Управленческий анализ в машиностроительной отрасли. Учебное пособие

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Сибирский государственный университет науки и технологий имени академика М. Ф. Решетнева

Л. В. Ерыгина, С. В. Филько, И. В. Филько

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия для студентов бакалавриата

по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» всех форм обучения

Красноярск 2020

1

УДК 657(075.8) ББК 65.052я73

Е80

Рецензенты:

доктор экономических наук, доцент Е. П. ВАСИЛЬЕВ (Сибирская пожарно-спасательная академия ГПС МЧС России) Кандидат экономических наук, доцент Г. И. ЗОЛОТАРЕВА (Сибирский государственный университет науки и технологий имени М. Ф. Решетнева)

Ерыгина, Л. В.

Е80 Управленческий анализ в машиностроительной отрасли : учеб. пособие / Л. В. Ерыгина, С. В. Филько, И. В. Филько ; СибГУ им. М. Ф. Решетнева. – Красноярск, 2020. – 84 с.

Исследованы теоретические основы управленческого анализа в машино- строительной отрасли. Рассмотрен широкий круг вопросов, затрагивающих основные направления проведения управленческого анализа, а также современные возможности и опыт применения различных аналитических методов и инструмен- тов в управлении хозяйственной деятельностью предприятия. Приведены примеры расчетов, позволяющих руководителям принимать обоснованные управленческие решения.

Предназначено для студентов бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» всех форм обучения.

УДК 657(075.8) ББК 65.052я73

© СибГУ им. М. Ф. Решетнева, 2020 © Ерыгина Л.В., Филько С. В.,

Филько И. В., 2020

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшей задачей современной практики управления является выработка решений, направленных на достижение финансово- экономической устойчивости и эффективности функционирования предприятия. Управление предприятием в системе рыночных отноше- ний требует от руководителей компетентности в конкретных сферах производственной деятельности, а также умения адекватно оценивать и реагировать на изменения экономических процессов в реальном режиме времени. Эти задачи помогает решить управленческий анализ, целью которого является оперативное информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений на предприятии.

Основная цель управленческого анализа состоит в обосновании планов действий на предстоящий период – как по подразделениям, так и по предприятию в целом. При этом следует отметить, что управленческий анализ осуществляет свои задачи в разрезе центров ответственности, направлений деятельности, видов выпускаемой и реализуемой продукции.

Учебное пособие разработано в соответствии с действующим Государственным образовательным стандартом высшего профессио- нального образования по направлению подготовки 38.03.01 «Эконо- мика» в области бухгалтерского учета, анализа и аудита и составлено на основании программы курса «Управленческий анализ в машино- строительной отрасли».

Целью данного пособия является формирование у будущих спе- циалистов целостного представления о внутреннем анализе хозяйст- венной деятельности как важнейшей функции управления организа- циями, понимания основных методов управленческого анализа и их применения на разных стадиях процесса разработки и принятия управленческих решений, получение практических навыков по анализу и оценке различных направлений производственно-хозяйственной деятельности.

4

1.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ВСИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

1.1.РОЛЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Анализ является неотъемлемой частью любой системы управле- ния, дающей возможность осуществлять мониторинг выполнения поставленных задач, определять причины отклонений от плановых заданий и выявлять резервы улучшения.

В системе управления предприятием экономический анализ служит элементом обратной связи между управляющей и управляе- мой системами. Если функцией учета является представление необ- ходимой информации, то экономический анализ должен привести ее в форму, наиболее удобную для принятия управленческих решений. Таким образом, экономический анализ выполняет обслуживающую функцию в процессе принятия решений, являясь при этом основным методом исследования управляемой системы.

Управленческий анализ – часть комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух взаи-

мосвязанных разделов:

–финансовый анализ;

–управленческий анализ.

Разделение анализа на финансовый и управленческий во многом связано со сложившейся в последние годы практикой разделения сис- темы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый

иуправленческий учет. Данное разделение анализа для самого пред- приятия является достаточно условным, так как финансовый анализ может использовать результаты управленческого анализа (например, анализ результатов деятельности), и наоборот, для увеличения объек- тивности, управленческий анализ должен использовать информацию из финансового учета и анализа.

Финансовый анализ, использующий главным образом данные бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, необходимого в первую очередь для контрагентов, соб- ственников или государственных органов. Данная разновидность анали- за, основанная только на данных бухгалтерской отчетности, содержит весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия

ипозволяет не раскрывать конфиденциальные сведения.

5

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

ретроспективный оперативный перспективный

Виды (по объектно- функциональному назначению)

Рис. 1.1. Видовая классификация экономического анализа машиностроительного предприятия и его внешнего окружения

Управленческий анализ объединяет в себе три вида внутреннего

анализа: ретроспективный, оперативный и перспективный, – каждый из которых предназначен для решения определенного круга задач. Наи- более важным для принятия объективных управленческих решений в краткосрочной перспективе является оперативный управленческий анализ. Именно критерий оперативности трудно достижим в рамках финансового анализа, в то время как задачи ретроспективного и пер- спективного анализа решаются его инструментарием достаточно эффективно. Поэтому именно для оперативного управления предпри- ятием управленческий анализ является незаменимым инструментом.

Ретроспективный управленческий анализ во многом дублирует информацию финансового анализа, но нужен в тех случаях, когда данных, полученных из финансовой отчетности, недостаточно для

6

понимания причин сложившихся тенденций. И тогда дополнительно используются данные регистров и отчетности управленческого учета, позволяющие получить более детальную и удобно структурирован- ную для управленца информацию.

