Расследование отмывания преступных доходов. Учебное пособие

коммерческой структуры получила сумма, перечисленная предполагаемой фирме, отмывающей преступные доходы. Можно ожидать, что по тексту банковского поручения, а также по записям в бухгалтерском учете назначение платежа будет обозначено как погашение задолженности поставщику за пре доставленные материалы, ценности или услуги.

Тогда сумма денежных средств, перечисленных предполага емой фирме прикрытия, согласно бухгалтерской проводке, бу дет отнесена в дебет пассивного счета 60 «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками». По синтетическому учету она должна быть отражена в двух счетах: по дебету счета 60 и по кредиту счета 51 «Расчетные счета в банке». В аналитическом учете по счету 60 должен присутствовать лицевой счет, открытый на имя фирмы прикрытия, где аналогичная сумма также пройдет по дебету. Однако, кроме этой записи, как правило, более ран ним числом должна быть сделана запись по кредиту лицевого счета фирмы. Эта запись будет отражать хозяйственную опера цию, приведшую к возникновению в учете коммерческой орга низации фиктивной задолженности перед фирмой прикрытия.

Схематически отношения записей в лицевом счете будут вы глядеть следующим образом.

Аналитический счет по счету 60 «фирма Н.»

Приведенный случай заимствован из практики раскрытия преступлений. В ходе предварительной проверки был обнару жен документ (акт упрощенной формы), подтверждающий вы полнение фирмой Н. работ по ремонту гидрологических устано вок. После проверки достоверности акта на месте якобы проведенных работ была установлена подложность этого доку мента, что и послужило одним из оснований для возбуждения уголовного дела.

В практике встречаются и другие типичные ситуации, когда перечисленная фирме прикрытия сумма непосредственно спи сывается на расходы организации без каких либо оправдатель ных документов или со ссылкой на вымышленные (несуществу ющие) документы, что также может стать одним из оснований для возбуждения уголовного дела.

Как видим, решение второй задачи – установление отражения расчетов в данных бухгалтерского учета хозяйствующего субъек та – направлено на решение третьей задачи, связанной с установ лением фиктивности определенных хозяйственных операций.

Возможны ситуации, когда вместо счета 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками» противоправные действия отра жаются на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказ чиками». До получения безналичного перечисления денежных средств на свой расчетный счет в банке (проводка дебет счета 51 кредит счета 62) бухгалтерия организации, отмывающей «гряз ные» деньги, создает на балансе искусственную дебиторскую задолженность фирмы прикрытия.

Бухгалтерские записи по созданию такой задолженности бу дут проведены в синтетическом и аналитическом учете по ак тивному счету 62 (или счету 76 «Разные дебиторы»). В аналити ческом счете по счету 62, открытому на имя предполагаемой фирмы прикрытия, также будет отмечен факт погашения дол га. Но ему будет предшествовать запись, отражающая какую то фиктивную операцию.

Аналитический счет по счету 62 фирма Н.

Способы создания искусственной дебиторской задолженнос ти многообразны. Как правило, вымышленные операции отра жаются одновременно на нескольких счетах бухгалтерского учета, создавая иллюзию реально осуществленной хозяйствен ной деятельности.

В данном случае операция отражала якобы имевшую место реализацию товаров, работ, услуг фирме Н.

Детальное исследование таких записей проводится, как пра вило, назначенной по делу документальной ревизией. На стадии предварительной проверки исходной информации в лучшем случае удается проследить дальнейшее движение денежных средств, поступивших от фирмы прикрытия за вымышленные услуги.

Наиболее типичными основаниями для назначения докумен тальной ревизии по рассматриваемой категории уголовных дел являются результаты поисковой деятельности оперативных аппаратов, подтверждающие факт криминальных связей опре деленных коммерческих структур с предполагаемыми фирма ми прикрытия.

До назначения документальной ревизии (даже если она предшествует возбуждению уголовного дела) требуется уста новить оперативным путем:

–наличие банковской информации о взаимных расчетах между предполагаемыми криминальными контрагентами;

–фактические данные, указывающие на отсутствие закон ных оснований для проведенных взаимных расчетов.

