиться с заключением эксперта, мотивировав свое решение в обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь идет о следователе).

Порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз аналогичен порядку назначения первоначальной экспертизы.

Основания назначения дополнительной экспертизы право­ применителем:

1) возникновение у правоприменителя новых вопросов в связи с заключением эксперта;

2) необходимость разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования;

3) необходимость исследования новых вопросов (новых обстоятельств), возникших в ходе расследования;

4) выявление в ходе расследования или представление обвиняемым новых материалов, объектов, документов или показаний.

Основания назначения повторной экспертизы правоприме­ нителем:

1) нарушены процессуальные нормы при проведении первичной экспертизы:

– первичное исследование проводил эксперт, подлежащийотводу­ ; – выявлена некомпетентность эксперта; 2) имеются противоречия в выводах эксперта; 3) возникли сомнения в обоснованности заключения;

4) обнаружены новые материалы, документы, противоречащие ранеепредъявленнымприпроизводствепервоначальнойэкспертизы и являвшимся основой заключения;

5) эксперт в ходе первоначальной экспертизы не произвел необходимые исследования;

6) при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы.

После выдачи экспертом заключения, по ходатайству сторон или по инициативе правоприменителя, эксперт может быть допрошен. Допрос эксперта проводят для устранения неясностей, неточностей, пробелов заключения, а также исключения необходимости либо, наоборот, получения оснований для назначения и проведения дополнительной и повторной экспертиз.

68

Судебно-экономические экспертизы, их содержание и особенности

Как уже отмечалось, структура класса экономических экспертиз, назначаемых правоохранительными органами, выглядит следующим образом:

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза. 2. Финансово-экономическая экспертиза: 1) налоговая; 2) финансово-кредитная; 3) финансово-аналитическая.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Необходимость в назначении и проведении судебно-бухгалтер- скойэкспертизывозникаетприрасследованииисудебномрассмот­ рении уголовных дел о должностных преступлениях, хищениях, присвоениях и других недобросовестных действий должностных лиц, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете.

Недобросовестные действия – это действия, совершенные об-

манным путем для извлечения незаконных выгод одним или несколькими лицами из числа:

– представителей собственника аудируемого лица; – руководства аудируемого лица; – работников аудируемого лица; – и (или) иными лицами.

Недобросовестные действия могут стать причиной искажений

бухгалтерской отчетности в результате:

а) недобросовестного составления бухгалтерской отчетности путем ее преднамеренного искажения в целях введения в заблуждение пользователей этой отчетности;

б) присвоения активов1.

1  Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности : приказ Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита») : в ред. приказа Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н // Рос. газ. 2010. 24 нояб. ; 2011. 19 окт.

69

Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза–этопроцессуально-­правовая формаприменениябухгалтерскихзнанийвцеляхполученияисточника доказательств по уголовным, гражданским и арбитражным делам в виде исследования записей бухгалтерского учета для установления наличия или отсутствия в них искаженных данных1.

Основными задачамисудебно-бухгалтерской экспертизыявляются­ : 1) проверка и установление фактического размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств; 2) проверка обоснованности списания денежных средств, сырья,

материалов готовой продукции и товаров; 3) выявление случаев нарушения финансовой дисциплины;

4) определение соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству;

5) определение размера материального ущерба, причиненного недобросовестными действиями;

6) установление правильности или выявление нарушений правил учета и отчетности, применяемых на данном предприятии;

7) оценка методики проведенной документальной ревизии и результатов, отраженных в акте;

8) установление условий, способствующих совершению недобро­ совестных действий.

Таким образом, главной целью исследований, проводимых в рам- кахсудебно-бухгалтерскойэкспертизы,являетсяустановлениенали- чия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, ставших объектами расследования и судебного разбирательства.

1  Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, иПеречняэкспертныхспециальностей,покоторымпредставляетсяправосамостоя­ тельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-­ экспертных учреждениях Минюста России : приказ Минюста России от 27 декабря 2012 г. № 237 : в ред. приказа Минюста России от 29 октября 2013 г. № 199.

70