Управленческий анализ в машиностроительной отрасли. Учебное пособие

Бюджетирование расходов центров ответственности, занятых сбытом, осуществляется так же, как и бюджетирование расходов на производство. В финансовом учете коммерческие расходы обычно не распределяются по видам продукции, а относятся общей суммой на финансовый результат. В себестоимость реализованной продукции расходы на продажу включаются обычно путем распределения их пропорционально выбранной базе. В то же время применение метода ABC позволяет повысить точность расчета себестоимости реализо- ванной продукции и повысить эффективность работы подразделений, занятых сбытом продукции.

Анализ и контроль продаж проводятся по следующим направ- лениям:

1)формирование и контроль ценовой политики, включающей

всебя:

−планирование цены и изменение цен отдельных продуктов или их групп для существующей программы сбыта;

−планирование мероприятий по дифференцированию цен для различных групп клиентов;

2) формирование и контроль сбытовой политики:

−анализ оборота, доходов, расходов и маржинальной прибыли по прямым и непрямым каналам сбыта;

−подготовка информации относительно количества продаж, оборотов, выручки по менеджерам, отвечающим за продажи;

−анализ и оценка выгодности клиентов, продуктов, групп про- дуктов, регионов;

−анализ и оценка эффективности запланированных мероприя- тий по сбыту;

3) формирование и контроль коммуникационной политики:

−анализ динамики собственных коммуникационных расходов;

−анализ распределения коммуникационных расходов на плано- вые единицы (продукты, подразделения, сегменты рынка и пр.);

−сравнительный анализ динамики коммуникационных расхо- дов в отрасли и по конкурентам;

−проведение анализа при выборе рекламных агентств по крите- рию отдача/затраты;

−проведение сравнительных расчетов затрат для альтернатив- ных мероприятий по стимулированию продаж.

51

При оценке результатов работы центров ответственности, заня- тых сбытом, в задачи учетно-аналитической системы не входит про- верка самих маркетингово-сбытовых мероприятий. Анализу и кон- тролю подлежат результаты этих мероприятий и затраты на них, а не конкретные методы их проведения.

Контрольные вопросы и задания

1.Перечислите задачи анализа производства и реализации про- дукции.

2.Какова методика анализа динамики и выполнения плана про- изводства и реализации продукции?

3.В чем различие валовой, товарной и реализованной продукции?

4.Какие измерители продукции используются в управленческом анализе?

5.Какие показатели рассчитываются при анализе ритмичности производства продукции?

6.Как рассчитывается коэффициент аритмичности производства?

7.Какие факторы оказывают влияние на изменение объема про- изводства и реализации продукции?

8.Почему изменения в номенклатуре и ассортименте продукции могут привести к разным экономическим результатам?

52

5.АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

5.1.СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ

В условиях конкурентной среды себестоимость является одним из главных факторов успешного функционирования предприятия. Особенно актуально это для отечественных промышленных предпри- ятий, в большинстве своем имеющих невысокие показатели рента- бельности и маржинальной прибыли.

Снижение удельной себестоимости за счет оптимизации исполь- зования производственных ресурсов, при условии сохранения качест- венных характеристик продукции, является для них главным резервом улучшения конкурентоспособности.

Большое значение при калькулировании, формировании инфор- мации о затратах для управленческого анализа, результатом которого будет наиболее эффективный вариант управленческого решения, имеет научно обоснованная их классификация. Группировочные признаки могут быть самые разнообразные: по экономическим элементам, статьям калькуляции, экономической роли в процессе производства, способу включения в себестоимость продукции, по отношению к объ- ему производства и др.

Затраты по обычным видам деятельности группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), по видам расхо- дов, по экономической роли в процессе производства, по составу, по способу включения в себестоимость продукции, по отношению к процессу производства, по периодичности возникновения, по уча- стию в процессе производства и по эффективности.

При организации учета затрат по видам в обязательном порядке используются две группировки затрат: по элементам и по статьям.

Принято выделять пять элементов затрат: 1) материальные рас- ходы; 2) расходы на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация и 5) прочие расходы.

