Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. Учебное пособие

Таблица 1

Виды себестоимости, применяемой в калькуляционных расчетах

В управленческом учете применяют также классификацию себестоимости

по методам ее формирования:

-плановая себестоимость – рассчитывается по средним нормам издержек производства на предполагаемый объем;

-нормативная – рассчитывается по действующим (текущим) нормам на единицу продукции;

-фактическая – рассчитывается по данным калькуляционного учета за отчетный период;

-проектная – рассчитывается при проектировании производства продукции.

Вуправленческом калькуляционном учете обобщается информация о сокращенной производственной себестоимости, а производственная и полная себестоимости формируются расчетным путем.

11

- виды работ и услуг (транспортные, ремонтные, монтажные и т.п.).

Калькуляционная единица – это количественная единица измерения определенного объекта. Она определяется на втором этапе калькулирования при составлении индивидуальной калькуляции. Все калькуляционные единицы можно объединить в следующие группы (табл. 3).

Таким образом, калькулирование представляет собой группировку издержек по объектам и исчисление себестоимости калькуляционных единиц.

Необходимая информация для калькулирования себестоимости содержится на счетах бухгалтерского учета.

1.4. Способы калькуляции

Основными способами калькуляции являются: способ прямого счета;

суммирования издержек; исключения издержек; распределения издержек;

суммирования отклонений.

Способ прямого счета заключается в делении суммы издержек по объекту калькулирования на число калькуляционных единиц с детализацией по статьям себестоимости.

Способ суммирования издержек предполагает определение себестоимости путем суммирования издержек по отдельным частям изделия,

переделам, процессам. Например, калькулирование себестоимости при

13

позаказном методе, когда заказ открывается на одно изделие. Сумма издержек по заказу составит себестоимость изделия.

Способ исключения издержек применяется для их разделения между основной и побочной продукцией, полученной в одном процессе. При данном подходе один из продуктов выбирается в качестве главного. Остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного

Для использования этого способа необходимо определить издержки на побочную продукцию. Часто это сделать достаточно сложно. Тогда используются условные оценки или оценки по рыночной стоимости, которые не обеспечивают достоверное определение себестоимости.

Способ распределения издержек применяется:

-при калькулировании себестоимости продукции комплексного производства;

-при получении нескольких продуктов из одного сырья и невозможности аналитического учета издержек по каждому калькуляционному объекту;

-при ведении аналитического калькуляционного учета по группам однородных изделий.

Издержки распределяются пропорционально экономически обоснованной

базе, которая зависит от специфики производства. Возможно применение для

распределения:

-натуральных показателей (вес или объем получаемых продуктов);

-стоимостных показателей (пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов);

-условных и условно-натуральных показателей, характеризующих массу полученных продуктов.

14

Формула расчета себестоимости продуктов на основе стоимостных показателей следующая:

Затраты комплексного производства

Способ суммирования отклонений (нормативный способ) заключается в том, что фактическая себестоимость определяется по предварительно составленной нормативной калькуляции путем суммирования нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

Способ калькуляции характерен для того или иного метода калькулирования:

-позаказный метод – предполагает использование способов прямого счета, исключения издержек, суммирования издержек;

-попередельный метод – используются способы распределения издержек, суммирования издержек, исключения издержек;

-попроцессный метод – применяются способы суммирования издержек и прямого счета;

-нормативный метод – связан с применением способа суммирования отклонений.

2.ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

2.1. Затраты на производство и их классификация

Затраты предприятия – сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию,

предполагающую группировку затрат по определенным признакам. В теории

15

отечественного учета и анализа разработана классификация затрат,

представленная в таблице 4.

Таблица 4

Классификация затрат в отечественном учете

Рассмотрим некоторые из признаков классификации подробнее.

