Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие

71

дят счета, которые не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операции и сформировать финансовый результат хозяйственной деятельности.

На операционно-результатных счетах по дебету и кредиту отражаются одни и те же факты хозяйственной деятельности, но в разных оценках.

Примером является счет «Продажи», который не имеет четко выраженной структуры активного или пассивного счета, так как сопоставляет выручку от продажи с затратами на получение выручки. По структуре счета четко прослеживается, что выручка отражается по кредиту, а расходы по дебету. Кроме того, в дебете счета показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и налога с продаж. Сальдо счет не имеет, так как образовавшуюся разницу между выручкой и затратами плюс НДС, акцизы и налог с продаж списывают на счет «Прибыли и убытки». Если выручка превышает затраты плюс НДС, то результат от реализации – прибыль, если наоборот, то – убыток.

2) Финансово-результатные счета предназначены для выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия в целях его контроля и управления им. [1, с. 123]

5.7.Классификация счетов по отношению к балансу

истепени детализации

По отношению к балансу счета классифицируются: как активные и пассивные; как балансовые и забалансовые (рис. 10).

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному предприятию. Они открываются на основании статей баланса и имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, которое не принадлежит предприятию, но определенное время находится в его распоряжении или на ответственном хранении. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, в балансе предприятия не отражаются, так как они учтены в балансах предприятий-владельцев. Так, арендованные основные средства передаются арендатору, но поскольку право собственности на них остается у арендодателя, эти объекты учитываются на его балансе, а у арендатора – за балансом.

Забалансовые счета имеют трехзначный код. На забалансовые сче-

73

2.Почему каждому синтетическому счету присваивается номер?

3.По каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?

4.Каков порядок записей на активных и пассивных счетах?

5.Дайте определение методов двойной записи

6.Что представляют собой корреспонденция счетов и бухгалтерская про-

водка?

7.Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (на приме-

ре).

8.Какова взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами при записях хозяйственных операций?

Тест

1. Какова роль бухгалтерских счетов:

а) предназначены для отражения итогов данных по хозяйственным операциям за отчетный период;

б) предназначены для текущего отражения хозяйственных операций отчетного года;

в) предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам;

г) счета – это способ учета аналитических показателей?

2. Как определить активность счета:

а) по экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо;

б) по журналам-ордерам, вспомогательным ведомостям, балансу; в) по отчетности, по плану счетов бухгалтерского учета, по перечню счетов

аналитического учета; г) по связи показателей между синтетическими и аналитическими счетами,

обороной и шахматной ведомостям?

3. Как определить пассивность счета:

а) по назначению счета, кредитовому обороту, пассивной части баланса; б) по кредитовому сальдо, по экономическому содержанию, дебетовому

обороту; в) по главной книге, оборотной ведомости, активной части баланса;

г) по источникам образования имущества, пассивной части баланса, кредитовому сальдо?

4. В чем заключается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом:

а) на основании бухгалтерских счетов открываются статьи баланса; б) на основании дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов

составляется баланс; в) по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на осно-

вании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс;

74

г) бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущие изменения имущества?

5. Как определить конечный остаток на активных счетах:

а) из кредитового оборота вычесть дебетовый оборот; б) из дебетового оборота вычесть оборот по кредиту;

в) начальный остаток плюс оборот по дебету плюс оборот по кредиту; г) к начальному остатку по дебету прибавляют дебетовый оборот и вычи-

тают кредитовый?

6. Как определить конечный остаток на пассивных счетах:

а) к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету;

б) к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту;

в) из кредитового оборота вычитается дебетовый; г) из дебетового оборота вычитается кредитовый?

7.Укажите правильную проводку «В кассу с расчетного счета получены наличные деньги для выплаты заработной платы»:

а) Д-т 51 К-т 50; б) Д-т 50 К-т 71; в) Д-т 52 К-т 51; г) Д-т 50 К-т 51.

8.Укажите правильную проводку «Поступили материалы от поставщиков. Расчеты не произведены»:

а) Д-т 10 К-т 71;

б) Д-т 60 К-т 51; в) Д-т 10 К-т 60; г) Д-т 20 К-т 10.

9.Укажите правильную проводку «Начислена заработная плата рабочим основного производства»:

а) Д-т 70 К-т 50; б) Д-т 20 К-т 70;

в) Д-т 26 К-т 70;

г) Д-т 44 К-т 70.

10.Укажите правильную проводку «Зачислена на расчетный счет

краткосрочная ссуда банка»:

а) Д-т 51 К-т 67; б) Д-т 52 К-т 66; в) Д-т 51 К-т 66; г) Д-т 50 К-т 73.

11. Укажите правильную проводку «Отпущены в основное производство материалы»:

а) Д-т 21 К-т 10; б) Д-т 26 К-т 10; в) Д-т 20 К-т 10; г) Д-т 254 К-т 10.

75

ГЛАВА 6. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЁТА

В современном понимании документация бухгалтерского учёта представляет собой совокупность материальных носителей информации, формируемую организацией по установленным правилам в процессе ведения бухгалтерского учёта. Основой документации бухгалтерского учёта является первичный документ или письменное свидетельство (доказательство) совершённого факта хозяйственной жизни и деятельности, имеющее официальный характер и подлежащее использованию или последующей обработке и передаче адресату. Важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учёта на предприятии, является график документооборота. Он является средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учёта и финансовой деятельности.