Данный перечень единый для финансового учета в России и уста- новлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы» (ПБУ 10/99). Расходы в разрезе элементов показываются в финансовой отчетности, широко применяются при проведении факторного экономического анализа.

Для целей управленческого анализа количество элементов затрат может быть увеличено, что дает возможность проводить более детализированный факторный анализ.

53

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов про- дукции. Эти затраты относятся на себестоимость прямо или косвенно. Перечень статей себестоимости отличается по отраслям производства. В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

1.Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)

2.Топливо и энергия на технологические нужды

3.Основная заработная плата производственных рабочих

4.Дополнительная заработная плата производственных рабочих

5.Отчисления на социальные нужды производственных рабочих

6.Общепроизводственные затраты, в том числе:

–затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

–цеховые затраты.

7.Общехозяйственные затраты

8.Прочие производственные затраты

9.Коммерческие расходы

Кроме того, на промышленных предприятиях могут включаться следующие статьи затрат: покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, полуфабрикаты собственного производства, затраты на подго- товку и освоение новых видов продукции, возмещение износа инстру- ментов и приспособлений целевого назначения, потери от брака.

Взависимости от того, какие затраты включаются в себестои- мость продукции, в отечественной экономической литературе выде- ляют следующие ее виды:

– технологическая – включает только прямые затраты на произ- водство продукции (п. 1–3);

– цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные затраты, характеризует затраты цеха на изготовление продукции (1–6);

– производственная себестоимость – состоит из цеховой себе- стоимости, общехозяйственных расходов и прочих производственных затрат, свидетельствует о затратах предприятии, связанных с выпус- ком продукции;

– полная себестоимость – производственная себестоимость, уве- личенная на сумму коммерческих расходов. Этот показатель интегри- рует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так

ис реализацией продукции

Вданной трактовке производственной себестоимости возникает противоречие с международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии с требованиями МСФО в производственную себестои-

54

мость должны включаться лишь производственные затраты: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные затраты, а полная себестоимость состоит из производственной себе- стоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов.

В практике предприятий в ходе обработки информации для нужд управления используется большое количество классификаций затрат. В то же время их выбор при построении учетно-аналитической системы на предприятии индивидуален, с учетом особенностей кон- кретной организации. Поэтому, определяя способы группировки затрат, необходимо следовать следующим принципам.

1.Принцип причинно-следственной связи, который предполагает установление взаимосвязи между затратами и теми видами деятельно- сти, в связи с которыми они возникают, а также местами возникнове- ния затрат.

2.Принцип существенности, предусматривающий такую сте- пень аналитичности, при которой затраты на получение информации не превышают полезный эффект от использования этой информации.

3.Принцип стандартизации, предполагающий максимальную

унификацию группировки затрат, используемых в системе учета, с группировкой затрат, используемых в процессе планирования.

Поскольку в ходе управления необходимо решать различные задачи, то классификация затрат адаптируется под информационные потребности пользователей, возникающие при решении этих задач.

Основой группировки затрат для целей калькулирования себе- стоимости является группировка по объектам калькулирования. Объ- ектами калькулирования могут быть технологический процесс, вид продукции, работы или услуги, себестоимость которых рассчитывается. Также объектами калькулирования могут быть отдельные проекты, заказы.

Управление предприятием – сложный и многосторонний процесс, охватывающий все стороны деятельности организации. Соответствен- но, необходимым является обеспечение внутренних пользователей информацией по всем направлениям деятельности организации.

До недавнего времени основным направлением развития систем управленческого учета и анализа на предприятиях было акцентирова- ние внимания на затратах предприятия, в первую очередь на произ- водственных расходах как главных показателях функционирования предприятия. При этом по мере совершенствования методов управ- ленческого учета акцент смещался с калькулирования себестоимости конечной продукции на возникновение затрат непосредственно в ходе производственного процесса.

55

5.2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ (ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА) СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Раскрыть характер перерасходов и непроизводительных потерь можно только путем дополнительного анализа постатейных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции.

