Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. Учебное пособие

С этой целью предлагается:

-перейти к гибкому бюджету, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений;

-определить отклонения бюджетных данных от фактических значений,

вызванные изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым объемом.

Другими словами, гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска.

Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО КЕЙСУ 3

(решение проблемы, отраженной в ситуации)

Решение проблемы управленческого контроля затрат швейной фабрики предполагает последовательное выполнение следующих заданий:

1. Необходимо сопоставить плановые и фактические значения основных показателей бюджета доходов и расходов за 2010 г.: выручка, затраты (прямые,

накладные, административные), маржинальный доход (разница между выручкой и переменными затратами), операционная прибыль (Приложение 3,

табл. 1).

2. Необходимо проанализировать отклонения фактических значений от гибкого бюджета (Приложение 2, табл. 2).

Гибкий бюджет составлен умножением фактического объема продаж на удельные значения показателей, соответственно на 119,5 руб., 68,4 руб., 51

руб., которые получили делением соответствующих показателей статичного бюджета на плановый объем продаж. Постоянные расходы взяты в сумме

13 713 868 руб.

71

Таким образом, отклонение по прибыли, рассчитанное путем сравнения фактических данных с данными жесткого (статического) бюджета состоит из двух частей: отклонения от гибкого бюджета и отклонения гибкого бюджета от жесткого.

3. Определить факторы, оказавшие влияние на изменение прибыли.

В результате анализа отклонений следует выяснить, что на изменение прибыли повлияло, в первую очередь, изменение переменных и постоянных расходов. Все отклонения подразделяют на три вида: отклонения затрат прямых материалов; отклонения прямых трудовых затрат; отклонения общепроизводственных расходов. Рассмотреть эти отклонения с помощью гибкого бюджета (Приложение 3, табл. 3) и сделать выводы по анализу.

4. Проанализировать отклонение по материалам и сделать выводы.

Общее отклонение по материалам может быть разложено на две части:

отклонение по цене и отклонение по использованию (по количеству) прямых материалов. Для анализа используются данные Приложения 3, табл. 4. Так как,

исследуемое предприятие работает на давальческом сырье, для примера рассчитать отклонения по вспомогательным материалам, например, пуговицам,

используемым для костюмов «Весна».

Формулы и результаты расчетов представить в Приложении 3, табл. 5.

5.Выявить отклонения по затратам на оплату труда на основе данных табл. 6 приложения 3. Проанализировать причины отклонений затрат на оплату труда (Приложение 3, табл. 7).

6.Провести анализ отклонений по накладным расходам. В бюджете швейной фабрики все общепроизводственные расходы являются постоянными.

Рассмотреть процесс определения отклонения в постоянных общепроизводственных расходах (Приложение 3, табл. 8).

Первым этапом необходимо рассчитать нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов.

72

Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это отношение бюджетных постоянных расходов к бюджетным нормативным часам прямого труда: 4 642 672/273 780= 16,96.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими расходами и их бюджетной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Далее вычисляется значение постоянных расходов, которое должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства: 293 540×16,96=4 978 438,4.

Следовательно, отклонение фактических постоянных расходов составит:

(5 374 349 - 4 978 438,4) = 395 910,6. Это отклонение формируется под воздействием двух факторов (приложение 3, табл. 9). Контроль за постоянными ОПР должен основываться на постатейном сметном планировании. Одним из возможных путей контроля за постоянными затратами является расчет планового коэффициента распределения постоянных ОПР. Он рассчитывается следующим образом:

Краспр. = плановая сумма постоянных ОПР/кол-во изделий по основному бюджету = 4 642 672/315 568= 14,71 руб/изд.

В соответствии с плановым коэффициентом распределения ОПР и объемом продаж на продукцию может быть распределено: 14,71×324 614= 4

775 071,94 вместо 5 374 349. Таким образом, можно сказать, что на предприятии имеет место неэффективное распределение ОПР.

7. Предложить процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных накладных расходов.

8.Сделать обобщающий вывод об эффективности системы бюджетирования для контроля затрат.

73

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бухгалтерский учет. [Текст]: сборник кейсов / под общей редакцией

[Текст]: учеб. пособие / А. Виткалова, Д. Миллер. – М.:Альфа-Пресс, 2006. –

104с.

5.Гудович, Г.К. Организация учета и контроля расходов хозяйствующих субъектов [Текст] / Г.К.Гудович, Е.А. Кореняко. – Липецк: ЛЭГИ, 2005. – 152 с.