Группировка затрат по экономическим элементам

Под экономическим элементом затрат понимается экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции, работ. Принято выделять следующие экономические элементы:

материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена и приведена в пункте 8 ПБУ 10/99. Учет структуры затрат по элементам необходим для получения информации, позволяющей проводить анализ и оценку затрат на производство продукции, работ, услуг. Для проведения такого анализа рассчитывается удельный вес того или иного

16

элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли

экономики можно разделить на следующие группы:

-материалоемкие (высокий удельный вес материальных затрат в себестоимости);

-трудоемкие (высокая доля затрат на оплату труда);

-фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и других внеоборотных активов).

Группировка по элементам затрат необходима и для раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Учет расходов по элементам ведут в системе финансового учета. Группировка по элементам затрат осуществляется на счетах, специально вводимых в раздел 3 «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета.

В рабочем Плане счетов бухгалтерского учета организации предусматриваются следующие счета для отражения затрат по элементам:

-материальные затраты – 30;

-затраты на оплату труда – 31;

-отчисления на социальные нужды – 32;

-амортизация – 33;

-прочие затраты – 34;

-отражение затрат по элементам – 37.

Это счета первого порядка. Дальнейшая детализация данных о затратах может быть достигнута введением счетов второго порядка. Содержание счетов второго порядка зависит от специфики производственно-хозяйственной деятельности организации, ее структуры и других особенностей. Например,

счет 30 «Материальные затраты» может иметь следующую детализацию [12, с.

475-476]:

-301 – расходы сырья и основных материалов;

-302 – расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

-303 – расход топлива и энергии;

-304 – расход запасных частей и ремонтных материалов;

17

-305 – расход строительных материалов, деталей и конструкций;

-306 – расход мелкого инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

-307 – прочие материальные затраты;

-308 – работы и услуги сторонних организаций.

Аналогичным образом можно выделить и счета третьего порядка:

-30301 – расход твердого топлива;

-30302 – расход жидкого топлива;

-30303 – расход газообразного топлива;

-30304 – расход моторного топлива;

-30305 – расходы на покупную электроэнергию;

-30306 – расходы на покупную теплоэнергию;

-30307 – расходы на водоснабжение и канализацию;

-30308 – прочие расходы на топливо и энергию.

Аналогичным образом можно детализировать счета по другим элементам затрат.

Представленная выше классификация используется для управления затратами. Однако, важной является также информация о затратах для целей налогообложения. Для ее получения затраты необходимо группировать по признакам их признания или непризнания при расчете налогооблагаемой прибыли. Таким образом, в аналитическом учете должна быть сформирована информация для получения суммы постоянных налоговых разниц, учет которых предусмотрен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В

аналитическом учете целесообразно выделять также данные о расходах,

относящихся к временным налоговым разницам, которые необходимы для расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Для реализации этих целей в качестве регистров налогового учета можно использовать счета 30-34.

18

Группировка затрат по статьям калькуляции

Статья затрат – это совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Согласно п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в

бухгалтерском учете для целей управления организуется учет затрат по статьям. Перечень статей затрат и их состав определяется организацией самостоятельно, с учетом характера и структуры производства и отраслевых особенностей. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:

1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3.Покупные изделия, полуфабрикаты.

4.Услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий.

5.Топливо и энергия на технологические цели.

6.Заработная плата производственных рабочих.

7.Отчисления на социальные нужды.

8.Содержание и эксплуатация машин и оборудования.

9.Общепроизводственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Расходы на подготовку и освоение производства.

12.Общехозяйственные расходы.

13.Прочие производственные расходы.

14.Коммерческие расходы.

Предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

19

Группировка затрат по способу включения в себестоимость

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования)

на основе первичных документов.

Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения на носитель затрат. Их необходимо распределять пропорционально какой-либо базе.

Один и тот же вид затрат может относиться при определенных условиях к прямым затратам, при изменении этих условий – к косвенным (например,

амортизация основных средств).

Классификация затрат по отношению к уровню деловой активности

В зависимости от объемов производства или продаж затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты зависят от объема продаж. По своей природе они неоднородны. Различают следующие виды затрат (табл. 5):

Динамику переменных затрат можно посмотреть на графике (рис. 1).

Для описания поведения затрат можно использовать коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем:

(4)

20