Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие

51

Например. В кассу организации поступили с расчетного счета в банке денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы персоналу на сумму 80 тыс. руб.

В балансе эти изменения затронули размещение денежных средств: статья «Касса» увеличилась на 80 тыс. руб., а статья «Расчетный счет» уменьшилась на 80 тыс. руб. Валюта баланса в сумме 702 тыс. руб. осталась неизменной.

2 тип хозяйственных операций отражает изменения в составе источников средств предприятия; операции этого типа влияют на структуру пассива баланса.

Например. Удержан из заработной платы работников подоходный налог, перечисляемый в бюджет на сумму 10 тыс. руб.

Изменения произошли в составе кредиторской задолженности: статья «Задолженность перед персоналом организации» уменьшилась на 10 тыс. руб., а статья «Задолженность перед бюджетом» увеличилась на 10 тыс. руб. валюта баланса в сумме 702 тыс. руб. не изменилась.

3 тип хозяйственных операций отражает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в связи с увеличением суммы хозяйственных средств предприятия.

Например. Поступили от поставщиков материалы на сумму 30 тыс. руб. Изменения произошли как в активе баланса: статья «Сырье и материалы»

увеличилась на 30 тыс. руб., так и в пассиве его – статья «Поставщики и подрядчики» увеличилась на ту же сумму. Валюта баланса изменилась и составила 732 тыс. руб.

Типы изменений баланса можно представить графически (рис. 6) 4 тип хозяйственных операций отражает изменения в активе и

пассиве баланса одновременно с уменьшением хозяйственных средств предприятия.

Например. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия на сумму 80 тыс. руб.

Как видно, изменения затронули как актив баланса: статья «Касса» уменьшилась на 80 тыс. руб., так и пассив его – статья «задолженность перед персоналом организации» уменьшилась на 80 тыс. руб. Валюта баланса соответственно уменьшилась на ту же сумму и составила 652 тыс. руб.

Изучение типов хозяйственных операций с точки зрения их влияния на изменения в балансе необходимо для понимания того, что любая операция обязательно затрагивает две его статьи и никогда не нарушает равенства между активом и пассивом.

На основании изложенного материала можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

52

3 тип

4 тип

Рис. 6. Типы изменений в балансе

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота. Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.Дайте определение бухгалтерского баланса.

2.Что отражается в активе и пассиве баланса?

3.Что такое статья баланса? Назовите некоторые статьи.

4.Чем объяснить равенство итогов пассива (валюта) бухгалтерского балан-

са?

5.Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива ба-

ланса.

6.Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.

7.С какой периодичностью составляется баланс как элемент метода бухгалтерского учёта?

8.Назовите регулирующие статьи баланса.

Тест

1. Назовите основные виды бухгалтерских балансов:

а) периодические, годовые, вступительные;

53

б) годовые, вступительные и разделительные; в) периодические, санируемые и ликвидационные;

г) периодические, годовые, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные.

2. Дайте определение бухгалтерского баланса:

а) совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке;

б) балансовый метод отражения информации за отчетный период4 в) обобщение ресурсов организации (его активов) и обязательств (пассивов)

за определенный период; г) способ экономической группировки и обобщения имущества по составу

иразмещению и источникам его формирования, выраженный в денежной оценке

исоставленный на определенную дату.

3.Какие из приведенных разделов и групп относятся к пассиву балан-

са:

а) внеоборотные активы, основные средства; б) денежные средства, краткосрочные финансовые вложения;

в) долгосрочные и краткосрочные обязательства; г) запасы, затраты, налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям?

4.Как называется баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов»:

а) баланс вступительный; б) баланс-брутто; в) заключительный баланс; г) баланс-нетто?

5.К какому типу относится хозяйственная операция «Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации»?

а) к первому типу;

б) ко второму типу; в) к четвертому типу; г) к третьему типу.

6.К какому типу относится хозяйственная операция «Оприходованные поступившие материалы от поставщиков»?

а) ко второму типу; б) к первому типу; в) к третьему типу; г) к четвертому типу.

7.К какому типу относится хозяйственная операция «Выдана из кассы заработная плата персоналу организации»?

а) к первому типу; б) ко второму типу; в) к третьему типу; г) к четвертому типу.

54

ГЛАВА 4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в документах в тот момент, когда они произошли (например, недостача материальных ценностей в процессе их хранения или перевозки, или вследствие особых физико-химических свойств этих ценностей: летучесть, хрупкость, усушка и т. п., или хищения). Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации.

4.1. Значение инвентаризации

Инвентаризация – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета. [1, с. 182]

Основополагающим документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

Основными принципами инвентаризационной работы служат полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей; правильность и своевременность выявления результатов проверки ценностей и отражение их в учете.

Основные задачи инвентаризации:

1)выявление фактического наличия имущества на предприятии;

2)контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3)выявление неиспользуемого имущества;

4)проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;

5)проверка реальности стоимости учтенного в балансе имуще-

ства.

