8. УПРАВЛЕНИЕ ИЗДЕРЖКАМИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Управление издержками торгового предприятия – это волевое воздействие руководителя (команды) на функциональные элементы предприятия

сцелью обеспечения его эффективной деятельности с минимально возможными для этого затратами.

Оценка эффективности деятельности предприятия торговли связана

сопределением показателя издержек. Издержки торговли обусловлены технологическим процессом и той повседневной хозяйственной деятельностью, которую осуществляют торговые предприятия. Избавиться от этих издержек невозможно, как нельзя уйти от проблем в торговле, и этим объясняется объективная необходимость их существования. Представляя собой некоторый результат таких действий, издержки проявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме.

Вотечественной экономической и нормативно-правовой литературе в качестве синонима понятия «издержки» часто используют такие термины, как расходы, затраты, потери, убытки.

Ряд российских ученых, таких как Я. В. Соколов, М. Ю. Медведев и другие считают, что понятие «расходы» более широкое, чем понятия «затраты» и «издержки». В самом общем смысле исследователи определяют доходы и расходы как «потоки материальных финансовых активов», которые периодически появляются и уходят со счетов предприятия. Затраты Я. В. Соколов определяет как «часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды». Издержки понимаются им как «часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) и процессами ее реализации. Затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции, – это издержки производства, а расходы, связанные с реализацией продукции, – издержки обращения». По определению Я. В. Соколова, потери представляют собой «уменьшение актива как следствие непредвиденных обстоятельств, которые имели место в деятельности предприятия». Такая формулировка дает основание

84

рассматривать потери в качестве составной части внереализационных расходов предприятия.

Издержки обращения часто носят творческий характер. Эффективное управление издержками позволяет предприятию создать комфортные условия для продвижения товара на рынок, сделать реализуемую продукцию ликвидной и привлекательной для потребителя, расширить и завоевать новые рынки сбыта, повысить свою финансовую устойчивость.

Есть примеры управления расходами, когда их снижают по указанию высшего руководства, когда никакие, даже самые логичные доводы не могут заставить финансовую службу оплатить счета на рекламу, ввести в штат еще одного менеджера или торгового агента, изменить мотивацию отдела сбыта и т. д., а любые предложения отклоняются и рассматриваются как расточительство. В результате происходит сужение возможностей для развития предприятия, замедление темпов роста реализации товаров и прибыли.

Основная цель управления расходами на реализацию – оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая максимизацию прибыли без дополнительного увеличения объемов продаж. Добиться этих целей возможно, обеспечив надлежащий учет и отчетность, возможность глубокого и точного анализа расходов, отнесение их на соответствующие подразделения, прогнозирование и планирование, составление сметы расходов на будущий период.

Причем в большинстве случаев увеличения прибыли за счет снижения расходов добиться гораздо легче, нежели за счет наращивания объемов товарооборота.

Современные рыночные условия вынуждают предприятия торговли, ориентированные на успех, работать, используя признанные во всем мире концепции управления расходами. К таковым относятся: директ-костинг, стандарт-костинг, таргет-костинг, кост-киллинг, концепция управления затратами на основе безубыточности и другие. Каждая система эффективна

85

в определенных экономических условиях в зависимости от целей, поставленных предприятием.

Теория директ-костинга (теория маржинальной прибыли15) рассматривается как метод в системе управленческого учета, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов. Теория основана на том, что все расходы делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Переменные затраты относятся непосредственно на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты – на финансовый результат.

Стандарт-костинг – система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормативных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Таргет-костинг (англ. target costing – целевая калькуляция затрат) представляет собой сравнительно молодой инструмент стратегического управления расходами. Суть данной системы управления расходами заключается в следующем: затраты предприятия на реализацию товаров изначально должны предопределяться рынком, а не возможностями предприятия.

Японские менеджеры традиционную формулу ценообразования

Себестоимость + Прибыль = Цена

15 Маржинальная прибыль – прирост общей суммы прибыли, полученной фирмой от продажи дополнительной единицы продукции. Определяется как выручка от реализации минус переменные затраты. Маржинальная прибыль дает понять, сколько единиц товара нужно продать для точки безубыточности предприятия.

86

интерпретировали в равенство

Себестоимость = Цена – Прибыль.

Система таргет-костинг, в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчёт себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т. е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Кост-киллинг (англ. cost-killing – убиение затрат) направлен на выявление резервов по максимальному снижению расходов предприятия и повышение эффективности его деятельности в целом. Хотя эта теория пришла из Европы, суть ее российским предпринимателям хорошо знакома. Речь идет не о поиске путей снижения затрат по бухгалтерскому учету, а о снижении реальных затрат, которые могут иметь место в управленческом учете. В ходе реализации концепции предприятие пытается снизить покупные цены на приобретаемые товары и услуги, т. е. повлиять на поставщиков и подрядчиков с целью получения преференций.

Анализ сильных и слабых сторон отдельных концепций управления издержками приводится в табл. 7.

87

Существующие другие концепции управления расходами могут охватывать иные аспекты предпринимательской деятельности, место расположения торгового предприятия, долю рынка, профессиональную подготовку кадров, оптимизацию логистики и пр.

Анализ издержек обращения торгового предприятия

Ворганизациях торговли учет издержек обращения ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, утвержденными Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России 20 апреля 1999 г. № 1-550/32-2 ст. 125.

Всоответствии с данным документом учет издержек обращения рекомендуется вести по следующим статьям:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

88

4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5.Амортизация основных средств.