Такие фактические данные могут быть получены в резуль тате проверочных мероприятий, включающих выборочный анализ бухгалтерских документов, имеющихся в соответствую щей коммерческой структуре:

–результаты оперативной проверки обстоятельств, связан ных с созданием и функционированием предполагаемой фирмы прикрытия;

–оперативно процедурные мероприятия, фиксирующие факт совершения конкретных действий по обезналичиванию денежных средств коммерческой структуры с помощью специ ально созданной фирмы прикрытия.

явился оперативно закрепленный факт обезналичивания де нежных средств представителем фирмы прикрытия А.

Сомнение в законности деятельности фирмы А возникло у оперативных работников при ознакомлении с содержанием операций, отражающихся по ее расчетному счету в коммерчес ком банке. К моменту возбуждения уголовного дела она функ ционировала всего несколько месяцев, отчетность в налоговые органы не представляла. Фирма была открыта на основе пас портных данных реального физического лица, имевшего доступ к операциям по расчетному счету. В банковских поручениях коммерческие организации, перечисляющие фирме А денеж ные средства, в качестве основания платежа указывали оплату услуг по ремонту сложной техники.

Фиктивность этих услуг была установлена путем фиксации непосредственно в банке факта передачи крупной суммы на личных денежных средств из рук в руки работником коммерче ской структуры лицу, представляющему фирму А.

Следует подчеркнуть, что при отсутствии хотя бы одного из таких фактических оснований документальная ревизия по дан ной категории дел не может быть назначена ни по инициативе оперативного работника, ни по инициативе следователя.

Признаками нарушений по рассматриваемой категории дел являются конкретно установленные факты, указываю щие на фиктивность хозяйственных операций, послуживших основанием для проведения взаимных расчетов между кон кретной коммерческой структурой (по документам которой должна быть проведена ревизия) и предполагаемой фирмой прикрытия.

Необходимость в назначении документальной ревизии и со ответственно содержание формулируемого задания ревизору обусловлена двумя моментами:

– во первых, в процессе поисковой деятельности и провероч ных мероприятий, как правило, устанавливаются лишь часть расчетных операций за фиктивные услуги, имевших место между коммерческой организацией и фирмой прикрытия;

Исходя из этого, с помощью ревизии по документам коммер ческой структуры решают две основные задачи:

–на основе банковских документов определяют общий объем расчетов этой структуры с предполагаемой фирмой прикры тия;

–легализуют собранные и отыскивают новые документаль ные доказательства фиктивности хозяйственных операций, по служивших основанием для произведения расчетов.

В задании ревизору два вопроса «определить общий объем расчетов» и «проверить обоснованность этих расчетов по доку ментам коммерческой организации» должны быть четко раз граничены. Это не позволит ревизору, выполняя задание, вмес то акта ревизии составить список банковских поручений, отразивших взаимные расчеты коммерческой структуры с фир мой прикрытия, а потребует от него выполнить определенный объем контрольной работы по многим документам бухгалтер ского учета в коммерческой организации.

Напомним, что возможность обнаружения документальных следов преступлений при производстве ревизии в функциони рующей коммерческой структуре определяется тем, что общей чертой преступлений, совершаемых с использованием расчет ных счетов фирм прикрытия, является отражение в учете вза имодействующих с этой фирмой коммерческих организаций фиктивных хозяйственных операций, якобы послуживших ос нованием для производства взаимных расчетов.

Задачи документальной ревизии, в первую очередь, сво дятся к проверке документальной обоснованности взаимных расчетов между коммерческой организацией и фирмой при крытия, к выяснению обстоятельств возникновения в коммер ческой организации (до перечисления денежных средств) де биторской и кредиторской задолженности криминального контрагента.