6.1. Первичные учетные документы. Их содержание и реквизиты

Документ – носитель юридической и экономической информации, отражающий динамику собственности (сведения о движении материальных ценностей и денежных средств). [1, с. 128 ]

В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. К первичным документам относятся такие, как приходный и расходный кассовые ордера, счет, накладная, доверенность на получение чеголибо, платежное поручение, чек из чековой книжки.

Согласно принципу непрерывности, бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации предприятия, и все факты хозяйственной жизни находят отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

При налоговой проверке бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции или о праве на ее совершение и служат основным средством проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Поэтому одним из основных правил каждого бухгалтера должно быть следующее: нет документа – нет операции. Отсутствие или неправильное оформление любых документов может привести к серьезным проблемам со своими работниками, с инвесторами, с контролирующими органами и т. п. При этом первичные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они:

76

составлены по образцу содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

подписаны лицом, уполномоченным на совершение таких действий.

Таким образом, правильное оформление и умение проверить первичные документы – основа квалифицированной работы бухгалтера. Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 25.07.83 г. № 105. [3]

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К первичным документам предъявляются определенные требования. Документ имеет обязательные реквизиты, это:

наименование документа. дата составления документа

наименование экономического субъекта, составившего доку-

мент;

содержание факта хозяйственной жизни. Необходимо соблюдать требования строгого соответствия между наименованием документа и содержанием проводимых по нему операций. При этом содержание хозяйственной операции вытекает из наименования документа, в котором оно имеется в общей форме.

77

Например, расходный кассовый ордер предназначен для оформления выбытия денежных средств из кассы. Конкретное же содержание этой операции описывает, кому и на что выданы средства, например, на заработную плату работникам. Платежное поручение предназначено для оформления платежей через банк. Конкретные же источники, величина и назначение платежа определяются содержанием операции, указанным в данном документе.

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;

подписи должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Отсутствие в первичных документах какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать причиной применения к предприятию финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции и, следовательно, возможно утверждение, что операция фактически не проводилась.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если в первичном документе допущена ошибка, допускаются исправления. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом исправления производятся следующим образом:

зачеркиваются внесенные в документ неверные сведения одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное;

рядом с зачеркнутой делается верная запись; рядом или на полях документа делается запись «Исправлено

на ...» ... (полностью воспроизводится текст вновь внесенной записи); лицо, внесшее исправления, подписывается под записью «Ис-

правлено на …» и ставит дату исправления;

78

документ под внесенными исправлениями еще раз подписывают все лица, подписавшие его до внесения исправления;

лица, подписывающие документ уже после внесения в него исправлений, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправлений.

Невыполнение любого из перечисленных выше действий в последующем может привести к проблемам с определением, кто и что имел в виду, подписывая этот документ, и какая именно операция фактически была совершена.

В кассовых и банковских документах никаких исправлений, подчисток, помарок быть не должно. Поэтому при обнаружении в них ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исправлению и должны быть составлены заново.

Для правильного составления документа необходимо:

заполнять документ на бланке с применением соответствующих технологий;

строго соблюдать установленную форму и реквизиты документа;

точно излагать содержание документа; четко и разборчиво писать текст и цифры;

незаполненные пробелы в бланке документа прочеркивать; сумму в денежных документах указывать цифрами и пропи-

сью;

снабжать документ необходимыми разборчивыми подписями с указанием должностей лиц, подписавших документ.

6.2. Классификация первичных документов

Бухгалтерские документы подразделяются по: назначению; способу отражения хозяйственных операций; месту составления; способу охвата операций (рис. 11).

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные (исполнительные), комбинированные и документы бухгалтерского оформления. [1, с. 131]

Распорядительные документы содержат в себе приказ, распоряжение или дают право на совершение операции (платежное поручение, доверенность, распоряжение о проведении инвентаризации и

Первичные документы

Рис. 11. Классификация первичных документов

80

др.). Эти документы не подтверждают факта совершения операции и не являются основой для отражения ее в учете.

Оправдательные документы оформляют уже совершенную операцию (инвентаризационная опись, различные акты и др.) и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете.

Комбинированные документы содержат в себе распоряжение и одновременно оформляют уже совершенную операцию (приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.). Использование в учете комбинированных документов сокращает их общее количество, ускоряет обработку и уменьшает расходы предприятия на приобретение документов.

Документы бухгалтерского оформления составляются и исполь-

зуются для нужд бухгалтерии. Эти документы конкретизируют или поясняют отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности либо их последствий (справки об ошибках, обнаруженных в учетных записях, расчет реализованной торговой надбавки и др.).

По способу отражения хозяйственных операций документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичный документ составляется в момент совершения операции и является первым свидетельством хозяйственной операции (накладные, кассовые ордера, акты и др.). Их название определяется тем, что они служат основанием для первичного этапа в учете.

Сводный документ составляется на основании первичных документов и обобщает сведения, содержащиеся в них (товарные, кассовые отчеты и др.), что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств.

Сводные документы широко распространены в практике бухгалтерского учета, так как они сокращают количество записей и значительно упрощают и облегчают учетную работу.

По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние документы составляются и имеют юридическую силу только на самом предприятии (платежная ведомость, инвентаризационная опись и др.).

Внешние документы поступают на предприятие с других предприятий (счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.).

По способу охвата операций первичные документы подразделя ются на разовые, накопительные и группировочные.