Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие

41

Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления крупных мероприятий. Временный недостаток средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов, которые банк предоставляет за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объема реализации и услуг.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платежных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

Кредиторская задолженность (временно привлеченные сред-

ства) – долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятия и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность – кредиторской.

Обязательства по распределению – задолженность по начислен-

ной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению.

Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлеченные.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных

42

средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте.

Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.

Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними. [1, с. 61]

Итак, совокупность объектов хозяйствующего субъекта можно представить в виде перечня с их стоимостной оценкой. Бухгалтерский учёт вносит порядок и системность в такую совокупность, разделяя её на классы средств и источников средств. В такой классификации средства и их источники разделены как несводимые друг к другу противоположности и в то же время не существующие одна без другой

Вопросы для самоконтроля знаний студентов

1. Дайте характеристику каждой группы имущества по составу и размеще-

нию.

2.Какова сущность дебиторской задолженности?

3.Перечислите и дайте характеристику собственных источников (обязательств).

4.Перечислите и дайте характеристику заемных источников (обязательств).

5.Из чего складывается собственный капитал?

6.С чем связано создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги?

7.Почему в условиях перехода к рынку создаются резервы по сомнительным долгам? Что означает сомнительный долг?

Тест

1. Что является объектом бухгалтерского учета:

а) хозяйственная деятельность организации и их подразделений; б) экономические ресурсы, классификация по группам с детализацией по

отдельным видам; в) хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство,

продажа и финансовые результаты; г) имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции,

осуществляемые в процессе деятельности?

2. Как группируется имущество по составу и размещению:

а) основные, денежные и финансовые вложения; б) нематериальные активы, оборотные и денежные средства;

в) основные, оборотные, денежные средства; нематериальные и финансовые активы; средства в расчетах (дебиторская задолженность);

43

г) отвлеченные оборотные средства и финансовые активы?

3. Что входит в состав основных средств:

а) средства труда, предназначенные для производства продукции; б) здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование,

транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года;

в) предметы, служащие более одного года, стоимостью 40 000 руб; г) предметы, служащие более 12 месяцев независимо от их стоимости, или

в течение обычного операционного цикла?

4. Что включается в состав оборотных средств:

а) предметы сроком службы свыше одного года; б) предметы стоимостью более 100-кратного размера минимальной месяч-

ной оплаты труда; в) предметы со сроком службы до одного года независимо от их стоимости;

г) запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы?

5. К какой группе бухгалтерского учета относятся готовая продукция и товары для перепродажи:

а) к оборотным активам; б) к нематериальным активам; в) к основным средствам; г) к средствам в расчетах?

6.Как группируется имущество организации по источникам формиро-

вания:

а) собственные и заемные обязательства; б) капитал и резервы, долговые обязательства;

в) обязательства по расчету, займы и кредиты банка; г) фонды, резервы, прибыль, целевое финансирование?

7.Какой объект бухгалтерского учета относится к источниками (обязательствам):

а) дебиторская задолженность;

б) расчеты с покупателями по отгруженной продукции; в) задолженность по налогам и сборам; г) незавершенное производство?

8. Что относится к собственным источникам имущества:

а) капиталы, фонды, резервы, прибыль, бюджетное финансирование и получение средств в порядке дарения;

б) уставный, добавочный резервный капитал; в) фонды накопления и социальной сферы, уставный капитал?

9. Что относится к заемным источникам средств:

а) краткосрочные и долгосрочные кредиты банка; б) долгосрочные обязательства организации;

в) кредиты банка, займы и кредиторская задолженность; г) обязательства организации по расчетам?

44

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Для управления организацией необходимо располагать информацией о хозяйственных средствах, их составе и размещению, источниках образования и целевом назначении. Эти сведения находят отражения в бухгалтерском балансе.Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.

3.1. Роль и назначение бухгалтерских балансов

Термин «баланс» (от лат. Bis – дважды и lanx – чаша весов) означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Он используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др. [4]

В систему плановых балансов входят материальные, денежные, трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов. Балансы используют для проведения факторного анализа. Например, при сравнении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение объема реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, поступление товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может отсутствовать равенство итогов, поэтому балансы бывают активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко применяется в планировании, учете и экономическом анализе.

