Расследование отмывания преступных доходов. Учебное пособие

ОТЗ 6. ПРЕСТУПНЫЙ ИСТОчНИК ОТМЫВАЕМЫХ ДОХОДОВ

6.1.В результате какого преступления они получены.

6.2.Подтвержден ли факт совершения им этого преступления вступившим в силу приговором или постановлением о прекра щении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.

По п. 6.1–6.2 дать поручение органам дознания, допросить зна комых владельца преступных доходов; допросить владельца преступных доходов; сделать запрос в соответствующий суд или следственное подразделение.

6.3.Если по факту совершения преступления уголовное дело не было возбуждено и не вынесено постановление об отказе в его возбуждении, то имеются ли основания для его возбуждения; не истекли ли сроки давности уголовного преследования.

Собрать необходимые материалы о преступлении лица, заподо зренного в получении преступных доходов; при наличии доста точных данных решить вопрос о возбуждении уголовного дела, решить вопрос о подследственности; по завершении расследо вания получить копию приговора суда или постановления о прекращении уголовного дела и приобщить их к делу об отмы вании преступных доходов.

6.4.В каком размере были получены преступные доходы и где они находились (хранились) со дня их получения до начала от мывания.

Проанализировать полученную информацию, допросить вла дельца преступных доходов.

ОТЗ 7. СУБЪЕКТЫ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

7.1. Если отмывание осуществлялось с использованием юриди ческого лица, то:

7.1.1. Принимали ли участие в отмывании руководитель и главный бухгалтер организации. Если да, то установочные данные каждого;

Изучить учредительные, кассовые, банковские, первич ные учетные и бухгалтерские документы, а также граждан ско правовые договоры и переписку организации; допросить руководителя, главного бухгалтера и других лиц, которые

могут располагать информацией об этом; при необходимости 41 дать поручение органам дознания.

7.1.2.Если предмет отмывания был отражен в первичных учетных документах, то кто составил и кто подписал эти до кументы.

7.1.3.Если предмет отмывания был отражен в бухгалтер ских регистрах, кто их составил.

7.1.4.Если предмет отмывания был отражен в документах бухгалтерской отчетности, то кто эти документы составил и подписал.

7.1.5.Был ли отражен предмет отмывания в налоговых дек ларациях по налогу на добавленную стоимость, налогу на при быль и налогу на имущество организаций; если да, то кто соста вил и кто подписал эти декларации; если нет, то кто обязан был включить это имущество в названные налоговые декларации и по какой причине не включил.

7.1.6.Если расчеты за предмет отмывания производились безналично, то кто составил платежные поручения и иные платежные документы и кто их подписал.

По п. 7.1.2–7.1.6 изучить указанные документы; если воз можно, выявить исполнителей по признакам почерка; допро сить главного бухгалтера и руководителя организации.

7.1.7.Кто совершал операции с предметом отмывания от имени юридического лица в силу полномочия, основанного на доверенности; кто подписал эту доверенность.

Изучить доверенность, приобщить ее к делу, допросить доверителя и его представителя.

7.1.8.Кто является получателем по операциям с предме том отмывания или представителем получателя.

Установить документы, в которых указан получатель по операциям с предметом отмывания или его представитель, допросить их.

7.2.Если отмывание осуществлялось физическим лицом, то:

7.2.1.Какие документы были составлены и подписаны в процессе отмывания этим лицом.

7.2.2.Кто действовал от имени физического лица в процес се отмывания в силу полномочия, основанного на доверенно сти, законе либо акте уполномоченного на то государственно го органа или органа местного самоуправления.

По п. 7.2.1–7.2.3 установить эти документы, изъять их и приобщить к делу; допросить составителей и лиц, подписав ших документы, представителей физического лица и его са мого.

7.3. Какими сведениями о субъектах отмывания распола гают органы Росфинмониторинга.

Направить запрос в Росфинмониторинг.

ОТЗ 8. НАЛИчИЕ УМЫСЛА НА ОТМЫВАНИЕ ПРЕСТУПНЫХ ДОХОДОВ

8.1.Знали ли участники отмывания о преступном источнике до ходов: если знали, то что конкретно им было известно о совер шенном владельцем доходов преступлении; можно ли в данной ситуации судить о том, что они совершили отмывание заведомо преступных доходов.

Изучить собранную информацию; допросить владельца пре ступных доходов и лиц, причастных к их отмыванию; при необ ходимости провести очную ставку между ними.

8.2.Действовали ли они умышленно с целью отмывания пре ступных доходов.

8.3.Каковы мотивы и цели действий субъектов отмывания.

По п. 8.2 8.3 действия, указанные в п. 8.1.

ОТЗ 9. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОТМЫВАНИЕ УГОЛОВНО НАКАЗУЕМЫМ

9.1.Не получены ли денежные средства или иное имущество

путем совершения преступлений, предусмотренных ст. 193, 194, 198 и 199, 1991, 1992 УК.