Пример горизонтального анализа затрат на производство про- дукции представлен в табл. 5.1.

На основании данных табл. 5.1 можно сделать вывод о превы- шении фактических затрат над плановыми на 3 132 тыс. руб., или 2,19 %. Отклонение произошло главным образом из-за увеличения материальных затрат (1 020 тыс. руб.) и затрат на оплату труда (750 тыс. руб.). В совокупности увеличение основных расходов (ма- териальные затраты, фонд оплаты труда и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования) составило 2 098 тыс. руб., или 67 %. В целом можно отметить незначительность отклонения от плановой себестоимости, но в дальнейшем руководству предприятия необхо- димо обратить внимание в первую очередь на затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных фондов, так как в отличие от общехозяйственных и прочих затрат они являются в большей сте-

56

пени контролируемыми и зависят в первую очередь от эффективности организации использования основных средств на предприятии, в то время как увеличение общехозяйственных и прочих расходов проис- ходит зачастую от внешних причин.

Далее проанализируем структуру себестоимости (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Вертикальный анализ себестоимости реализованной продукции

57

Окончание табл. 5.2

Анализируемое предприятие является материалоемким, так как в структуре себестоимости доля материальных затрат составляет свыше 42 %. Также значительный удельный вес (свыше 26 %) зани- мают затраты на оплату труда. Подобная структура затрат является типичной для промышленных предприятий, но в машиностроении нередко преобладают и общепроизводственные, и общехозяйственные затраты. Это происходит в тех случаях, когда предприятие обновляет линейку продукции, осуществляет и внедряет инновационные разра- ботки, требующие значительных капиталовложений. В нашем случае предприятие, скорее всего, специализируется на выпуске продукции, не требующей значительных конструкторских разработок или обнов- лений технологии производства. При более подробном анализе наи- более весомых статей себестоимости можно отметить:

– преобладание в структуре материальных затрат на сырье и ос- новные материалы, затрат на полуфабрикаты и затрат, связанных с приобретением энергии и топлива, что характерно для большинства машиностроительных предприятий, самостоятельно выполняющих преобладающую часть работ по изготовлению готового изделия;

– в структуре заработной платы приблизительно четвертую часть занимает дополнительная заработная плата, что указывает на значительный объем различных стимулирующих доплат.

58

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования относи- тельно невелики, что положительно характеризует эффективность использования основных средств либо специфическую для данного производства низкую фондоемкость.

Удельный вес накладных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих и прочих) относительно невысок, составляя в совокупности примерно четвертую часть затрат, что однозначно положительно характеризует степень управления затра- тами на предприятии.

Фактическая структура затрат отличается от плановой незначи- тельно, наибольшие отклонения произошли по затратам на покупные комплектующие и полуфабрикаты (+0,77 %), что, возможно, связано с повышением цены на них, и по основной заработной плате (+0,48 %), объясняемое прежде всего увеличением объема произведенной про- дукции на 6 %.

В целом проведенный вертикальный анализ положительно характеризует систему управления затратами на предприятии, свиде- тельствует об идеальной организации планирования и контроля себе- стоимости.

5.3. РОЛЬ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В АНАЛИТИЧЕСКОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Анализ затрат находится в прямой зависимости от калькулиро- вания себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости – это комплексная система экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

В широком смысле процесс калькулирования заключается в соиз- мерении затрат с совокупностью объектов калькулирования. Кальку- ляции чаще всего составляют для исчисления себестоимости изделий, услуг, операций, бизнес-процессов. Однако круг объектов калькули- рования значительно шире и может включать инвестиционные проекты, операции по приобретению материальных и иных ресурсов, социально- культурные мероприятия и т. д.

Совокупность правил, методов и процедур, предназначенных для калькулирования себестоимости, формируют калькуляционную систему, которая является составной частью учетно-аналитической системы предприятия. При этом калькуляционная система призвана решать следующие задачи:

−формирование показателей запасов и прибыли в финансовой

иуправленческой отчетности;

59