Необходимость использования перспективного анализа, воз- никшая с переходом российских машиностроительных предприятий на рыночные условия хозяйствования, позволяет перевести внут- ренний анализ в новое качество, доводя его до уровня стратегиче- ского анализа.

Процесс управления деятельностью машиностроительного предприятия требует принятия как краткосрочных, так и долгосроч- ных стратегических решений. Разновидностью стратегического (пер- спективного) анализа является инвестиционный анализ. Инвестиции – неотъемлемое условие любого экономического развития как для предприятия, так и отрасли или государства в целом. Характерная для российской экономики общая нестабильность и непредсказуемость развития, высокий уровень инфляции и несовершенство действующего законодательства делают проведение инвестиционных исследований необходимым условием снижения риска инвестирования. Для россий- ских машиностроительных предприятий, работающих в условиях быстро изменяющейся рыночной конъюнктуры и жесткой конкурен- ции, принятие инвестиционных и финансовых решений не может осуществляться без предварительного управленческого анализа.

Результаты стратегического анализа способны оказать серьезное воздействие на развитие предприятия, поэтому в его рамках необхо- димо проведение исследования перспектив деятельности предприятия в соответствующей экономической среде.

Приемы и методы краткосрочного управленческого анализа, основанные, например, на разделении затрат на постоянные и пере- менные (операционный анализ), теряют свою силу и объективность

вдлительной перспективе. Это связано с тем, что расширение мас- штабной базы планирования вносит существенные коррективы в пове- дение затрат. Затраты, постоянные в краткосрочном периоде, в удален- ной перспективе становятся переменными (например, амортизация или затраты на аренду оборудования), и наоборот, ряд переменных затрат

вдолгосрочном периоде принимают постоянный характер.

Поэтому стратегический управленческий анализ основан на иных подходах и принципах: при его проведении в расчет принима- ются факторы, характеризующие внешнюю среду предприятия.

7

Особенности управленческого анализа связаны во многом со спецификой управленческого учета, служащего для него основным источником данных:

–ориентация результатов анализа на потребности руководства

иуправленцев предприятия;

–использование всех источников информации для анализа;

–комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

–отсутствие внешней регламентации анализа;

–первостепенное значение изучения сферы затрат и эффектив- ности использования ресурсов предприятия;

–интеграция учета, анализа, планирования и контроля реализа- ции решений;

–закрытость результатов анализа в целях сохранности коммер- ческой тайны;

–в основном прогнозный характер управленческого анализа;

–нацеленность проводимых аналитических процедур, в первую

очередь, на обоснование оптимальных управленческих решений

ивыявление неиспользованных возможностей.

Вразвитых экономических странах все большее значение при- обретают такие приемы стратегического учета и анализа, как функ- циональный учет затрат (ABC), система целевого планирования себестоимости «таргет-костинг» (ТС), стратегическое управление затратами (SCM).

Управленческий анализ, опираясь на данные управленческого учета, служит базой обоснованного планирования, предваряет пла- нирование, является основным средством оперативного контроля

иокончательной оценки выполнения плана. Управленческий анализ тесно связан с учетом и контролем. Учет предоставляет информа- цию о состоянии объекта управления. Контроль базируется на со- поставлении учетной информации с нормативной или плановой, предполагает ревизию и в дальнейшем проведение административ- ных санкций. При этом следует отметить, что задачи управленче- ского анализа выходят за рамки контрольных функций. Если для контроля, как правило, необходимо установление только факта отклонения и его виновника, то задачами анализа являются сле- дующие: изучение закономерностей отклонений, факторов, их вызвавших; размер возможных резервов улучшения сложившейся ситуации; возможные пути реализации резервов, их эффективность; перспективы развития.

8

1.2. ПРЕДМЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЕГО ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

Управленческий анализ машиностроительного предприятия представляет собой элемент управления производством и является

этапом управленческой деятельности.

Цель и задачи управленческого анализа направлены на решение внутрихозяйственных задач предприятия для увеличения результа- тивности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов и управлен-

ческих возможностей. Основной целью управленческого анализа является получение ключевых характеристик состояния предпри-

ятия для принятия оптимальных управленческих решений.

Под предметом управленческого анализа понимаются хозяйственные процессы предприятия, отраженные в системе управленческой информации, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием внешних и внутренних факторов.

Объектами управленческого анализа могут быть подразделения

предприятия или центры ответственности, отдельные стороны и сегменты деятельности (например, показатели производства и реа- лизации продукции, себестоимости, использования материальных и трудовых ресурсов и т. д.). Основным объектом управленческого

анализа являются экономические результаты хозяйственной дея-

тельности.

Задачи управленческого анализа определяются исходя из сущ- ности его предмета:

1)всесторонняя объективная оценка хозяйственной деятельно- сти предприятия;

2)определение базовых показателей для планирования на пред- стоящий период;

3) оценка качества, обоснованности и достоверности планов

инормативов;

4)совершенствование действующей системы планирования;

5)контроль выполнения планов и оценка их выполнения;

6)анализ ресурсных возможностей увеличения объема произ- водства и реализации за счет более эффективного использования про- изводственных ресурсов;

7)оценка возможных результатов производства и реализации продукции и путей ускорения этих процессов;

9