Финансовый контроль в Российской Федерации. Использование специальных экономических знаний в правоприменительной деятельности. Учебное пособие

обыск, выемка – ст.ст. 182, 184 УПК РФ, следственный эксперимент – ст. 181 УПК РФ, допросы и очные ставки – ст.ст. 187–192 УПК РФ и др.).

При этом правоприменителем могут быть применены наиболее простыеметодыдокументальнойпроверкиотдельногобухгалтерского документа или группы взаимосвязанных бухгалтерскихдокументов­ .

Тема 2. Непроцессуальные формы применения специальных знаний в правоприменительной деятельности

§ 1. Участие специалиста-экономиста в оказании справочно-консультационной помощи

в юридической деятельности

Как правило, при расследовании экономических преступлений, рассмотрении дел в арбитражных судах возникает необходимость привлечения лиц, обладающих специальными экономическими знаниями, для получения необходимых консультаций и справок по специфическим экономическим вопросам.

Кроме того, консультационная помощь может использоваться при осуществлении оперативно-розыскной деятельности. Так, в частности, ст. 6 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» гласит: «Должностные лица органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, решают ее задачи по- средствомличногоучастияворганизацииипроведенииоперативно-­ розыскных мероприятий, используя помощь должностных лиц и специалистов, обладающих научными, техническими и иными специальными знаниями, а также отдельных граждан с их согласия на гласной и негласной основе…».

Консультант-экономист может разъяснить достаточно широкий круг вопросов, касающихся организации документооборота и порядка оформления фактов хозяйственной жизни первичными документами, содержания учетной политики конкретной организации. Разъяснения могут касаться также отдельных фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, имеющих отношение к рассматриваемому делу, сопоставления документального оформления ­операций с их реальным (фактическим) содержанием.

31

Разновидностьюконсультацииявляетсясправочнаядеятельность сведущего лица, когда правоприменитель направляет письменный запрос специалисту в области экономики или бухгалтерского учета, ответ которого оформляется в виде справки.

Консультационно-справочная деятельность специалиста-эконо- миста, позволяет правоприменителю правильно оценить содержа- ниеразличныхдокументов,отражающихфинансово-хозяйственную деятельность, в целях определения основания для возбуждения уголовного дела, а также для понимания специфики экономических показателей отчетности организации, установить доказательственное значение результатов исследования для проверки сообщения о преступлении.

Достоинство консультирования заключается в том, что правоприменитель получает помощь по специальным вопросам. Достаточно часто результаты таких консультаций не оформляются документально­ .

Правоприменителю нередко нужны ответы на вопросы справочного характера: «Можно ли перекрыть недостачу, которая была обнаружена в прошлом инвентаризационном периоде, излишками, выявленными в следующем периоде?», «Как правильно отражать вбухгалтерскомучетепродажутоваровпобезналичнымрасчетам?», «Какопределяютсяфинансовыерезультаты?»,«Какдолжныраспределяться обязанности между работниками бухгалтерии?», «Какими документами оформляются хозяйственные операции?».

Для разрешения таких вопросов специальных исследований проводить не нужно и можно, направив запрос в устном или письменномвидеспециалисту,получитьотнегосправкуотомилииномнормативном акте, регулирующем данные вопросы.

Помощьконсультанта-экономистаможетбытьполезнаправопри- менителю в установлении нормативных правовых актов, определя- ющихправаиобязанностидолжностныхиматериально-ответствен- ных лиц, при разработке задания ревизору или постановке вопросов эксперту-экономисту, оценке итоговых документов проверки, таких как акт ревизии и заключения эксперта, с точки зрения их обоснованности, полноты, соответствия другим материалам дела.

32

§ 2. Ревизия как основной метод финансового контроля. Понятие, правовое регулирование и порядок проведения ревизий (документальных проверок)

Ревизия как непроцессуальная форма применения специальных экономических знаний достаточно широко используется при выявлении и расследовании преступлений в экономической сфере.

Ревизия – это контрольное мероприятие, представляющее собой систему обязательных контрольных действий по документальной ифактическойпроверкезаконности,обоснованностиицелесообразностисовершенныхфактовхозяйственнойжизнииправильностиих отражения в учете.

Классификациявидовревизийвозможнапоразличнымпризнакам. 1. По основаниям назначения:

– плановые – проводят по заранее утвержденному плану (графику); – внеплановые – проводятся внезапно при наличии фактов нарушений, злоупотреблений или для проверки сообщения о преступ­

лении.

2. По охвату (объему) проверки:

– сплошные – предусматривают проверку каждого документа, отражающего проверяемую хозяйственную операцию;

– выборочные– предусматривают проверку отдельных документов. 3. По направлению проверки:

– полные – предусматривают проверку всей финансово-хозяй- ственной деятельности организации;

– тематические – проверка отдельных направлений (сегментов) деятельности организации.

4. По составу группы:

– бухгалтерские (финансовые) – в состав ревизионной группы входят только экономисты;

– комплексные – с привлечением других специалистов (технологи, инженеры и т. п.).

