Управленческий анализ в машиностроительной отрасли. Учебное пособие

Влияние отклонений в нормах расхода (фактор норм) рассчиты- вается по схеме

(Нj1 – Нj0) · Цj0 · N1,

где Нj1 и Нj0 – фактическая и плановая нормы расхода материалов на изделие соответственно; Цj0 – средняя плановая цена данного вида материалов; N1 – фактический выпуск изделий данного вида в нату- ральном измерении.

Влияние отклонений в ценах на материалы рассчитывается по формуле

(Цj1 – Ц0л) · Нj1 · N1,

где Цj1 – фактическая цена вида материалов.

Влияние факторов норм и цен рассматривается на каждый вид продукции и каждый вид материалов, а затем суммируется для всего выпуска (табл. 3.14).

*98,22 % – процент выполнения плана по объему продукции.

Как видим, снижение расхода материалов на 1 075 тыс. руб. связано с недовыполнением плана по продукции на 1,78 пункта (98,22 – 100) и со снижением цен на вспомогательные материалы на 498 тыс. руб. Перерасход в размере 2 593 тыс. руб. произошел в ре- зультате инфляционной динамики цен.

41

Контрольные вопросы и задания

1.Что характеризует производственный потенциал предприятия?

2.Дайте характеристику анализа объема, динамики и структуры основных фондов.

3. Какие показатели рассчитываются для анализа состояния

идвижения основных фондов?

4.Перечислите показатели эффективности использования обо- рудования во времени и по производительности.

5.Назовите факторы изменения фондоотдачи. Какие приемы могут быть использованы для их количественного измерения?

6.Укажите перечень показателей, характеризующих обеспечен- ность организации трудовыми ресурсами и степень их использования.

7.Назовите особенности методики численности, состава и дви- жения рабочей силы.

8.Какие показатели характеризуют эффективность использова- ния рабочей силы?

9.Назовите показатели эффективного использования матери- альных ресурсов.

10.Какова методика анализа обеспеченности предприятия мате- риальными ресурсами?

42

4.АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА

ИПРОДАЖ

4.1. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНОВ И ДИНАМИКИ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ

Основными задачами анализа производства и реализации продукции являются:

1.Анализ достижения запланированного уровня по объему производства и реализации продукции.

2.Оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы, обоснованного стимулирования персонала, прогнозирования возможных перспектив развития.

3.Оценка влияния факторов на изменение показателей производства и выручки от реализации продукции.

4.Оценка комплектности и ритмичности производства.

5.Оперативное воздействие на процессы производства и реализации.

6.Определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов производства и продаж.

7.Разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Основой анализа является сопоставление объемных показателей,

заданных планом предприятия, с фактическими.

Анализ объемов производства и реализации начинается, как правило, с изучения степени выполнения планов и оценки динамики показателей выпуска и реализации продукции. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, про- центы выполнения плана.

Анализ выпуска и реализации продукции осуществляется в сле- дующих направлениях:

1)оценка выполнения плана в целом по предприятию, в том числе по важнейшим производственным подразделениям;

2)расчет плановых и фактических темпов роста объемов выпу- щенной и реализованной продукции к уровню предыдущего анало- гичного периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий. Расчет фактических тем- пов роста позволяет наблюдать за динамикой объемных показателей;

3)анализ факторов, влияющих на степень выполнения плана

идинамику объемных показателей продукции;

43

4) определение влияния результатов деятельности отдельных структурных подразделений на показатели выполнения планов и дина- мики объемов производства и реализации в целом по предприятию.

Анализ продажи продукции проводится по результатам отчетного периода (месяц, квартал, год). В процессе его дается оценка объема продаж, а также финансовых последствий или влияние объема реализа- ции на финансовый результат. Итоговый анализ проводится в 3 этапа.

I этап: Анализируется динамика выпуска и реализации продукции, определяются базисные и цепные темпы роста и прироста

(табл. 4.1).

