Финансовый контроль в Российской Федерации. Использование специальных экономических знаний в правоприменительной деятельности. Учебное пособие

документов не исключает в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 70 УПК РФ его участия в этом же деле в качестве эксперта-бухгалтера.

Перед началом следственного действия следователь удостоверяется в личности и компетентности специалиста, выясняет его отношение к обвиняемому, разъясняет ему его права и обязанности. На специалиста распространяются правила отвода эксперта (ст. 70 УПК РФ). В частности, в роли специалиста не может выступать представитель организации, контролирующей деятельность предприятия, в котором имело место преступление. Права специалиста регламентированыст.58УПКРФ.Заразглашениеданныхпредварительного следствия специалист может быть привлечен к ответственности на основании ст. 310 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ).

Результат деятельности специалиста-экономиста оформляется в виде письменного заключения – документа, имеющего статус самостоятельного доказательства.

Пределы полномочий специалиста-экономиста в расследова­ нии и судебном рассмотрении дела:

1. Специалист-экономист путем применения специальных знаний оказывает содействие лицу, собирающему доказательства, в их обнаружении, закреплении и изъятии.

2. Участие специалиста-экономиста фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств.

3. Специалист-экономист не проводит исследований и ни с какими материалами дела не знакомится.

4. Специалист-экономист имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреп­ лению и изъятию доказательств.

5. Характер и объем деятельности специалиста-экономиста определяется органом, пригласившим его для участия в следственном (судебном) действии

6. Вся деятельность специалиста-экономиста осуществляется только в присутствии следователя.

51

§ 2. Экспертиза как форма применения специальных знаний

Общее определение экспертизы как профессиональной деятельно- стиследующее:«Исследованиекакого-либовопроса,требующегоспе- циальных знаний, с представлением мотивированного заключения».

Можно выделить основные признаки, которые определяют сущность экспертизы:

1) исследование;

2) использование специальных знаний;

3) выдача мотивированного заключения.

Эксперт – специалист, дающий заключение при рассмотрении какого-нибудь вопроса (от лат. expertus – опытный).

Экспертиза (в праве) – особый вид доказательства в уголовном, гражданском и арбитражном процессах. Экспертиза проводится в случаях, когда при расследовании или при рассмотрении дела необходимы специальные познания в науке, искусстве или ремесле.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются:

– Конституция Российской Федерации; – Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации;

– Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации; – Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации; – Кодекс Российской Федерации об административных правона-

рушениях; – Кодекс административного судопроизводства Российской Фе-

дерации; – Налоговый кодекс Российской Федерации;

– Федеральныйзаконот31мая2001г.№73-ФЗ«Огосударствен- ной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»1; – подзаконные нормативные правовые акты, к которым относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и федеральные ведомственные акты, нормативные правовые акты субъектов РФ, региональные акты и акты органов местного само-

управления.

1  О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : федер. закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ // Рос. газ. 2001. 5 июня.

52

Подзаконными нормативными правовыми актами регулируется значительная часть деятельности по использованию специальных знаний в уголовном процессе. Например, Правила производства различных судебно-медицинских экспертиз утверждены приказом Минздрава РФ от 10 декабря 1996 г. № 4071.

Экспертизы классифицируются по ряду признаков: 1. По инициатору и основаниям назначения экспертизы: а) судебные; б) внесудебные.

Сам термин «судебная экспертиза» означает, что имеется в виду не любая экспертиза, а экспертиза, используемая в судебном процессе (конституционном, гражданском, арбитражном, уголовном, административном). Таким образом, судебная экспертиза отличается от внесудебной тем, что порядок ее назначения и производства, а также использования полученных при этом результатов регламентирован процессуальным законодательством.

Законодательныеактыспециальноопределяютоснованияиусловия назначения судебной экспертизы.

Судебная экспертиза – единственное следственное действие, подготовительный и заключительный этапы которого осуществляют работники правоохранительных органов, а этап исследования – эксперт­ .

2. По субъекту организации и производства экспертизы: а) судебная экспертиза организуется и производится: – государственными судебно-экспертными центрами, государ-

ственными экспертными подразделениями, государственными судебными экспертами;

– иными экспертными учреждениями и экспертами, которым в соответствии с процессуальным законодательством поручено производство судебной экспертизы;

б) внесудебная экспертиза организуется и производится: – частными экспертами, аудиторскими компаниями, кредит-

ными организациями, участниками рынка ценных бумаг и другими хозяйствующими субъектами, а также государственными су- дебно-экспертными центрами, государственными экспертными

1  Доступ из СПС «Гарант».

53

­подразделениями, государственными судебными экспертами и иными экспертными учреждениями и экспертами, которым в соответствии с процессуальным законодательством поручено производство судебной экспертизы­ .

