Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. Учебное пособие

Входе выполнения работы требуется:

1.Определить особенности организации учета затрат и формирования себестоимости в строительном производстве. Представить классификацию затрат на производство строительно-монтажных работ по различным признакам. Изучить основные методы калькулирования себестоимости продукции, в частности, особое внимание уделить позаказному методу. Определить достоинства и недостатки каждого метода калькулирования себестоимости, применяемого в отечественной практике.

2.Провести анализ и дать оценку системы учета затрат и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ. В частности:

− провести мониторинг и оценку системы бухгалтерского учета затрат в строительной организации;

− проанализировать действующий в организации порядок формирования статей затрат;

− произвести группировку затрат на производство строительных работ по элементам;

− произвести расчет себестоимости строительно-монтажных работ по каждому исполняемому договору с выходом на финансовый результат.

3.Разработать предложения по совершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости в строительном производстве:

− обосновать принципы выделения в составе бухгалтерского учета двух организационно-методологических направлений: финансового и управленческого учёта;

− предложить модель бухгалтерского финансового учета затрат с использованием 30-х счетов для учета расходов по элементам;

− предложить к внедрению метод учета неполной себестоимости строительно-монтажных работ (директ-костинг) и обосновать его экономическую эффективность.

Выполнение работы предполагает использование практического

материала по учету затрат и калькулированию себестоимости строительно-

монтажных работ, представленного в приложении 1.

61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО КЕЙСУ 1

(решение проблемы, отраженной в ситуации)

Для оформления заключения по кейсу необходимо дать ответы на

следующие вопросы:

Анализ порядка формирования себестоимости строительно-

монтажных работ на основе следующей информации:

- списание материалов по объектам строительства (Приложение 1,

табл.1);

- распределение суммы затрат на услуги сторонних организаций

(Приложение 1, табл. 2);

- распределение заработной платы по объектам строительства

(Приложение 1, табл. 3);

-распределение суммы страховых взносов (Приложение 1, табл. 4);

-структура общепроизводственных расходов (Приложение 1, табл. 5);

-структура общехозяйственных расходов (Приложение 1, табл. 6).

Анализ структуры затрат по экономическим элементам на основе

следующей информации:

-группировка затрат по элементам (Приложение 1, табл. 7);

-структура материальных затрат (Приложение 1, табл. 8);

-структура затрат на оплату труда (Приложение 1, табл. 9);

-сумма страховых взносов (Приложение 1, табл. 10);

-сумма амортизации (Приложение 1, табл. 11);

-прочие расходы (Приложение 1, табл. 12);

-распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

(Приложение 1, табл. 13).

Обосновать свою точку зрения по вопросу, что все объекты,

рассмотренные в ситуации, оказались убыточными. Прокомментировать положительный финансовый результат по объекту «Строительство спортивно-

62

оздоровительного комплекса в г. Лебедянь». Имеет ли этот финансовый результат отношение к себестоимости строительно-монтажных работ?

Можно ли сделать вывод о неразвитости системы учета затрат и калькулирования себестоимости в части формирования аналитических данных для принятия грамотных, обоснованных решений в управлении строительным производством?

Аргументировать необходимость модернизации действующей системы учета затрат и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ.

Разработать предложения по совершенствованию системы учета затрат и калькулирования себестоимости в строительном производстве на основе выделения в составе бухгалтерского учёта двух организационно-

методологических направлений: финансового и управленческого учета.

Предложить схемы бухгалтерских записей и построить модели учета затрат с использованием 30-х счетов в финансовом учете.

Предложить схемы бухгалтерских записей и модели учета затрат в управленческом учете с использованием 20-х счетов.

4.2. КЕЙС 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА

МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕМ ПРЕДПРИЯТИИ

ВВЕДЕНИЕ

Организация осуществляет следующие основные виды деятельности:

закупка скота, его переработка на мясо, мясопродукты, колбасно-кулинарные изделия; выделка кож, производство и реализация других товаров народного потребления; коммерческая деятельность, снабженческо-сбытовая, оптовая и розничная торговля; другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

63

Вструктуре организации выделены следующие подразделения:

мясожировой цех (МЖЦ); колбасно-кулинарный цех (ККЦ); отделение полуфабрикатов (ППФ); холодильник; компрессорный цех; котельная;

автотранспортный цех; электроцех; строительно-механическая служба;

столовая; администрация; бухгалтерия; отдел сбыта и продаж.