Среднегодовой темп роста (прироста) можно определить по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Рас- считаем по среднеарифметической взвешенной, используя цепные темпы роста:

Тn–1 = n–1√Т1 · Т2 · Т3,

Т = 3–1√1 · 1,048 · 1,036 = 104,22 %.

Среднегодовой темп прироста равен 104,22 % – 100 % = 4,22 %. Расчеты показывают, что за 3 года выручка от продажи увели- чилась на 8,6 % (108,6 – 100), а среднегодовой темп прироста соста-

вил 4,22 %.

II этап: Анализируется изменение фактического объема реали-

зации по сравнению с планом и предыдущим периодом (табл. 4.2).

Расчет производят по товарной и проданной продукции. Данные табл. 4.2 показывают, что фактически товарной продук-

ции было произведено больше на 0,63 % (100,63 – 100), а по сравнению с предыдущим периодом меньше на 2,47 % (97,53 – 100). Выручка от продажи в отчетном периоде по отношению к предыдущему периоду

44

увеличилась на 3,63 % (103,63 – 100), плановые показатели перевы-

полнены на 2,73 % (102,73 – 100).

IIIэтап: Проводится факторный анализ выполнения планов

идинамики объема продаж.

Основными факторами, определяющими уровень выполнения планов и динамику объема продаж, являются:

–степень выполнения плана по выпуску продукции. Этот фак- тор влияет на объем реализации прямо пропорционально: чем больше объем выпущенной продукции, тем большим может быть объем про- даж, и наоборот;

–отклонение от плановой величины остатков готовой продук- ции на складах на начало отчетного периода. Этот фактор влияет на объем реализации в прямом порядке: увеличение остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода создает дополни- тельные возможности для перевыполнения плана по объему продаж,

инаоборот;

–отклонение от плановой величины остатков готовой продук- ции на складах на конец отчетного периода. Данный фактор влияет на объем реализации в обратном порядке: увеличение остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода ведет к снижению объема реализации за период, и наоборот.

Факторный анализ выполнения плана по объему реализации представлен в табл. 4.3.

Из данных табл. 4.3 видно, что план по объему реализации пере- выполнен на 4 102 тыс. руб., или на 2,73 %. Значительную роль в этом сыграло перевыполнение плана по выпуску продукции, что позволило увеличить объем реализованной продукции на 0,61 %. Наиболее

45

весомым фактором, положительно повлиявшим на динамику выручки, стало снижение остатков готовой продукции, в сумме составившее

3 171 тыс. руб. (2 680 тыс. руб. + 492 тыс. руб.), или 2,1 %.

Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему продаж, включает:

–осуществление эффективной ценовой политики;

–использование благоприятной конъюнктуры рынка;

–предоставление потребительского кредита и ценовых скидок покупателям;

–повышение уровня гарантийного и послегарантийного обслу- живания покупателей;

– расширение рекламной и информационной деятельности на товарных рынках;

– доведение разработанных планов до центров ответственности по доходам и контроль за их осуществлением.

46

4.2. АНАЛИЗ НОМЕНКЛАТУРЫ (АССОРТИМЕНТА) ПРОДУКЦИИ

Коммерческие предприятия самостоятельно планируют произ- водственную деятельность, т. е. объемы и стоимость выпускаемой продукции, ее номенклатуру (ассортимент) и качество, а также сроки отгрузки на основе договоров с покупателями (потребителями). Дого- воры обусловливают жесткие обязательства поставщиков перед поку- пателями по объемам, номенклатуре, качеству и срокам поставок. Исполнение обязательств требует от поставщика системного монито- ринга, оценки и анализа выполнения планов поставок по номенклатуре (ассортименту).

Оценим выполнение плана по ассортименту в натуральном выражении.

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту I способом: 86,3 % в целом по предприятию.

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту II способом: 2/3 · 100 % = 66,67 % – процент выполнения плана по ассортименту в целом по предприятию.