3. По регламентации действий субъектов экспертной деятельности при проведении исследования:

а) приорганизацииипроизводствесудебнойэкспертизыдействия строго регламентируются Законом «О государственной судебно-­ экспертной деятельности», АПК РФ, УПК РФ, ГПК РФ, КоАП РФ, КАС РФ, НК РФ, а также локальными нормативными актами экспертных учреждений;

б) при организации и производстве внесудебной экспертизы исследование осуществляется с учетом требований законодательства РФ, но жесткая регламентация отсутствует.

4. По численности и составу исполнителей:

а) единоличные – проводит один эксперт; б) комиссионные – проводит комиссия, состоящая из двух илибо-

лее экспертов одной специализации; в) комплексная–проводитсяэкспертами,специализирующимися

в разных классах экспертиз, но занятыми совместным решением одних и тех же вопросов и формированием общего вывода.

5. По последовательности проведения:

а) первичные – проводимые впервые; б) повторные – проводятся, если заключение эксперта первичной

экспертизы ставится под сомнение и признается необоснованным или противоречащим другим доказательствам по делу. Проводится по тем же объектам и по тем же вопросам, но другим экспертом.

Задачи любой экспертизы подразделятся на 3 основных вида: 1) диагностические – выявление фактов или признаков искаже-

ния данных, определение их характера; 2) идентификационные – определение соответствия или разли-

чия исследуемых объектов по их содержанию; 3) реконструкционные – воссоздание отсутствующих или иска-

женных элементов исследуемых объектов.

Экспертизы принято делить на классы, роды и виды. Критерием определения класса является предмет и специальные методы, используемые при их производстве. Классы объединяют несколько родов.

54

Роды в зависимости от исследуемой информации и конкретных направлений и специальных знаний включают в себя отдельные виды.

Класс экспертизы объединяет множество экспертных исследований, при проведении которых используются специальные знания в определенной области. Например, криминалистические, биологические, медицинские, химические и т. п. экспертизы.

Род экспертизы – это экспертизы определенного класса, имеющие общий предмет, объекты и методику экспертного исследования.

Вид экспертизы – это элемент рода экспертизы, отличающийся специфичностью предмета исследования в общем для рода объекте, особыми методиками и задачами исследования.

Перечни родов и видов экспертиз, проводимых в учреждениях МВД и Министерства юстиции, приведены в соответствующих приказах этих ведомств (рис. 3)1.

Финансово-кредитная

Рис. 3. Виды экспертиз

1  Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебноэкспертных учреждениях Минюста России : приказ Минюста России от 27 декабря 2012 г. № 237 : в ред. приказа Минюста России от 29 октября 2013 г. № 199. Доступ из СПС «Гарант» ; Вопросы организации производства судебных экспертиз в экс- пертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации : приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 // Рос. газ. 2005. 30 авг.

55

§ 3. Судебно-экономическая экспертиза как процессуальная форма применения специальных экономических знаний

Характер преступлений, которые появились в России за последние десятилетия, в том числе и экономических, требует от сотрудников правоохранительных органов новых подходов к их выявлению и расследованию. Большинство экономических преступлений направлено на извлечение выгоды и получение сверхдоходов, с помощью ложных банкротств, хищений денежных средств в банковской сфере, уход от налогообложения путем сокрытия доходов и т. п.

Сотрудники правоохранительных органов сталкиваются со сложными вопросами при выявлении и расследовании таких дел. Большое значение при расследовании преступлений в экономической сфере имеет применение специальных экономических знаний, в том числебухгалтерских.Приоритетнаярольвиспользованииспециальных экономических знаний, кроме проведения ревизий, отводится судебно-экономическим экспертизам (рис. 4).

Класс экспертизы

Экономическая

Род экспертизы

Судебно-бухгалтерская Финансово-экономическая

Вид экспертизы

Финансово-аналитическая Финансово-кредитная

Налоговая

Рис. 4. Классификация экономических экспертиз

56

Внастоящее время подавляющее количество судебно-экономиче- ских экспертиз для целей уголовного судопроизводства осуществляют МВД России и Минюст России.

Для реализации функций судебно-экспертных учреждений в системе органов внутренних дел (МВД России) созданы экспертно-­ криминалистические подразделения (ЭКП). Они организованы вовсехреспубликанских,краевых,областныхцентрах,вгородахобластногозначения,городах,населенныхпунктахрайонного­значения.

Всостав государственных судебно-экспертных учреждений Минюста­ России (СЭУ) входят 42 судебно-экспертные лаборатории, 9 региональных центров судебной экспертизы (РЦСЭ) и один федеральный центр судебной экспертизы – федеральное бюджетное учреждение Российский федеральный центр судебной экспертизы при Минюсте России (РФЦСЭ).