Бухгалтерский учет ведется на основе типичного плана счетов с разработанными на самом предприятии дополнительными аналитическими счетами. В то же время на основе компьютерных программ в автоматическом режиме составляются учетные регистры, обобщающие учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

(сущность проблемы)

Организация учета затрат на мясоперерабатывающем предприятии рассматривается на примере цеха полуфабрикатов.

Все расходы, которые входят в состав себестоимости продукции, по мере их возникновения отражаются в карточках, анализах счетов 10, 20, 23, 25, 26,

44. На основании этих карточек в конце месяца в бухгалтерии составляется ведомость 12-15, в которой ведется аналитический учет. На счет 20 «Основное производство» относятся те затраты, которые непосредственно связаны с производством готовой продукции. В конце отчетного периода все косвенные затраты со вспомогательных счетов переносятся на счет 20, таким образом формируется себестоимость готовой продукции по отдельным подразделениям

(цехам) и общая производственная себестоимость.

Согласно Учетной политике затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на счете 26, общей суммой переносятся на счет

90 «Продажи».

64

Используя практические данные, студентам необходимо проанализировать существующую систему учета затрат и калькулирования себестоимости на мясоперерабатывающем предприятии. Предлагаются следующие этапы для оценки системы учета затрат и калькулирования себестоимости:

1.Ознакомиться с особенностями и содержанием статей затрат себестоимости полуфабрикатных изделий (Приложение 2).

2.Рассмотреть структуру затрат цеха полуфабрикатов по производству продукции (Приложение 2, табл. 1). Представить наглядно структуру затрат на производство продукции цеха полуфабрикатов. Проанализировать структуру затрат.

3.Определить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям,

отраженным в табл. 2-3 Приложения 2.

4.Провести анализ системы калькулирования себестоимости продукции на мясоперерабатывающем предприятии.

5.Рассмотреть порядок распределения косвенных расходов и включения их в себестоимость продукции.

6.Провести факторный анализ себестоимости продукции цеха полуфабрикатов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО КЕЙСУ 2 (решение проблемы, отраженной в ситуации)

Для выполнения заданий по кейсу 2 необходимо использовать следующие рекомендации.

В организации при исчислении себестоимости изделий полуфабрикатного цеха применяют полуфабрикатный вариант попередельного метода калькуляции и нормативный метод учета выхода продукции.

Ежемесячно предприятие на основе информации о затратах составляет фактическую калькуляцию себестоимости продукции по видам выпускаемых изделий. Ежемесячно составляются также калькуляции себестоимости

65

продукции каждого цеха: полуфабрикатов, кулинарно-колбасного и мясожирового.

В них перечислены все затраты по каждому наименованию продукции.

Норма исходных материалов рассчитывается в рецептурной книге, где указаны вес готового изделия, количество того или иного материала в необходимых пропорциях для изготовления изделия и т.д.

Калькуляция себестоимости по каждому цеху составляется в виде многографной таблицы, в которой внизу каждой страницы подсчитывается итоговая сумма и количество каждого вида затрат для всех наименований продукции, указанных в данном блоке. Именно эти итоговые суммы учитываются при распределении накладных расходов.

На основе калькуляции себестоимости продукции цеха полуфабрикатов необходимо составить таблицу (приложение 2, табл. 4), в которой более наглядно отображены все входящие в себестоимость продукции прямые затраты по видам затрат. Всю выпускаемую продукцию цеха полуфабрикатов можно подразделить на три группы:

1) полуфабрикаты натуральные, к числу которых относятся гуляши, азу,

шашлык в маринаде и др.; 2) полуфабрикаты в тесте такие, как пельмени, вареники, хинкали, манты

и др.;

3) полуфабрикаты рубленые, к которым относятся котлеты, фрикадельки,

фарш, зразы.

В качестве исходных данных для таблицы используются данные о затратах трех видов продукции, по одному виду из каждой группы,

занимающему наибольший удельный вес в своей группе, - котлеты

«Домашние», пельмени «Славянские», бифштексы.

К прямым затратам на производство продукции в организации относятся затраты на сырье и вспомогательные материалы. Все остальные затраты,

составляющие себестоимость продукции, являются косвенными (накладными).