Оценим выполнение бизнес-плана по ассортименту III способом:

Кас = 4 529,6 / 4 661,4 = 97,2 %.

Расчеты показывают, что III способ определения коэффициента ассортиментности (Кас) более точный, его рекомендуется использо- вать при анализе ассортимента произведенной продукции. Судя по его величине, произошли небольшие изменения в ассортиментной политике предприятия.

Увеличение объема производства и продажи по одним видам продукции и сокращение по другим приводит к изменению струк- туры, т. е. удельный вес одной продукции возрастает, а другой уменьшается.

47

Изменение структуры объема производства и продажи продукции оказывает большое влияние на экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимо- стном выражении возрастет, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соот- ветственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень указанных выше показателей произведем способом цепных постановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме изменения структуры продукции:

Nусл1 = Σ (N1 · УДоi · Цоi),

Nусл2 = Σ (N1 · УД1i · Цоi),

∆N = N усл2 – Nусл1.

Таблица 4.5

Анализ структуры продукции

Расчеты показывают (табл. 4.5), что общий прирост выпуска продукции на предприятии составил 931 руб. (148 274 – 147 343). Однако изменение структуры выпуска продукции повлияло отрица- тельно, снизив объем продукции на 2 319 руб.

48

Аналогичным образом определяется влияние изменения струк- туры проданной продукции на сумму выручки от продажи и другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоем- кость, общая сумма затрат, – что позволяет комплексно и всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

4.3. АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ

Ритмичность – это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных

планом.

Для оценки ритмичности работы используются прямые и кос- венные показатели.

Один из наиболее распространенных показателей – коэффици- ент ритмичности – определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более запланированного уровня.

Проанализируем ритмичность выпуска продукции по кварталам

(табл. 4.6).

Коэффициент ритмичности равен 0,985, или 98,5 %. Это свиде- тельствует о том, что 1,5 % прироста продукции производилось с нарушением плана-графика.

Коэффициент вариации (КВ) определяется как отношение сред- неквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесяч- ному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

49

КВ=√∑(х1 – х0)2 / n : ∑х0 / n,

где n – число периодов.

КВ = √((27–25,6)2 + (24,5 – 24,7)2 + (25,2 – 25,1)2 + + (23,3 – 24,6)2 / 4) : (100 / 4) = 0,0385 ≈ 0,04.

Расчеты показывают, что коэффициент вариации составляет 0,04 и означает, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 4 %.

Причинами аритмичности являются трудности сбыта продук- ции, низкий уровень организации, технологии и материально-

и продажи продукции. В заключение анализа разрабатываются кон- кретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

В учетно-аналитической системе предприятия процесс продажи занимает особое место, так как в нем формируются не только расходы, но и доходы предприятия. Поэтому логичным для предприятия явля- ется создание центров ответственности, отвечающих за доходы и рас- ходы. Однако при создании центров ответственности возникает вопрос, правомерно ли при анализе и контроле доходов и расходов рассматривать центры ответственности, участвующие в процессе реа- лизации, как центры прибыли. Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами центра ответственности. Поскольку доходы возникают при реализации, то в центрах ответственности, отвечающих за сбыт, формируется прибыль предприятия. Но в то же время такие центры ответственности могут контролировать на про- мышленных предприятиях только незначительную часть расходов, возникающую непосредственно в данном центре. Большая же часть расходов определяется центрами ответственности, осуществляющими производство, поэтому возможны два варианта построения учетно- аналитической системы. Первый вариант не предусматривает вообще контроль прибыли на уровне центров ответственности, занимающихся сбытом, и прибыль контролируется на более высоком уровне в иерар- хии центров ответственности. Второй – основывается на применении трансфертных цен, по которым оцениваются продукты, работы, услуги при передаче из одного центра ответственности в другой. Благодаря трансфертным ценам появляется возможность оценивать прибыль, формируемую в каждом центре ответственности, в котором создается добавленная стоимость.

50