9.2.Имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие на казание.

9.3.Имеются ли обстоятельства, которые могут повлечь за собой освобождение от уголовной ответственности и наказания.

9.4.Каковы обстоятельства, способствовавшие совершению преступления.

9.5.В каком размере осуществлено отмывание преступных дохо

дов; превышает ли размер отмывания пороговые значения круп ного размера.

По п. 9.1–9.5 собрать необходимые данные. Обобщить получен 43 ную информацию.

Общая типовая программа исследования события с призна ками отмывания преступных доходов является инструментом организации расследования. Она помогает моделировать систе му задач по уголовному делу и определить примерный объем работы по их решению, чтобы тактически правильно спланиро вать процесс расследования с учетом имеющихся в распоряже нии следователя сил и средств. На основе этой программы про водится анализ имеющихся материалов на начальном этапе расследования, при предъявлении обвинения и составлении об винительного заключения.

Необходимо помнить, что криминалистические программы не могут предусмотреть все частные задачи расследования, поэто му в сложной ситуации можно использовать и другие методы расследования, например, криминалистическое моделирование, метод факторного анализа, системный подход к раскрытию и расследованию преступлений и другие.

ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ В РАССЛЕДОВАНИИ ОТМЫВАНИЯ ПРЕСТУПНЫХ ДОХОДОВ

Наиболее замаскированные формы преступной деятельнос ти, связанной с отмыванием преступных доходов, предполагают отражение в данных бухгалтерского учета и финансовой (нало говой) отчетности вымышленной хозяйственной деятельности. Имеется в виду типичная схема отмывания, которая маскиру ется под видом расчетов с реально функционирующими хозяй ствующими субъектами. В целях придания законного вида пре ступным доходам правонарушители, как известно, в таких ситуациях создают собственные организации (фирмы прикры тия), характер деятельности которых связан с оказанием раз личных услуг. Иногда в определенных незначительных мас штабах эта деятельность осуществляется реально.

Однако в случае отмывания преступных доходов услуги фирм прикрытия являются фиктивными и предоставляются лишь по документам реально действующим хозяйственным организаци ям, с которыми установлены преступные связи. Стоимость фик тивно оказанных услуг в основном эквивалентна сумме отмывае мых денежных средств, которые будут переданы и вложены в выручку взаимодействующей хозяйственной организации.

Такие расчетные операции всегда оформляются необходи мыми документами, в частности, бухгалтерскими, поэтому од ной из главнейших задач следователя становится доказывание фиктивного характера хозяйственной деятельности.

Для исследования фактов финансово хозяйственной деятель ности почти всегда требуются специальные экономические зна ния, которые в настоящее время используются в трех основных формах: консультация специалиста, документальная ревизия (проверка) и судебно экономическая экспертиза.

Консультационная помощь применяется, как правило, на 45 стадии работы, предшествующей назначению документальной

ревизии. Знания специалиста используют, в частности, при оп ределении круга бухгалтерских документов, сохранность кото рых необходимо обеспечить, при выборе способа изъятия учет ной информации в условиях компьютерной обработки данных, для предварительной оценки возможного доказательственного значения материалов организуемой оперативным работником или следователем документальной ревизии.

До возбуждения уголовного дела при наличии фактических оснований по проверочному материалу в органах внутренних дел подразделениями документальных проверок (оперативного документирования) проводятся предварительные исследова ния документальных данных в соответствии со ст. 6, 7, 13, 15 Федерального закона «Об оперативно розыскной деятельнос ти». Такие исследования не следует путать с документальными ревизиями: в соответствии с Федеральным законом от 26 дека бря 2008 г. № 293 ФЗ «О внесении изменений в отдельные зако нодательные акты Российской Федерации, касающихся прове рок субъектов предпринимательской деятельности» органы внутренних дел утратили право самостоятельного производст ва документальных проверок и ревизий.

Второй важнейшей формой использования специальных по знаний является документальная ревизия, проводимая по тре бованию правоохранительных органов. Право следователя тре бовать назначения документальной ревизии закреплено в ч. 1 ст. 144 УПК «Порядок рассмотрения сообщения о преступле нии». Следователь выносит мотивированное постановление в соответствии с требованиями ст. 70, 109, 129 УПК. В данном до кументе также должен содержаться перечень вопросов, подле жащих выяснению в ходе ревизии. Акт ревизии как источник доказательств относится к «иным документам», а ревизор в случае необходимости допрашивается в качестве свидетеля.

С помощью акта документальной ревизии следователь уста навливает фактические данные, имеющие значение для дела и ис пользуемые при доказывании фактов преступной деятельности.