6.Расходы на ремонт основных средств.

7.Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8.Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных

нужд.

9.Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10.Расходы на рекламу.

11.Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12.Расходы на тару.

13.Прочие расходы (недостачи, просрочка и порча товара). Приемлемо с учетом специфики торгового предприятия использование

сокращенной или расширенной номенклатуры статей издержек обращения. Анализ издержек обращения призван изучать текущие затраты с целью выявления возможностей более эффективной работы предприятия за

счет более рационального использования своих ресурсов.

Анализ издержек обращения проводится по данным управленческого учета, бухгалтерской и статистической отчетности и различных других источников информации.

Анализ выполнения плана по издержкам обращения следует увязывать с объемом товарооборота, то есть изучать их не по общей сумме, а по относительному уровню (в процентах к обороту), для чего вычисляют следующие показатели:

1. Уровень издержек обращения (издержкоемкость). Определяется как отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота в процентах:

ИЕ = ИОбТО 100 %,

где ИЕ – издержкоемкость;

89

ИОб – издержки обращения; ТО – товарооборот.

2. Уровень издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к уровню издержкоемкости. Он характеризует объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения предприятия, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат:

ИОт = ИЕ1 ,

где ИОт – издержкоотдача; ИЕ – издержкоемкость.

3. Уровень рентабельности издержек обращения. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме издержек обращения в процентах:

РИОб = ИОбП 100 %,

где РИОб – рентабельность издержек обращения; П – прибыль; ИОб – издержки обращения.

4. Уровень производительности труда работников предприятия:

ПР = ТОЧ ,

где ПР – производительность труда; ТО – товарооборот;

Ч – численность работников за анализируемый период времени. Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обра-

щения называется структурой издержек обращения.

90

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей.

На статью «Прочие расходы» относят обширный перечень затрат, основными из которых являются командировочные и представительские расходы, а также расходы будущих периодов, если они связаны с хозяйственной деятельностью. На все эти расходы, как правило, устанавливаются предельные нормы.

В зависимости от типа торгового предприятия и места его нахождения уровень издержек изменяется. Так, для предприятий, значительно удаленных от поставщиков товаров, характерен наиболее высокий уровень торговых затрат. Это обусловлено повышенными расходами на перевозку, оплату труда работников, замедленной оборачиваемостью товаров и высокой стоимостью услуг.

Различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры определяются тем, что расходы на реализацию продовольственных товаров выше, чем расходы на реализацию непродовольственных товаров. В торговле продовольственными товарами высокие расходы по транспортировке, хранению, естественной убыли товаров, расфасовке. В торговле непродовольственными товарами большинство товаров завозится крупными партиями, что обусловливает более низкий уровень расходов на транспортирование. Как правило, непродовольственные товары не требуют особых условий хранения, что также снижает расходы по этим операциям.

На уровень затрат торгового предприятия оказывает влияние и ряд других факторов. Так, физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определенные требования к перевозке, хранению и реализации, что увеличивает отдельные статьи затрат («Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров», «Потери товаров и технологические отходы»). Из-за сезонности производства и потребления

91

ряда товаров приходится создавать запасы, что соответственно увеличивает расходы на хранение.

Факторы, влияющие на уровень издержек обращения, можно подразделить на зависящие и не зависящие от торгового предприятия. Состояние коммерческой деятельности и экономической работы, использование собственного и заемного капиталов, торгово-технологического оборудования, торговой площади, условия организации и оплаты труда работников, оборачиваемость товаров – основные факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

Изменения тарифов на перевозки товаров различными видами транспорта, процентных ставок за пользование банковским кредитом, розничных цен, арендной платы – это факторы, не зависящие от предприятия. Факторы, зависящие и не зависящие от торгового предприятия, в совокупности определяются эффективностью затрат в торговле.

Под влиянием величины каждого вида затрат, учитываемого в действующей номенклатуре издержек обращения, изменяется средний уровень издержек. Для анализа влияния факторов состава и структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения используют способ процентной разницы.

Анализ издержек обращения торгового предприятия может проводиться как в целом по всей сумме, так и по отдельным статьям. В документах первичного бухгалтерского учета содержатся абсолютные значения издержек обращения. Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) издержек.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота торгового предприятия.

Относительная экономия (перерасход) издержек обращения рассчитывается, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически,

92

с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня.

Экономия издержек обращения имеет большое значение для каждого отдельного торгового предприятия. Она выступает источником повышения доходности, роста фонда оплаты труда и т. д. Однако резервы экономии издержек нужно искать по статьям, не связанным с культурой обслуживания.

Например, чтобы уменьшить транспортные расходы, необходимо максимально использовать грузоподъемность транспорта, сокращать дальность перевозок и время простоев из-за разгрузки и погрузки, внедрять прогрессивные технологии товародвижения с использованием контейнеров и тарыоборудования, механизировать погрузочно-разгрузочные работы.

Товарные потери можно сократить и уменьшить путем улучшения условий транспортирования, хранения товаров, увеличения доли фасованных товаров. Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии издержек обращения при одновременном повышении качества.

Вопросы для самопроверки

1.Чем отличаются понятия «издержки», «расходы», «затраты», «потери», «убытки»?

2.Что такое уровень издержек?

3.Чем отличается уровень издержкоотдачи от уровня издержек?

4.Концепция управления издержками кост-килинг. О чем говорит название концепции?

5.Что такое маржинальная прибыль и каково ее участие в анализе эффективности предприятия торговли?

93