Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие

31

субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральным законам. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Документы для организации и ведения бухгалтерского учета Центральным банком Российской Федерации, в том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Бухгалтерский учет возник в глубокой древности, вызван к жизни потребностями государства и лиц, занятых производством и обменом. Постоянно развиваясь и совершенствуясь, учет был и будет спутником человечества на всех этапах его эволюции.

В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой экономики и, как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе.

Чёткое соблюдение требований к бухгалтерскому учёту в полном объёме позволит реализовать поставленные перед бухгалтерским учётом отмеченные выше задачи. Это создаст основу и для перехода в ближайшее время отечественного бухгалтерского учёта на международные стандарты.

32

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1.Расскажите кратко об истории зарождения бухгалтерского учета.

2.В каком году в России стали использовать такие понятия, как двойная запись и бухгалтерские счета?

3.Когда бухгалтерский учет зародился в России как наука? Кто был основоположником этой науки?

4.Что представляет собой хозяйственный учет?

5.Какие измерители применяются в учете?

6.Перечислите виды хозяйственного учета.

7.Дайте характеристику бухгалтерскому учету.

8.Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, и дайте их характеристику.

9.Перечислите и охарактеризуйте принципы бухгалтерского учета.

10.Назовите органы регулирования бухгалтерского учёта.

11.Какие документы включает в себя система нормативного регулирования

Тест

1. Что является объектом бухгалтерского учета:

а) хозяйственная деятельность организаций и их подразделений; б) экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по

отдельным видам; в) хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство,

продажа и финансовые результаты; г) имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции,

осуществляемые в процессе деятельности?

2. Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отражения имущества организаций:

а) денежные и трудовые; б) натуральные и денежные; в) трудовые и натуральные;

г) натуральные, трудовые и денежные?

3.Сгруппируйте учетную информацию в зависимости от функций управления:

а) плановая и аналитическая; б) информационная и контрольная;

в) информационная, контрольная, плановая, аналитическая сохранность, регулирования;

г) учетная и аналитическая.

4.Какие виды хозяйственного учета Вы знаете:

а) текущий, финансовый, оперативный учет; б) оперативный, статистический и бухгалтерский учет;

в) статистический, управленческий и нормативный учет; г) бухгалтерский, оперативный и финансовый учет?

5. Каковы базовые принципы бухгалтерского учета:

33

а) автономность, периодичность, денежное измерение, преемственность; б) автономность, двойная запись, преемственность;

в) автономность, двойная запись, денежное измерение, преемственность начислений, осмотрительность;

г) объективность начислений, преемственность, периодичность?

6.Назовите пользователей бухгалтерской информации в переходный период к рыночным отношениям:

а) внутренние и внешние пользователи; б) лица, непосредственно занятые в управлении;

в) лица, не работающие в организации, но имеющие прямой финансовый интерес к деятельности организации;

г) лица, непосредственно не работающие в организации, но имеющие косвенный финансовый интерес, и различные финансовые институты?

7.Что является предметом бухгалтерского учета:

а) хозяйственная деятельность организации; б) имущество организации и источники его образования;

в) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающаяся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций;

г) затраты на производство и продажу продукции?

8. Дайте наиболее полное определение метода бухгалтерского учета:

а) совокупность способов и приемов для правильного ведения бухгалтерского учета;

б) балансовое обобщение имущества, обязательств и хозяйственных опера-

ций;

в) способ познания предмета бухгалтерского учета; г) система способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета по-

средством документации, инвентаризации, баланса, оценки, калькуляции, системы счетов, двойной записи и отчетности организации?

9. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

а) федеральные стандарты; б) рабочие документы организации; в) отраслевые стандарты;

г) рекомендации в области бухгалтерского учета; д) положения по бухгалтерскому учёту; е) стандарты экономического субъекта.

34

ГЛАВА 2. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Для характеристики общего перечня вещей и явлений, которые подлежат бухгалтерскому учету, в его теории применяют понятие объектов бухгалтерского учета. В буквальном переводе с латинского объект означает предмет. В философском понимании объект выражает то, что принадлежит субъекту в его практической и познавательной деятельности. Объекты реально осуществляемой хозяйственной деятельности наблюдаются и познаются субъектом управления при помощи бухгалтерского учёта.

Предметом наблюдения, организуемого в виде системы бухгалтерского учета на предприятиях и всех хозяйствующих субъектах независимо от их принадлежности и форм собственности, обладающих правами как юридического, так и физических лиц, является их хозяйственная деятельность, приводящая в движение их ресурсы. Под ресурсами субъекта понимается совокупное стоимостное содержание различных активов, обязательств и собственного капитала, которыми он располагает и распоряжается в процессе хозяйственной деятельности.

2.1.Классификация имущества предприятия

Всостав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. [1, с. 56–60; 2, с. 73]

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется классификация объектов по двум признакам:

 по составу и размещению;  по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на внеоборотные, оборотные, убытки (рис. 3).

36

Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт по частям в виде амортизационных отчислений.

Практически к основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и пр.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.

Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» – это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям. Кроме того, к нематериальным активам относится деловая репутация

предприятия» («гуд вилл).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Вложения во внеоборотные активы – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также

37

приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой долгосрочную аренду, при которой арендодатель приобретает новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на нее может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчетов.

Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

Оборотные активы – вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных активов можно выделить:

Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/01 «Учет матери- ально-производственных запасов». К запасам относятся следующие объекты:

Материалы

Животные на выращивании и откорме

Незавершённое основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

Готовая продукция на складе или отгруженная покупателю

Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей продажи по более высоким ценам, без дополнительной обработки

Денежные средства (касса, расчётный счет, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути).

Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но еще неоплаченные товары, авансовые пе-

38

речисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Краткосрочные финансовые вложения – вложения средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

2.2. Классификация обязательств предприятия

Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием (рис. 4).

собственные (закрепленные); заемные (привлеченные).

Собственные средства – капиталы, целевое финансирование, резервы и прибыль.

Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность ценностей, а сумма стоимости этих ценностей, т. е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства. Различают три вида капитала.

Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещен в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятии.

Добавочный капитал включает в себя суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном

40

порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь.

Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средств, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.

Финансирование осуществляется за счет ассигнований из госбюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие мероприятия.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Запрещается использование целевых средств не по назначению и направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счет только целевых источников.

Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов.

Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчеты с учредителями и другие цели.

Амортизация – перенос стоимости основных средств, нематериальных активов на затраты производства.

Заемные средства – кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.