При разрешении вопроса о документальной обоснованности произведенных расчетов ревизор, в первую очередь, должен установить, на каких счетах бухгалтерского учета отражены сомнительные операции. Иными словами, он должен опреде лить, путем каких бухгалтерских операций была создана на ба

В случаях создания искусственной кредиторской задолжен ности в пользу фирмы прикрытия возможное содержание фик тивных операций и их отражение в учете могут быть сведены к следующим вариантам.

В синтетическом учете операция обязательно должна быть отражена по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками» либо по кредиту счета 76 «Разные кредиторы». Различие зависит от того, в дебет какого из этих счетов была отнесена перечислен ная с расчетного счета сумма денежных средств. Одновременно эта же операция должна найти отражение и в синтетическом учете по счету 60 (76) на лицевом счете, открытом на имя фир мы однодневки.

Изучая записи в учетных регистрах, ревизор должен опреде лить, какой счет корреспондировал по дебету со счетом 60 (76). После определения, в дебет какого именно счета отнесена сумма создаваемой кредиторской задолженности, ревизор обязан об ратиться к записям на этом счете, выявить документ, обосновы вающий запись, а затем провести проверку и самого первичного документа на предмет реальности выполненной операции.

Такой метод проверки, когда ревизор последовательно пере ходит от записей в синтетическом учете к аналитическому уче ту, а затем к проверке достоверности первичных документов, принято называть методом прослеживания. При любой степени запутанности учета ревизор все же должен выяснить содержа ние конкретной бухгалтерской операции, что определит на правление дальнейших ревизионных мероприятий.

Например, если выяснится, что со счетом 60 (76) по дебету корреспондирует какой либо счет по учету материальных цен ностей (счет 10 «Материалы», 41 «Товары»), то признаки подло га в первичном приходном документе могут быть обнаружены в процессе проведения инвентаризации. В случае безрезультат ности инвентаризации процедура прослеживания должна быть продолжена путем контроля документов, оформлявших расхо ды якобы поступивших материальных ценностей.

При составлении программы ревизии заранее предусмат ривается участие специалистов (экспертов) других ведомств

иорганизаций, привлечение которых необходимо для прове дения проверок и экспертиз и дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольно ревизионных орга нов.

При качественном выполнении ревизором поставленного за дания материалы ревизии приобретают доказательственное значение. С их помощью в процессе расследования может быть установлен факт фиктивности взаимных услуг, послуживших основанием для расчетов коммерческих структур с фирмами прикрытия, и экономические последствия произведенных рас четов.

Сдругой стороны, факт создания фиктивной кредиторской задолженности в пользу фирмы однодневки путем увеличения издержек производства является характерным признаком ти пичных «бухгалтерских преступлений», которые обычно квали фицируются как присвоение чужого имущества путем мошен нических действий. Обе эти версии будут заслуживать самого тщательного изучения. Отсюда крайне желательно добиться от ревизоров детального описания признаков действий по созда нию в бухгалтерском учете фиктивной кредиторской задол женности. Установление конкретных механизмов создания фиктивной задолженности поможет определить круг работни ков коммерческой организации, участвующих в преступлении,

итем самым помочь следователю в разработке и проверке вы двинутых версий. Соответствующие требования должны быть предъявлены к содержанию как программы ревизии при ее со гласовании с контрольными органами, так и акта документаль ной ревизии.

Упоминавшийся метод прослеживания позволяет ревизору установить, на каком этапе учетного процесса локализуются преступные действия, и под видом каких именно бухгалтерских операций они совершаются. Возможны ситуации, когда учет ные записи делаются без всяких документальных оснований, и тогда круг предполагаемых участников преступления сужает ся, но столь же часто круг подозреваемых оказывается гораздо

(отражающих фиктивные хозяйственные операции) бухгалтер ских документов.

В первом случае ревизоры должны детально описать харак теристику учетных несоответствий, с тем чтобы по возможнос ти исключить версию о случайной ошибке, во втором случае – исчерпать весь комплекс методов документальной и фактичес кой проверки для убедительного обоснования фиктивности от раженных в документе хозяйственных операций.