Эти расходы распределяются между видами продукции или пропорционально

66

объему произведенной продукции или пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Заработная плата рассчитывается пропорционально объему произведенной продукции. Следовательно, для того,

чтобы определить долю заработной платы основных производственных рабочих необходимо общую сумму заработной платы рабочих цеха полуфабрикатов разделить на общее количество готовой продукции цеха полуфабрикатов (в кг) и умножить на объем произведенных котлет (в кг).

Налоги можно распределять как пропорционально заработной плате, так и пропорционально объему выпущенной продукции. Это объясняется тем, что заработная плата является расчетным показателем относительно объема продукции. Техника распределения налогов аналогична той, что была рассмотрена относительно заработной платы: общая сумма налогов делится на итоговую сумму заработной платы и умножается на сумму заработной платы тех рабочих, которые непосредственно были заняты изготовлением определенного вида продукции.

Отпускные основных производственных рабочих также рассчитываются пропорционально заработной плате. В выбранном для рассмотрения месяце отпускные не начислялись.

Затраты на электро- и теплоэнергию и воду также рассчитываются пропорционально объему произведенной продукции или заработной плате основных производственных рабочих.

Базой для распределения цеховых расходов может также служить как заработная плата ОПР, так и объем выпускаемой продукции.

Для наглядности приведен расчет накладных расходов для трех выбранных видов продукции в таблицах (Приложение 2, табл.5, табл.6, табл.7).

На основе рассчитанной калькуляции себестоимости определяют полную себестоимость изделий, прибавляя к полученной производственной себестоимости сумму коммерческих расходов.

67

Для того чтобы проводить факторный анализ по цеху полуфабрикатов,

необходимо выбрать определенные виды полуфабрикатов. Всю выпускаемую цехом полуфабрикатов продукцию можно подразделить на три группы: 1)

полуфабрикаты натуральные; 2) полуфабрикаты в тесте; 3) полуфабрикаты рубленые.

Наибольшую часть объема производства цеха полуфабрикатов составляет продукция последней группы.

Требуется: определить удельный вес рубленых полуфабрикатов в общем объеме производства цеха полуфабрикатов (Приложение 2, табл. 8, 9). Сделать выводы по анализу структуры.

Чтобы провести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Полная себестоимость полуфабрикатной продукции (S) может измениться вследствие изменения объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

полуфабрикатов необходимо использовать исходные данные (Приложение 2,

табл. 10).

68

Анализ проводится с использованием метода цепных подстановок. В

исходную модель, вместо базисного (предыдущего периода) объема выпуска подставляется отчетный выпуск товарной продукции. Расчет представлен в Приложении 2, табл. 11.

На следующем этапе заменяется базисная доля выпуска продукции на отчетную долю (Приложение 2, табл. 12). После того, как рассчитаны скорректированные значения себестоимости, необходимо занести данные в таблицу для последующего определения влияния факторов на изменение себестоимости продукции (Приложение 2, табл. 13). На основе полученных данных (Приложение 2, табл. 13) определяется влияние каждого из факторов на изменение производственной себестоимости рубленых полуфабрикатов

(Приложение 2, табл. 14). Результаты расчетов необходимо отразить в выводах по анализу себестоимости.

4.3. КЕЙС 3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ ШВЕЙНОЙ ФАБРИКИ В ПРОЦЕССЕ

БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе бюджетирования реализуются не только функции планирования целевых показателей деятельности организации, но и функции контроля – наблюдение за выполнением плана и выявление возникших отклонений. Планирование в самом общем виде – это описание задач,

проектирование возможных результатов и выбор путей их достижения.

Контроль – это действие, которое способствует выполнению запланированных решений и представление оценки, обеспечивающей обратную связь.

Определение отклонений помогает выявить области эффективности или неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить

69

причину этого отклонения. Когда причина известна, руководитель может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

(сущность проблемы)

Практика бюджетирования на российских предприятиях показывает, что бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к фактическому объему, который часто не совпадает с запланированным объемом. Сравнение затрат в этом случае некорректно. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является переменными (условно-переменными). Данная ситуация представлена на примере швейной фабрики.

Бюджетные данные для анализа берутся из бюджета доходов и расходов.

Это основной бюджет, который играет ключевое значение для осуществления контроля затрат. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактических и бюджетных (нормативных) данных.

Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, то есть увеличивающее прибыль.

Соответственно, неблагоприятное отклонение – это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль. Если фактические доходы превышают запланированный их уровень, отклонение является благоприят-

ным, в противном случае — неблагоприятным. По отклонениям показателей затрат ситуация обратная.

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать какие-либо решения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации.

70