Донедавнеговременисамойраспространеннойсредиэкономических экспертиз, назначаемых правоохранительными органами, была судебно-бухгалтерская экспертиза. Однако в связи с увеличением количества экономических преступлений (новых видов мошенничества, связанных с налоговой преступностью, в том числе сокрытием доходов, уводом капиталов и возмещением НДС, преступностью

всфере финансово-кредитных отношений (невозврат кредитов)) более востребованной становится финансово-экономическая экспер­ тиза, которую характеризует более широкий круг объектов и вопросов, которые подлежат исследованию, а также расширение самих методов исследования.

Предметом экономических экспертиз являются факты хозяйственной жизни, которые должны быть отражены в учетных документах организации.

Объектами экономических экспертиз являются первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, отчетность организации и другие документы, отражающие финансово-­ хозяйственную деятельность организации.

Необходимо четко представлять разницу между ревизией ­финансово-хозяйственной деятельности, назначаемой по требованию правоохранительных органов, и судебно-экономической ­экспертизой (табл. 2).

57

Таким образом, судебно-экономические экспертизы и ревизии занимают различные места в процессе выявления и расследования экономических преступлений. Ревизии назначаются, в основном, в тех случаях, когда требуется проверить финансово-хозяйствен- ную деятельность в целях выявления нарушений законодательства,

58

а судебно­ -экономическая экспертиза назначается для исследования уже выявленных фактов нарушений финансово-хозяйственной деятельности в целях получения доказательств.

Общий порядок назначения и проведения судебных экспертиз.

Процессуальный статус эксперта

Проведение судебной экспертизы является процессуальным действием, состоящим из следующих стадий: назначение, производство, оценка результатов экспертного исследования (заключения эксперта) следствием и судом.

Назначение судебно-экономической экспертизы, как и других экспертиз, осуществляется в соответствии с процессуальным законодательством:

– в уголовном процессе назначение экспертизы определено ст. 195 УПК РФ;

– в гражданском процессе назначение экспертизы определено ст. 79 ГПК РФ;

– в арбитражном процессе назначение экспертизы определено ст. 82 АПК РФ;

– в производстве по делам об административных правонарушениях назначение экспертизы определено ст. 26.4 КоАП РФ, ст. 77 КАС РФ;

– при осуществлении налогового контроля назначение экспертизы определено в ст. 95 НК РФ.

Подготовка к назначению экспертизы состоит из следующих элементов:

1) формулировка вопросов для экспертизы (экспертных задач); 2) определение материалов дела, содержащих исходные данные

для экспертизы и отбор объектов экспертизы; 3) составления постановления (определения) о назначении экс-

пертизы.

Экспертные задачи определяются теми вопросами, которые вынесены на разрешение эксперта. Для этого необходимо не только хорошо знать материалы дела и ориентироваться в общих вопросах экспертизы, но и ясно представлять себе ее возможности по данному делу, а также особенности учета в той или иной организации.

59

Вот почему по сложным делам рекомендуется консультироваться с квалифицированным специалистом по поводу постановки вопросов. Консультантом может быть, в частности, и будущий эксперт по делу.

Требования к вопросам, которые ставятся на разрешение эксперта:

1. Вопросы должны вытекать из обстоятельств дела и иметь отношение к документированным фактам, отраженным в нем.

2. Вопросы не должны выходить за пределы компетенции ­эксперта.

3. Вопросы не могут носить правового характера, поскольку решение любых правовых вопросов – область исключительной компетенции следователя и суда.

4. Вопросы, которые ставятся перед экспертом, должны быть определенными, конкретными, по возможности краткими, исключающими возможность их двоякого толкования.

5. Не следует ставить вопросы, которые вообще не требуют никаких специальных знаний, в том числе вопросы справочного характера.

6. Избегать постановки эксперту большого количества вопросов (как правило, не более трех).

7. Вопросы должны быть перечислены в логической последовательности, предусматривающей, что от решения предыдущих вопросов будет зависеть решение последующих.

О назначении экспертизы выносится постановление (определение), являющееся основанием для производства экспертизы.

В постановлении (определении) о назначении экспертизы: 1) формулируется задание эксперту (вопросы, подлежащие раз-

решению); 2) указываются объекты экспертизы;

3) определяется экспертное учреждение или эксперт, которому поручается производство экспертизы.

При назначении комплексной экспертизы (ст. 201 УПК РФ) выносится постановление (определение), в котором отмечается ее комплексный характер и определяются эксперты, которые должны быть привлечены к ее производству, поскольку нужны специалисты различных областей знания, использующие разные средства и ­методы

60