Таким образом, по делам рассматриваемой категории акты документальных проверок, ревизий и заключения экспертов экономистов являются весьма важным источником доказа тельств. Однако нельзя переоценивать их значение. Следует понимать, что только с помощью официальных проверочных мероприятий невозможно установить все обстоятельства рас следуемого противоправного деяния. К моменту назначения до кументальной проверки либо ревизии следует ясно представ лять ее реальные предельные возможности. Поэтому до ее проведения должен быть проведен комплекс необходимых опе ративно разыскных мероприятий.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ТАКТИКИ БОРЬБЫ С ОТМЫВАНИЕМ

ПРЕСТУПНЫХ ДОХОДОВ

В настоящее время уголовно процессуальная деятельность, направленная на реализацию уголовной ответственности за со вершение преступлений, предусмотренных ст. 174 и 1741 УК, выступает стержневым элементом усилий государства в сфере борьбы с отмыванием преступных доходов.

Вместе с тем оперативно разыскные мероприятия по выяв лению, предупреждению и пресечению отмывания преступных доходов не следует рассматривать исключительно как предше ствующие и подчиненные уголовно процессуальной деятельно сти. В современных правовых и социальных условиях зачастую только меры оперативного характера позволяют решить задачу пресечения преступной деятельности и нейтрализации разра батываемых криминальных элементов и коррупционеров.

Получение первичной информации о подозрительных опера циях позволяет выявлять преступную деятельность, в том чис ле организованную и коррупционную, которая выступает ис точником легализуемых (отмываемых) средств, а также лиц, причастных к ней, что обеспечивает в последующем возмож ность пресечения преступной деятельности криминальных структур и коррупционеров, конфискации преступных доходов.

Специфика отмывания преступных доходов позволяет выде лить три категории объектов, с позиций которых органы право порядка могут целенаправленно решать задачу выявления фактов и признаков данной противоправной деятельности:

1. Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, несущие повышенный риск использования их в качестве инструмента для проведения опе раций по отмыванию преступных доходов (перечень таких ор ганизаций определен п. 5 Федерального закона от 7 августа 59 2001 г. № 115 ФЗ).

Использование оперативных позиций в указанных организа циях позволяет добывать данные:

а) о признаках осуществления преступной деятельности по отмыванию преступных доходов, подозрительных операциях (критерии выявления и определения указанных признаков со держатся в рекомендациях, утвержденных приказом Росфин мониторинга от 8 мая 2009 г. № 103);

б) о клиентах учреждений, подозреваемых в осуществлении операций по отмыванию преступных доходов (установочные данные, банковские счета; характер их коммерческой деятель ности; информация о партнерах и т.д.);

в) о сотрудниках организаций, допускающих нарушения требований, направленных на противодействие отмыванию преступных доходов, а также имеющих контакты с представи телями криминальной среды;

г) о движении активов, в частности, средств по счетам, при надлежащим установленным членам криминальных структур, коррупционерам и подконтрольным им организациям и лицам (например, по выпискам из реестров держателей ценных бумаг); д) о фактах расходования денежных средств по фиктивным основаниям, заключения фиктивных договоров, совершения эко

номически необоснованных операций, в том числе за рубежом. В структурах, осуществляющих операции по регистрации

сделок с имуществом и прав на него (регистрационные палаты, бюро технической инвентаризации, государственные инспек ции безопасности дорожного движения, нотариальные конто ры), выявление фактов и признаков отмывания направлено на добывание информации о произведенных сделках с движи мым и недвижимым имуществом, регистрации прав на него установленными членами криминальных структур, коррум пированными представителями органов власти, их родствен никами.

2. Государственные надзорные, контрольные и правоохрани тельные органы, которые обладают полномочиями по выявле нию в процессе осуществления своих функций признаков от мывания преступных доходов, лиц, причастных к нему, а также нарушений законодательства в сфере ПОД/ФТ.

60 Оперативные позиции в государственных учреждениях поз воляют добывать сведения: