Финансовый контроль в Российской Федерации. Использование специальных экономических знаний в правоприменительной деятельности. Учебное пособие

Акты ревизии не должны содержать:

– выводов, предположений, фактов, не подтвержденных соответствующими документами;

– указаний на материалы правоохранительных органов и показания,данныеследственныморганамдолжностными,материальноответственными и иными лицами проверенной организации;

– морально-этической, правовой оценки действий должностных, материально ответственных и иных лиц проверенной организации, квалификации их поступков, целей и намерений;

В акт ревизии недопустимо, например, включать следующие фразы­ :

– «в нарушение действующего законодательства…»; – «вопреки установленному порядку…»; – «регулярно совершал мелкие хищения…»; – «по причине низкой квалификации…»; – «в корыстных целях…»; – «халатное отношение…»;

– «желая замаскировать следы правонарушения…» и т. п. Каждый экземпляр акта ревизии (проверки) подписывается ру-

ководителем ревизионной группы и руководителем организации. В случае отказа должностных лиц от подписания акта ревизии (проверки) составляется дополнительный акт по этому вопросу за под- письюспециалистовконтрольно-ревизионногоорганаиприсутству- ющих при этом других должностных лиц организации, в которой проводилась ревизия.

Акт ревизии (проверки) подписывается участниками ревизионной группы и направляется руководителю ревизуемой организации для ознакомления и подписания им, главным бухгалтером, а при необходимости и другими должностными лицами, для чего предоставляется необходимое время, но не более 5 рабочих дней.

Должностные лица ревизуемой организации вправе не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта направить в контрольно-­ ревизионный орган письменные возражения, замечания и объяснения по предоставленному им акту.

Сотрудники контрольно-ревизионного органа в течение 10 рабочих дней обязаны проверить обоснованность изложенных в письменных возражениях, замечаниях и объяснениях фактов и дать

41

по ним соответствующее письменное заключение. Акт завершенной ревизии (проверки) после его оформления и дополнения возражениями, замечаниями и заключением проверяющего предоставляется руководству контрольно-ревизионного органа.

§3. Правовое регулирование и особенности назначения

ипроведения ревизий в деятельности

правоохранительных органов. Отличие ревизии от аудиторской проверки

Ревизии по требованию правоохранительных органов являются важнейшим средством обнаружения признаков преступления и способом собирания доказательств. Как показывает практика, расследование преступлений, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, не обходится без назначения ревизии.

Правовой основой для назначения ревизии по требованию дознавателя, органа дознания, следователя и прокурора до возбуждения уголовного дела является ст. 144 УПК РФ «Порядок рассмотрения сообщения о преступлении». Такая ревизия назначается после регистрации сообщения о совершенном или готовящемся преступлении, срок ее проведения – до 30 суток (пп. 1, 3 ст. 144).

Всоответствии с п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 28 декаб­ ря 2010 г. № 403 «О Следственном комитете»1 при осуществлении процессуальных полномочий сотрудники Следственного комитета имеютправотребоватьотруководителейидругихдолжностныхлиц соответствующихорганов,предприятий,учрежденийиорганизаций предоставления необходимых документов, материалов, статистических и иных сведений, выделения специалистов для выяснения возникших в ходе проверки сообщения о преступлении и проведения предварительного расследования вопросов; требовать от должностных лиц соответствующих органов, предприятий, учреждений и организаций производства в этих целях документальных проверок, ревизий, исследований документов и привлекать к участию в этих проверках, ревизиях, исследованиях специалистов.

Вцелях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики издан приказ от7 декабря­

1  Рос. газ. 2010. 30 дек.

42

1999 г. № 89н/1033/717 «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)»1 (далее – Положение о порядке взаимодействия).

Под контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (далее – контрольно-ревизионные органы) понимаются: Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации. Главное управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации взаимодействуют с правоохранительными органами в рамках своей компетенции.

Согласно п. 2 Положения о порядке взаимодействия приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

В соответствии с п. 7 Положения о порядке взаимодействия конт­ рольно-ревизионные органы вправе проводить ревизии и встречные проверки в организациях любых форм собственности, получающих средства федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности (например, организации, арендующие федеральное­ имущество).

Согласно п. 8 Положения о порядке взаимодействия ревизия назначается постановлением (требованием) правоохранительных органов, в котором излагаются признаки финансовых нарушений, определяются ревизуемый период и место проведения ревизии ­(проверки),

1  Доступ из СПС «Гарант».

43

указывается­ задание – перечень конкретных и входящих в компетенцию контролирующего органа вопросов ревизии(­проверки).

Контролирующий орган со дня получения мотивированного обращения правоохранительного органа в течение 10 дней обязан подготовить и направить письмо инициатору проведения ревизии (проверки), в котором сообщается о возможности ее проведения и о дате начала предварительного изучения документов, подлежащих ревизии (проверке).

При подготовке к проведению ревизии (проверки) контролирующий орган осуществляет комплекс подготовительных мероприятий (подбор и изучение законодательных и иных нормативных документов) по вопросам, указанным в постановлении правоохранительного органа, в том числе предварительное изучение документов ревизуемой организации, изъятых правоохранительными органами или имеющихся в организации в целях решения вопроса о достаточности и документальной возможности проведения намечаемой ревизии (проверки).

Вслучае неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета

вревизуемой организации или отсутствия необходимых документов руководство контрольно-ревизионного органа вправе принять мотивированное решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) до полного восстановления бухгалтерского учета. Решение направляется в правоохранительный орган для принятия мер кдолжностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета.

По итогам предварительного изучения документов и в рамках постановления (требования) о проведении ревизии (проверки) составляется программа ее проведения, которая согласовывается с лицом, вынесшим постановление (требование) о ее назначении, и утверждается руководителем контролирующего органа. При согласовании указанной программы уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольно-ревизионного органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо в ходе ревизии (проверки), а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольноревизионного органа.

44

Правоохранительный орган, назначивший ревизию (проверку), привлекает этих специалистов и получает материалы их проверок

споследующей передачей проверяющему, как правило, руководителюревизионнойгруппы(п.16Положенияопорядкевзаимодействия).

При возникновении необходимости, исходя из конкретных обстоя­ ­ тельств проведения ревизии (проверки), программа ревизии (проверки) может быть изменена руководителем контролирующего органа по согласованию с руководителем правоохранительногооргана­ .

На основании решения о назначении ревизии (проверки) оформляется удостоверение на ее проведение, в котором указывается:

– наименование органа, назначившего ревизию (проверку); – наименование проверяемой организации; – проверяемый период; – тема ревизии (проверки);

– основание проведения ревизии (проверки); – персональный состав ревизионной группы; – срок проведения ревизии (проверки).

Удостоверение подписывается лицом, назначившим ревизию (проверку), и заверяется печатью контролирующего органа.

Согласно п. 12 Положения о порядке взаимодействия требования специалистов контрольно-ревизионного органа, связанные с выполнением ими служебных обязанностей, являются обязательными для должностных лиц ревизуемой организации.

Вслучае отказа должностных лиц представить необходимые документы или в случае возникновения иных препятствий при проведении ревизии (проверки) контрольно-ревизионный орган сообщает об этих фактах в правоохранительный орган, по поручению которого проводится ревизия (проверка). Правоохранительный орган способствует беспрепятственному и своевременному представлению проверяющим необходимых документов, в соответствии

сзаконодательством РФ принимает меры по обеспечению личной безопасности­ специалистовконтрольно-ревизионногоорганаиблиз- кихкнимлиц,предупреждаетвозможноепротиводействиесостороны ­ревизуемойорганизации. Кроме того, ­правоохранительный ­орган должен обеспечить­ поиск адресов местонахождения ревизуемой организациипозапросамконтролирующегооргана,присутствиедолжностных, материально ответственных лиц либо лиц, ­выполняющих

45

управленческие функции ревизуемой организации, работающих как во время проведения ревизии (проверки), так и в другие периоды, и получение объяснений от них.

При необеспечении правоохранительным органом условий, указанных в пп. 12, 17 Положения о порядке взаимодействия, руководство контрольно-ревизионного органа вправе принять доводимое до правоохранительного органа решение о приостановлении проведения ревизии (проверки) как в целом, так и относительно отдельных ее вопросов, до устранения препятствий.

При необходимости и по согласованию с правоохранительным органомврамкахсвоейкомпетенцииконтролирующийорганвправе проводитьвстречныепроверкив предприятиях и организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. Если такие проверки выходят за рамки постановления правоохранительного органа, выносится новое постановление.

Результаты ревизии (проверки) оформляются актом, который составляется в трех экземплярах, с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта. Один экземпляр остается в проверяемой организации, второй – у контролирующего органа, третий направляется в пятидневный срок в правоохранительный орган, по поручению которого проводилась ревизия.

Акты ревизий (проверок), проводимых в соответствии с планом контрольной деятельности контрольно-ревизионного органа, в которых указаны выявленные факты правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган в десятидневный срок после завершения их оформления (п. 31 Положения о порядке взаимодействия).

В соответствии с п. 32 Положения о порядке взаимодействия передаваемые материалы должны содержать:

– письменное сообщение за подписью руководителя (заместителя) контрольно-ревизионного органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства РФ;

– подлинник акта ревизии (проверки), оформленный и подписанный надлежащим образом, другие ревизионные материалы (приложения к акту), подтверждающие выявленные нарушения;

46

– объяснения и возражения должностных лиц по акту ревизии (проверки);

– письменные заключения проверяющих (при наличии возражений по акту).

Получив акт документальной ревизии, следователь тщательно изучает его с учетом уже имеющихся доказательств по делу. После чего принимается решение о приобщении акта ревизии к делу или назначении дополнительной или повторной ревизии в случае признания ревизии недоброкачественной.

Недоброкачественность проведенной ревизии может выражаться

внеприменении ревизором необходимых приемов и методов проверки,вумышленномискаженииданныхучетаиливзаинтересованности ревизора в исходе дела.

Всоответствии со ст. 144 УПК РФ правоохранительные органы при получении материалов по результатам проведенных ревизий обязаны проверить и принять по указанным материалам решение, предусмотренное ст. 145 УПК РФ, в срок не позднее трех суток со дня поступления указанного сообщения, а также информировать контрольно-ревизионный орган о принятых мерах.

По результатам проверки, ревизии принимается одно из следующих решений:

1) о возбуждении уголовного дела в порядке, установленном ст. 146 УПК РФ;

2) об отказе в возбуждении уголовного дела;

3) о передаче сообщения по подследственности в соответствии сост.151УПКРФ,апоуголовнымделамчастногообвинения–всуд

всоответствии с ч. 2 ст. 20 УПК РФ.

Частоупользователейаудиторскихуслугформируетсямнение,что аудиторскаяпроверкаиревизияфинансово-хозяйственнойдеятельно- сти организации понятия тождественные. Методы и приемы проведения аудиторских проверок и ревизий действительно имеют сходные черты, но имеются также и существенные отличия в их проведении.

Действующее законодательство не содержит каких-либо указаний о взаимодействии аудиторов с правоохранительными органами, в связи с чем аудиторские проверки по заданию (поручению) правоохранительных органов могут проводиться только при согласии на проверку экономического субъекта.

47

Разницу между ревизией и аудитом наглядно иллюстрирует следующая принадлежащая известному зарубежному специалисту в области аудита Р. Адамсу фраза: «Ревизор прежде всего стремится к установлению законности, а аудитор – к выяснению истины»1

(табл. 1).

1  Адамс Р. Основы аудита / пер. с англ. М., 1995. С. 7.

48

Тема 3. Процессуальные формы применения специальных знаний

вправоприменительной деятельности

§1. Участие специалиста-экономиста в производстве

следственных действий

Специалист – это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое для участия в проведении следственных действий или оперативно-розыскных мероприятий в качестве консультанта или технического помощника органов дознания и предварительного следствия в целях содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, постановки вопросов экспертам, а также разъяснения вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Участие специалиста в следственных действиях предусмотрено ст.168УПКРФ.Оправепривлеченияспециалистадляучастиявопе- ративно-розыскных мероприятиях говорится в ст. 6 ФЗ «Об опера- тивно-розыскной деятельности».

Необходимость участия специалиста-экономиста в следственных и судебных действиях как формы использования специальных знаний появляется у следственных работников тогда, когда они нуждаютсявлице,сведущемвобластиэкономики,бухгалтерскогоучета,– длявыявления,осмотра,собираниябухгалтерскихдокументов,втех случаях, когда с помощью специалиста-бухгалтера, не назначая ревизии, они могут собрать необходимые материалы для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Цель участия специалиста в следственных действиях опреде-

лена уголовно-процессуальным законом – оказание следователю содействия в обнаружении, закреплении и изъятии документов, постановкевопросовэксперту,разъяснениисторонамвопросов,входящих

вего профессиональную компетенцию. Главная его роль состоит

втом, чтобы помочь следователю не пройти мимо фактов, имеющих значение для дела.

Вотличиеотэксперта,специалистсамневыявляетдоказательств, а лишь помогает делать это следователю, устанавливающему фактические данные, имеющие значение для дела.

Участие специалиста-экономиста (бухгалтера) в таких следственных действиях, как выемка, обыск, осмотр, может иметь

49

существенное­ значение по делам, связанным с совершением экономических преступлений­ и с исследованием документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность (первичных документов бухгалтерского учета, счетных регистров, финансовой отчетности и т. п.).

Для успешного проведения осмотра и выемки документов оперативный сотрудник, следователь должен предварительно сообщить специалисту-экономисту (бухгалтеру) некоторые сведения, позволяющие ему подготовиться к проведению этих действий. В частности, специалисту необходимо знать:

– к какой отрасли экономики относится предприятие или учреждение, где проводится указанное следственное действие;

– формубухгалтерскогоучета,принятуюнаданномпредприятии или в учреждении;

– примерный круг документов и период их заполнения и др.

Вопросы, в решении которых специалист-экономист оказы­ вает помощь следователю:

1. Какие именно документы бухгалтерского учета и счетные регистры могут содержать сведения о хозяйственных операциях, интересующих следователя?

2. Где можно обнаружить подлинники бухгалтерских документов, вторые экземпляры, копии и т. п.?

3. Какие документы вызывают сомнения в их доброкачественности, какая часть документа имеет значение для уголовного дела?

4. Что следует выяснить по бухгалтерским документам следователюуподозреваемого,обвиняемогоисвидетелейприихдопросах?

5. Какие вопросы необходимо (целесообразно) поставить перед экспертом-бухгалтером?

На основании полученных сведений он может составить представление об особенностях бухгалтерского учета на предприятии и подготовить примерную схему документооборота, чтобы определить примерный объем рассматриваемых документов и место их нахождения.

В качестве специалиста может быть привлечено любое лицо, незаинтересованноевисходедела.Такимлицомможетбытьсотрудник аудиторской организации и сотрудник экспертного учреждения. Участие его в деле в качестве специалиста при осмотре или выемке

50