5. По повторяемости проверки: – первичные – проверка проводится впервые;

– повторные – проводятся другим ревизором при необходимости проверки обоснованности выводов ревизора первичной ревизии;

– дополнительные – назначается после предыдущей проверки для выявления новых обстоятельств.

33

Влитературе используются и другие признаки для классификации видов ревизий.

Документальная проверка – это проверка сведений, которые содержатся в документах экономического субъекта и отражают его деятельность­ , на предмет их соответствия законодательству.

Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений – контрольная деятельность органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся соответственно органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций, Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных ­образований).

Всоответствии с ч. 2 ст. 2692 БК РФ при осуществлении полномочийповнутреннемугосударственному(муниципальному)финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля:

– проводятся проверки, ревизии и обследования; – направляются акты, заключения, представления и (или) пред-

писания объектам контроля; – направляются уведомления о применении бюджетных мер при-

нуждения органам и должностным лицам, уполномоченным в соответствии с БК РФ, иными актами бюджетного законодательства РФ принимать решения о применении бюджетных мер принуждения; – осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством

об административных правонарушениях.

Всилу ст. 2671 БК РФ орган государственного (муниципального) финансового контроля может проводить следующие контрольные мероприятия:

– проверку, которая означает совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного учета

ибюджетной отчетности в отношении деятельности объекта конт­ роля за определенный период. Проверки могут быть камеральными и выездными. Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного

34

(муниципального) финансового контроля на основании бюджетной отчетности и иных документов, представленных по его запросу. Выездные проверки – проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной отчетности и первичных документов;

– ревизию, представляющую собой комплексную проверку дея­ тельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных­ действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской и бюджетной отчетности. Результаты проверки, ревизии оформляются актом;

– обследование,котороебудетзаключатьсяванализеиоценкесо- стояния определенной сферы деятельности объекта контроля, в том числе внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. Результаты обследования оформляются заключением; – санкционирование операций, под которым понимается проставление разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) соответствие указанной в них информации требованиямбюджетногозаконодательстваРФииныхнормативных

правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Регламент назначения и проведения ревизий и документальных

проверок установлен нормативными правовыми актами применительнокконтролирующиморганамРоссийскойФедерациииихтерриториальных подразделений.

Так, к органам вневедомственного финансового контроля относится Федеральное казначейство (Казначейство России).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 703, утвердившим Положение «О Федеральном казначействе» (далее – Положение), «Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения ­бюджетов

35

бюджетной системы Российской Федерации, предварительному

итекущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями

иполучателямисредствфедеральногобюджета,функциипоконтролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, внешнему контролю качестваработыаудиторскихорганизаций,определенныхФедеральным законом “Об аудиторской деятельности”».

Федеральное казначейство наделено рядом полномочий в установленной сфере деятельности, в числе которых полномочия по контролю­ и надзору в финансово-бюджетной сфере в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства от 28 ноября 2013 г. № 1092 «О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере»1 в целях реализации полномочий при осуществлении контрольных мероприятий в установленной сфере деятельности должностные лица Федерального казначейства имеют право:

1) запрашивать и получать на основании мотивированного запроса в письменной форме информацию, документы и материалы, объяснения в письменной и устной формах, необходимые для проведения контрольных мероприятий;

2) при осуществлении выездных проверок (ревизий) беспрепятственно по предъявлении служебных удостоверений и копии приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) о проведении выездной проверки (ревизии) посещать помещения и территории, которые занимают лица, в отношении которых осуществляется проверка (ревизия), требовать предъявления поставленных товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг;

3) проводить экспертизы, необходимые при проведении конт­ рольных мероприятий, и (или) привлекать независимых экспертов для проведения таких экспертиз;

1  ОпорядкеосуществленияФедеральнымказначействомполномочийпоконтролю в финансово-бюджетной сфере : постановление Правительства Рос. Федерации от 28 ноября 2013 г. № 1092 (вместе с «Правилами осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере») // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2013. № 49, ч. 7, ст. 6435.

36

4) выдавать представления, предписания об устранении выявленных нарушений в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) направлять уведомления о применении бюджетных мер принуждения в случаях, предусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации;

6) осуществлять производство по делам об административных правонарушенияхвпорядке,установленномзаконодательствомРоссийской Федерации об административных правонарушениях;

7) обращаться в суд с исковыми заявлениями о возмещении ущерба, причиненного Российской Федерации, а также о признании осуществленных закупок недействительными в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

При проведении ревизий и проверок должностные лица Федерального казначейства не должны вмешиваться в оперативную деятельность объектов контроля, если иное не установлено законом.

Решениеоназначенииревизии(проверки)оформляетсяприказом, на основании которого оформляется удостоверение на проведение ревизии, в котором указывается: наименование органа, назначившего ревизию, наименование проверяемой организации, проверяемый период, тема ревизии, основание проведения, персональный состав ревизионной группы, срок проведения ревизии.

Ревизия может быть приостановлена в следующих случаях: 1) на период проведения встречной проверки и (или) обследо-

вания; 2) в случае отсутствия или неудовлетворительного состояния

бухгалтерского (бюджетного) учета в проверяемой организации; 3) на период организации и проведения экспертиз; 4) на период исполнения запросов, направленных в компетент-

ные государственные органы; 5) в случае непредставления объектом контроля информации, до-

кументов и материалов, представления неполного комплекта истребуемыхинформации,документовиматериалов,воспрепятствования проведению контрольного мероприятия и (или) уклонения от проведения контрольного мероприятия;

6) при необходимости обследования имущества и (или) документов, находящихся не по месту нахождения объекта контроля;

37

7) при наличии обстоятельств, которые делают невозможным дальнейшее проведение проверки (ревизии) по причинам, не зависящим от проверочной (ревизионной) группы, включая наступление обстоятельств непреодолимой силы.

Решение о приостановлении ревизии принимается лицом, назначившим ревизию, на основе мотивированного представления руководителя ревизионной группы. В срок не позднее 3 рабочих дней со дня принятия решения о приостановлении ревизии лицо, принявшее такое решение:

1) письменно извещает руководителя организации и (или) ее вышестоящий орган о приостановлении ревизии;

2) направляет в проверяемую организацию и (или) ее вышестоящий орган письменное предписание о восстановлении бухгалтерского (бюджетного) учета или устранении выявленных нарушений в бухгалтерском (бюджетном) учете либо устранении иных обстоятельств, делающих невозможным дальнейшее проведение ревизии (проверки).

Возобновлениеревизииоформляетсярешениемлица,приостановившего ее проведение, в течение 3 рабочих дней со дня получения сведений об устранении причин приостановления выездной проверки(ревизии),очемдолженбытьпроинформированобъектконтроля.

Результаты ревизии должны быть оформлены актом, который составляется в двух экземплярах: один экземпляр – для проверяемой организации, второй – для контролирующего органа. Акт должен быть составлен на русском языке, иметь сквозную нумерацию страниц. В акте не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.

Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком на дату совершения соответствующих операций.

При возникновении обстоятельств, когда выявленное в ходе ревизии (проверки), встречной проверки нарушение может быть скрыто либо по нему необходимо принять меры по незамедлительному устранению или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, составляется промежуточный акт,

38

который со всеми необходимыми материалами незамедлительно направляется в правоохранительный орган для принятия соответствующих мер.

Записи в акте излагаются на основе: проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемой организации материалов; актов о результатах произведенных встречных проверок; фактических проверок действительности совершения операций, а также сведений, вытекающих из заключений специальных экспертиз­ .

Акт ревизии (проверки) состоит из трех частей: вводной, описательной и заключительной.

Вводная часть акта ревизии (проверки) должна содержать: 1. Тему ревизии.

2. Дату и место составления акта.

3. Кем и на каком основании проводилась ревизия (номер и дату удостоверения на проведение ревизии (проверки), основание назначения ревизии (проверки), в том числе указание на плановый характер либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа, фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участников ревизионной группы.

4. Проверяемый период. 5. Сроки проведения ревизии.

6. Сведения о проверенной организации:

а) полное и краткое наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии);

б) ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа с указанием адреса и телефона такого органа (при на­ личии);

в) сведения об учредителях (участниках) (при наличии). 7. Основныецелиивидыдеятельностиорганизации,наличиели-

цензии на осуществление отдельных видов деятельности. 8. Перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях,

включаядепозитные,атакжелицевыхсчетов(включаясчета,закрытые на момент ревизии (проверки), но действовавшие в проверяемый период) в органах федерального казначейства.

39

9. Кто и когда в проверяемый период исполнял обязанности руководителя и главного бухгалтера (в том числе временно), фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов.

10. Кем и когда проводилась предыдущая ревизия (проверка), а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе ее.

11. Иные данные, необходимые, по мнению руководителя ревизионной группы, для полной характеристики проверенной организации.

Описательная часть акта ревизии (проверки) должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии (проверки).

1. Описание имеющихся данных по текущему вопросу, какие документы и каким образом были изучены.

2. Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии: – в чем выразилось нарушение; – в каких документах нарушение нашло свое отражение;

– какие именно требования каких нормативных актов нарушены; – когда произошло нарушение; – кем допущено нарушение;

– документально подтвержденная сумма нарушения; – другие последствия нарушения.

Заключительная часть акта ревизии (проверки) должна содержать обобщенную информацию о ее результатах, в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены.

Приложения к акту документальной ревизии: – промежуточные акты (если они составлялись); – объяснения, полученные ревизором в ходе проверки от различ-

ных лиц, если они являются основанием для каких-либо выводов в акте;

– составленные ревизором справки, расчеты, таблицы; – изъятые ревизором документы; – объяснения и возражения руководителя и главного бухгалтера

и заключение ревизора по ним.

Объем акта ревизии не ограничен, однако ревизор должен стремиться к лаконичности, четкости и структурности изложения.

40