4.2.Виды инвентаризации

Воснову классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей; назначение и характер проверки (рис. 7).

56

при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество;

при смене материально-ответственных лиц (на день приемапередачи дел);

при установление фактов хищений, а также порчи ценностей – немедленно после установления фактов;

в случае пожара или стихийных бедствий; при переоценке имущества;

при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50 % его членов, а также по требованию одного из членов бригады.

4.3. Порядок проведения инвентаризации

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций, и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Инвентаризацию можно разделить на четыре этапа: подготовительный; проверка фактического наличия материальных ценностей;

документальное оформление результатов инвентаризации; принятие решений руководителем по результатам инвентари-

заций.

Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, числящееся на балансе, независимо от его местонахождения, а также материальные ценности и денежные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся на бухгалтерском учете, в том числе находящиеся на ответственном хранении, арендованные и др.

Инвентаризация обычно проводится на 1-е число месяца. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т. е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостанавливать по производственным и другим причинам. На период инвентаризации все склады должны быть закрыты, а прием и отпуск материальных ценностей, по возможности,прекращен.

Очень важен подготовительный период при проведении инвентаризации, который включает в себя ряд определенных условий: для

57

непосредственного проведения инвентаризация на средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие рабочие комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, юриста и руководителей отдельных подразделений. Постоянно действующая комиссия выполняет организационные, контрольные и методические функции по организации инвентаризаций, выборочных и контрольных проверок.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включаются представитель руководителя предприятия, хорошо знающий товары и правила проведения инвентаризации, материальноответственные лица, счетные работники, в необходимых случаях – экономисты, товароведы и т. д. Запрещается назначать председателем комиссии по проведению инвентаризации у одних и тех же лиц одного и того же работника два раза подряд.

Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение руководителя предприятия, в котором указывается время начала инвентаризации и состав комиссии.

4.4. Оформление и отражение результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трех экземплярах. Инвентаризационные описи могут составляться как с помощью средств вычислительной техники, так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без подчисток и помарок. [2, с. 279]

Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.

Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом и подписывается всеми членами комиссии и мате- риально-ответственными лицами.

Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

При инвентаризации в случае смены материально-ответственного лица инвентаризационные описи составляются в четырех экземплярах. Лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшие – в их сдаче.

58

Предварительные результаты инвентаризации комиссия выводит немедленно, материалы инвентаризации передаются руководителю предприятия и главному бухгалтеру в тот же день. Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.

В акте по каждому виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам в кассе) показывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации – недостачу или излишки. Так как по таре ведется количествен- но-суммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме. По каждому случаю недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и занесению на результат хозяйственной деятельности предприятий с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения; нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач;

недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц; в случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

59

Один из значимых результатов инвентаризации – данные о качестве ведения хозяйственной деятельности. Существование расхождений между фактическими и учетными показателями свидетельствует о наличии проблем на предприятии. Инвентаризация – один из наиболее действенных рычагов управления хозяйственной деятельностью. Инвентаризация является весомым аргументом для персонала в пользу добросовестной работы.

Результаты инвентаризации могут служить основанием для активных действий со стороны бухгалтера, товароведа или руководителя, направленных на улучшение организации бухгалтерского учёта.

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.Дайте определение инвентаризации, назовите ее виды.

2.В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

3.Перечислите этапы проведения инвентаризации.

4.Какие основные документы используются при инвентаризации? Раскройте содержание этих документов.

5.В какие сроки результаты инвентаризации должны найти отражение в

учете?

6.Каков порядок взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы?

Тест

1. Что такое инвентаризация:

а) проверка наличия и соблюдения правил хранения и использования имущества организации;

б) способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача имущества организации;

в) уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;

г) вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества организации?

2. Кем проводится инвентаризация в организации:

а) работниками планового отдела и другими специалистами организации; б) специальной комиссией, назначенной руководителем организации; в) материально-ответственными лицами; г) работниками бухгалтерии?

3. Какова классификации инвентаризации по объему охвата объектов:

а) периодическая и полная; б) частичная и выборочная;

в) периодическая, полная, выборочная?

60

ГЛАВА 5. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА: НАЗНАЧЕНИЕ, СТРОЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ

В бухгалтерском учете применяются различные счета. Для того чтобы правильно применять тот или иной счет, нужно хорошо знать характеристику этого счета. Этому способствует классификация счетов, т. е. их обобщение по однородным признакам в группы. В процессе классификации происходит не только собирание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется разделение всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирующие структуры обобщающих показателей бухгалтерского учета.

5.1. Назначение и структура бухгалтерских счетов

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хозяйственной жизни, характеризующими состояние и изменение хозяйственных средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.

Для наглядного отображения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей – «Дебет» и «Кредит».

Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом – правая. Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на

основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка, или начального сальдо, хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных – в кредит.

Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т. д.).