Важно обращать внимание на формулирование задания (про граммы проверки) и обеспечение объективности ревизора в дея тельности по выполнению этого задания. Содержание вопросов 46 программы, конечно, зависит от материалов уголовного дела. Пе речень вопросов должен охватывать все обстоятельства, подле

жащие документальной проверке, сами вопросы должны форму лироваться кратко, четко. Допустимо (а в некоторых случаях и необходимо) указывать конкретные методы, приемы и способы проверки данных бухгалтерских документов. Дело в том, что су ществует опасность дублирования ревизионных и следственных действий в части применения методов фактической проверки (отбор письменных объяснений и т.п.). Очередность и сроки про ведения некоторых ревизионных действий следует определять с учетом запланированных оперативно разыскных мероприятий и следственных действий по данному уголовному делу.

В необходимых случаях в рамках возбужденного уголовного дела назначается судебно экономическая (в частности, судебно бухгалтерская) экспертиза. Выбирая форму использования спе циальных экономических знаний, следователь должен четко представлять себе, какие методы проверки документальных дан ных должно применить лицо, обладающее специальными позна ниями. Документальная ревизия и судебно бухгалтерская экс пертиза далеко не всегда являются взаимозаменяемыми, поскольку имеют серьезные процессуальные и методические различия. Следует иметь в виду, в частности, что эксперт ограни чен применением лишь группы методов документальной провер ки (содержание исследуемого документа проверяют с помощью иных документальных данных) и не может использовать методы фактической проверки (содержание исследуемого документа проверяют с помощью специально организуемых контрольных мероприятий – инвентаризаций, контрольных обмеров и т.п.).

Ошибки в выборе конкретной формы использования специ альных познаний, путаница между формулировкой вопросов, выносимых на разрешение эксперта, и формулировкой задания ревизору приводят к весьма негативным последствиям. Прак тике известны случаи, когда на разрешение эксперта бухгалте ра были поставлены вопросы ревизионного характера, что по влекло за собой обоснованные ходатайства обвиняемых об исключении экспертного заключения из материалов уголовного дела уже на стадии судебного разбирательства.

Важнейшей чертой рассматриваемой категории уголовных дел является то, что только с помощью документальной реви

зии и судебно бухгалтерской экспертизы невозможно устано 47 вить все обстоятельства, относящиеся к предмету доказывания.

Например, нельзя отнести к компетенции ревизора установле ние источника денежных средств, отмываемых через легально действующие структуры или фирмы прикрытия. В системе сбо ра доказательств по данной категории дел, особенно когда от мывание денег осуществляется специально созданным для этой цели преступным сообществом, документальной ревизии отво дится достаточно скромное место.

Основной объем работы по обнаружению, изъятию и анали зу экономической (бухгалтерской) информации осуществляет ся оперативно следственными группами с обязательным учас тием специалистов, в том числе специалистов в области компьютерной техники.

Как правило, вся деятельность преступного сообщества фик сируется в «черной» базе, а именно – в базах компьютеров, бу мажные носители информации уничтожаются. Поэтому очень важно проведение всего комплекса оперативно разыскных меро приятий перед началом официальных следственных действий. Изъятие «черной» компьютерной базы позволяет определить со став участников преступного сообщества, зафиксировать при надлежность им фиктивных фирм, определить объем нелегаль ного денежного оборота.

Анализ «черной» компьютерной базы позволяет установить фиктивные фирмы, коммерческие банки, в которых открыты их счета, и в кратчайшие сроки произвести выемки из этих банков платежных документов, карточек с образцами подписей и печа тей и др.

Далее по имеющейся легализованной информации, полученной в результате оперативно разыскной деятельности, и информации, полученной при обыске в помещениях, используемых руководите лями преступного сообщества, устанавливаются участники сооб щества, у которых изымается бухгалтерская документация для проведения в последующем судебно бухгалтерских, почерковед ческих и технико криминалистических экспертиз.

Общей чертой как масштабных, так и менее заметных проти воправных деяний, связанных с отмыванием денег, является обязательное использование информации о расчетных банков ских операциях.

48 На стадии поисковой работы, предшествующей возбужде нию уголовного дела, решаются следующие задачи:

Денежные средства клиентской организации, хранящиеся на ее расчетном счете, показываются в активе баланса, и счет 51 «Расчетные счета», соответственно, является активным счетом.

Однако в балансе коммерческого банка расчетные счета кли ентов находятся в пассиве, поскольку средства клиентов высту пают в качестве источника привлеченных средств. Таким обра зом, значение записей по дебету и кредиту указанных счетов в бухгалтерском учете банка (банковской выписке) и клиентской организации (журнал ордер и ведомость № 2 по счету 51) пря мо противоположно.

Зеркальное отражение одних и тех же хозяйственных опера ций можно наблюдать при сравнении любых учетных записей, затрагивающих расчетный счет предприятия (см. таблицу 2).

Приведенные учетные записи, как правило (в форме размет ки корреспонденций счетов), делаются бухгалтером на самой банковской выписке, а затем отражаются в регистрах синтети ческого и аналитического учета.

50 При расследовании рассматриваемой категории уголовных дел следует выяснить, какое отражение в бухгалтерском учете