Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. Учебное пособие

УДК 657.1 ББК 65.052.2я73

Г 935

Рецензенты:

О.Т.Зырянова, канд. эконом. наук, доцент кафедры анализа, бухгалтерского учета и аудита Курганского государственного университета;

кафедра финансов и бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиал Автономной Некоммерческой Организации высшего профессионального образования «Белгородский университет кооперации, экономики и права»), зав. кафедрой доцент, канд. эконом. наук

А.В.Комарова

Гудович Г.К.

Г 935 Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие/ Г.К. Гудович. - Липецк: Издательство ЛГТУ, 2011. – 104 с.

ISBN 978-5-88247-501-6

Учебное пособие содержит теоретические и практические аспекты организации учета затрат, калькулирования и бюджетирования в отраслях производственной сферы. Основное внимание уделено вопросам специфики учета затрат, калькулирования себестоимости и технологии бюджетного процесса в отдельных отраслях. Изложены основные требования к разработке кейсов в области бухгалтерского учета затрат, калькулирования и бюджетирования, основанных на реальных ситуациях, возникающих на предприятиях.

Для студентов вузов экономического направления подготовки, профессиональных бухгалтеров, финансовых директоров, работников бухгалтерских служб организаций.

Печатается по решению редакционно-издательского совета ЛГТУ

2

4.2.Кейс 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на мясоперерабатывающем 63 предприятии

4.3.Кейс 3. Организация системы управленческого контроля

3

ВВЕДЕНИЕ

Проблема разработки и использования новых подходов к учету затрат,

калькулированию и бюджетированию на предприятии является важным направлением повышения эффективности их деятельности, а также одной из основных тем, обсуждаемых в отечественной и зарубежной научной литературе. В условиях перехода к рыночной экономике изменяются механизмы управления и появляются новые подходы к эффективному управлению затратами. Предлагаемое в учебном пособии решение предполагает системный подход к исследуемой проблеме, способствующий достижению оперативных, тактических и стратегических целей организации.

Следует отметить, что вопросы учета затрат, калькулирования себестоимости и бюджетирования, несмотря на внимание к ним отечественных и зарубежных ученых, не характеризуются однозначностью их решения. В

особенности это относится к разработке моделей и методов управления затратами, ориентированных на решение прикладных задач планирования,

анализа, оптимизации затрат с учетом отраслевых особенностей. Основные положения, излагаемые в учебном пособии, сводятся к следующему:

Учет, калькулирование и планирование затрат представляют собой процессы, которые находятся в тесной взаимосвязи (раздел 1). С развитием рыночных отношений теория организации учета и калькулирования затрат требует дальнейшего изучения, развития и апробации на предприятиях производственной сферы.

Актуальной задачей является использование единой информационной базы для решения комплексных задач, связанных с оценкой, анализом,

планированием, контролем затрат и разработка документации, обеспечивающей необходимой информацией о затратах с различной степенью их детализации в процессе принятия управленческих решений и корректировки принятой стратегии (раздел 2).

4

Сложность формирования системы учета, калькулирования и бюджетирования затрат обусловлена наличием различных подсистем:

финансовый, управленческий, налоговый учет, которые основаны на различных подходах к порядку признания и отражения затрат. Создание интегрированной системы формирования информации о затратах на основе единой информационной базы, представляет собой актуальную задачу. Основой такого решения являются бюджеты и контроль затрат (раздел 3).

Большое внимание в учебном пособии уделено концепции управленческого контроля в системе бюджетирования, отличительной особенностью которого является осуществление контроля затрат по мере их появления посредством сравнения с теми затратами, которые планировались для фактически достигнутого уровня деятельности. Применение предложенной методики позволит осуществить оперативный контроль за расходованием средств. Реализация предлагаемого подхода позволит прогнозировать будущее состояние системы. В учебном пособии сформированы положения по управленческому контролю в системе бюджетирования и оценке эффективности функционирования механизма контроля затрат на основе анализа отклонений (раздел 3).

Реформирование российской экономики и социально-экономические преобразования в нашей стране требуют реформы образования. Проведение занятий по кейс-технологиям (раздел 4) является одной из форм,

стимулирующих самообразование студентов. Предлагаемые для обучения кейсы должны обеспечить получение знаний, умений и навыков, развивать мышление, творческий потенциал студентов.

Организация учета затрат, калькулирования и бюджетирования имеет особенности, связанные со спецификой производственного процесса, видом деятельности, структурой предприятия. Основные положения, рассмотренные в данном учебном пособии, могут быть полезны студентам, аспирантам,

преподавателям экономических вузов и практическим работникам,

специализирующимся в области управления затратами.

5

1. СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ, СЕБЕСТОИМОСТИ И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

1.1.Понятие о расходах и затратах

Вотечественной практике понятия «расходы», «затраты» и «издержки» производства на уровне предприятия используются как синонимы, хотя их следует различать.

ВПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н (с учетом последующих изменений) и вступившем в силу с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов:

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Данное определение расходов соответствует определению из раздела «Принципы» сборника МСФО.

ВПБУ 10/99 расходы в зависимости от специфики деятельности конкретной организации классифицируются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на производственную себестоимость, расходы на продажу, управленческие расходы.

Всистеме МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет. Отечественная теория и практика учета затрат и расходов отличается большей системностью, и российский опыт может быть использован на международном уровне.

Воснове определения затрат лежит стоимостная оценка потребленных материальных, трудовых ресурсов основных средств.

6

Следует различать понятия:

Затраты предприятия – это его активы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.

Затраты на производство – это часть затрат предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за отчетный период времени.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если соблюдается одно из следующих условий:

-получены доходы в результате их осуществления;

-имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов, как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Если затраты признаны расходами на конец отчетного периода, то они отражаются в Отчете о прибылях и убытках. Если затраты не признаны в качестве расходов, то они показываются в балансовом отчете как активы (в

соответствии с правилом соотношения доходов и затрат). Затраты признаются в качестве расходов в момент признания дохода.

В зависимости от метода признания затрат в Отчете о прибылях и убытках их можно разделить на две группы:

Затраты на продукт (синоним – запасоемкие затраты) –

непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и

запасами. Эти затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ,

услуг) только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после ее производства.

Затраты периода (синоним – незапасоемкие затраты) – являются функцией отчетного периода, связаны с длительностью отчетного периода и могут иметь место даже если отсутствуют затраты на продукт. Они признаются

7

в том периоде, когда они были произведены и сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в Отчете о прибылях и убытках.

В соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета затратами периода могут признаваться управленческие и коммерческие расходы. Порядок признания управленческих и коммерческих расходов определяется предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. Это правило касается финансового бухгалтерского учета. При организации управленческого учета могут использоваться другие принципы деления затрат на продукт и на период.

Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Для их обобщения используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н, на этом счете могут быть отражены расходы:

-административно-управленческие;

-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

-амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных

услуг;

-другие аналогичные расходы.

Управленческие расходы имеют двойственную экономическую природу. Во-первых, они могут выступать в качестве текущих затрат и

распределяться между объектами калькулирования (Д 20 К 26). При таком варианте они являются «запасоемкими» затратами.

Во-вторых, они могут быть признаны в конце отчетного периода в качестве расхода (убытка) и рассматриваться как вид прочих расходов (операционных) – «незапасоемкие» затраты (Д 90 К 26).

8

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ,

услуг. Они учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Согласно Инструкции по применению Плана счетов на счете 44 могут быть отражены:

-расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-расходы по доставке продукции на станцию отправления;

-комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-расходы на рекламу;

-представительские расходы;

-другие аналогичные по назначению расходы.

Сумма коммерческих расходов может быть признана расходом периода и полностью списана в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, затраты – это многогранное и сложное явление. Они формируют себестоимость продукции, важнейшего показателя деятельности организации.

1.2. Экономическая сущность себестоимости

Себестоимость отражает издержки материальных ресурсов и денежных средств на производство продукта, работы или услуги. Себестоимость является базой для расчета рыночных цен. Она является одним из главных показателей,

характеризующих эффективность деятельности предприятия.

Уровень себестоимости продукции можно рассчитать по формуле:

где S – себестоимость;

С – полные затраты;

Q – объем реализации.

Показатель себестоимости находится в прямой зависимости от:

9

-производительности труда работающих;

-эффективности использования основных средств в зависимости от уровня их фондоотдачи;

-степени использования сырья, материалов, энергии, топлива, которая измеряется материалоемкостью и энергоемкостью продукции;

-организации производственного процесса;

-рыночных факторов – цен и тарифов;

-природных и географических факторов.

Таким образом, себестоимость является обобщающим показателем,

характеризующим основные причины и факторы, определяющие качество управления и организации производства.

Снижение себестоимости обусловлено следующими факторами:

-соблюдением норм расхода затрат и материальных ресурсов;

-снижением материальных затрат при проведении организационно-

технических мероприятий;

- совершенствованием техники и технологии.

В основу формирования себестоимости продукции положены следующие

принципы:

1. Четкое разграничение издержек предприятий по сферам деятельности:

основная деятельность, непромышленные производства и хозяйства,

инвестиционная и финансовая деятельность.

2.Непосредственная связь затрат с процессами обращения.

3.Возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной производственной деятельности.

4.Прямая связь затрат на производство продукции с определенным периодом.

В калькуляционных расчетах применяют следующие виды себестоимости: технологическая, цеховая, производственная и полная (табл. 1).

10