6.Гудович, Г.К. Моделирование в системе управленческого учета

[Текст]: учеб. пособие / Г.К. Гудович, И.С. Монакова. – Липецк: ЛЭГИ, 2004. –

88 с.

7.Данилочкина, Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] / Н.Г.Данилочкина. – М.: Аудит Юнити, 1998. – 85 с.

8.Долгушин, В.В. Учет и распределение накладных расходов в строительстве [Текст] / В.В. Долгушин. – Белгород: Кооперативное образование, 2001. – 78 с.

9.Каплан, Р. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию [Текст]: учебник / Р. Каплан, Д. Нортон. – М.: Олимп-Бизнес, 2003. – 304с.

10.Клепцова, О. Ю. Бюджетирование в «1С Предприятии 8».

Информационные технологии бюджетного управления [Текст]: практическое пособие / О.Ю. Клепцова. – М.: «1С - Паблишинг»; СПб.: Питер, 2007. – 240с.

11. Красова, О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии

[Текст]: практическое пособие / О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2007. – 169 с.

74

12.Кукукина, И. Г. Управленческий учет. Управление затратами. Управленческий анализ [Текст]: учебник / И. Г. Кукукина. – М.: Высшее образование, 2008. – 418 с.

13.Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы [Текст]: учеб. пособие / М.С. Кузьмина. –

М.: КНОРУС, 2010. – 248 с.

14.Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» [Текст] / С.А. Николаева. – М.: Финансы и статистика, 1996.

–156 с.

15.Осипенкова, О.Ю. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование

[Текст]: учеб. пособие. 2-е изд. – М.: МГИУ, 2005. – 124 с.

16.Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет [Текст] / В.Ф.Палий. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 792 с.

17.Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст]: учеб.-метод. пособие /

Л.В.Попова. [и др.]. – М.: Дело и сервис, 2006. – 448 с.

18. Попова, Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами

[Текст]: учеб. пособие /Л.В.Попова. [и др.]. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 272 с.

19.Пошерстник, Е.Б. Бухгалтерский учет в строительстве [Текст] / Е.Б. Пошерстник. – М.: СПб: Герда, 1999. – 198 с.

20.Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Министерства финансов РФ, №33Н от 06.05.1999 г.

21. Стажкова, М.М. Управленческий учет: краткий курс [Текст]: учеб.

пособие для высшей школы / М.М. Стажкова. – М.: Академический проект,

2003. – 176 с.

22. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия [Текст] / М.И. Трубочкина. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 218 с.

75

ПРИЛОЖЕНИЯ

76

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Общая характеристика строительной организации и особенности

учета затрат

Организация является общестроительным генподрядным управлением,

входящим в группу компаний треста. Выполняет работы, определяемые договором подряда, собственными силами. В случае невозможности самостоятельно выполнить весь объем работ, управление может привлечь для выполнения другую строительную организацию. В этом случае организация выступает в роли генерального подрядчика. Стоимость работ, выполняемых по договору подряда, включает в себя как затраты на производство строительных работ, выполненных собственными силами, так и стоимость работ субподрядных организаций. Все затраты на производство строительно-

монтажных работ включаются в себестоимость этих работ в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Для учета затрат по выполнению СМР рабочим планом счетов предусмотрено применение счета 20 «Основное производство».

Для раздельного учета затрат на производство работ собственными силами и выполненных работ субподрядными организациями к счету 20 «Основное производство» открываются следующие субсчета:

20.1«Собственное производство» - для учета затрат на производство работ собственными силами;

20.2«Выполненные субподрядные работы» - для учета стоимости работ,

выполненных субподрядными организациями.

Ведение отдельного субсчета «Выполненные субподрядные работы» к

счету 20 «Основное производство» позволяет не включать их стоимость в себестоимость работ, выполненных собственными силами.

77

Практические данные по формированию себестоимости строительно-

монтажных работ за декабрь

Таблица 1 Списание материалов по объектам строительства (руб.)

Таблица 2 Распределение сумм затрат на услуги сторонних организаций (руб.)

78

Таблица 4

Распределение сумм начисленных страховых взносов на заработную плату основных производственных рабочих и линейного персонала по объектам строительства (руб.)

Таблица 5

Структура общепроизводственных расходов

79

Окончание табл.5

Таблица 6

Структура общехозяйственных расходов

80