На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

45

3.2. Классификация бухгалтерских балансов

Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

время составления; источник составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки (рис. 5).

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного

47

периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии. Ликвидационные балансы формируются при ликвидации органи-

зации. Они отличаются от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансынетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

48

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные. [1, с. 71]

3.3.Структура и значение бухгалтерских балансов

Впереводе с французского «баланс» означает равенство. Поэтому в нем постоянно присутствует равенство итогов актива и пассива: средства организации равны источникам их образования.

Отражение средств и источников их образования в бухгалтерском балансе приводится в определенной экономической группировке и последовательности.

Актив и пассив состоят из отдельных статей, которые представляют собой экономически однородные виды средств и источников их формирования (видов имущества, обязательств, капитала). Отдельные статьи баланса объединяются в группы и 5 разделов по экономическому содержанию активов и пассивов предприятия. [1, с. 71]

Актив баланса отражает средства организации по видам (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, готовая продукция и товары, денежные средства) и их размещению (дебиторская задолженность, финансовые вложения, незавершенное строительство и производство, касса, расчетные и валютные счета, ценные бумаги).

Вактиве баланса два раздела:

I – Внеоборотные активы II – Оборотные активы

В разделе I актива баланса показываются имущество организации долгосрочного пользования (свыше года), а также средства, изъятые из оборота организации и вложенные в другие хозяйствующие субъекты, но продолжающие числиться на балансе предприятия. Долгосрочные активы представлены нижеследующими группами.

49

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (права на объекты интеллектуальной собственности; права на пользование обособленными природными объектами; организационные расходы; деловая репутация организации). Из состава группы выделяются: организационные расходы: патенты, лицензии, товарные знаки, отличительные особенность которых состоит в том, что по ним не начисляется амортизация.

Основные средства – объекты длительного пользования, имеющие материально-вещественную форму и действующие в натуральной форме в качестве средств труда (здания, сооружения, машины и оборудование, объекты природопользования и др.). из состава группы выделяются: земельные участки и объекты природопользования, по которым не начисляется амортизация, а также здания, машины и оборудование, составляющие активную часть производственных фондов предприятия

Нематериальные активы и основные средства являются амортизируемым имуществом; в балансе они отражаются по остаточной стоимости, т.е. за минусом сумм начисленной амортизации (износа).

Незавершенное строительство – объекты незаконченного строи-

тельства, осуществляемого организацией, в сумме производственных капитальных вложений.

Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции долгосрочно-

го характера в доходные активы (ценные бумаги), уставные капиталы,

атакже предоставленные организацией другим предприятиям займы.

Вразделе II актива баланса приводятся текущие активы предприятия, которые постоянно оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности. Оборотные активы представлены нижеследующими группами статей.

Запасы – материальные ценности, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда.

Дебиторская задолженность – ожидаемые платежи от покупателей, заказчиков, учредителей, дочерних и зависимых организаций и других дебиторов за отгруженную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по вкладам в уставный капитал, векселям к получению и т. п. При этом дебиторская задолженность показывается по срокам ожидаемых платежей (в срок более года и течение года).

Краткосрочные финансовые вложения – инвестиции организации

50

на срок не более одного года в зависимые организации, в ценные бумаги других организаций, предоставленные займы другим организациям.

Денежные средства – остатки денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, на специальных счетах, а также денежные документы. Остатки валютных средств показываются в рублевом эквиваленте по официальному курсу Центрального банка РФ.

Впассиве баланса три раздела:

III – Капитал и резервы

IV – Долгосрочные обязательства V – Краткосрочные обязательства

Враздел III пассива баланса отражаются собственные источники средств предприятия. Они приведены по отдельным видам источников (уставный, добавочный и резервный капиталы; нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Вразделе IV пассива баланса показываются источники заемных средств предприятия со сроком погашения более года – долгосрочные кредиты банков, предоставленные предприятию или его работникам, а также долгосрочные займы от различных заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом.

Вразделе V пассива баланса отражаются источники заемных и привлеченных средств со сроком погашения менее года.

Итоги статей актива и пассива баланса называются его валютой, они равны и представляют собой суммы строк итогов разделов актива и пассива.

3.4.Изменения, вызываемые хозяйственными операциями

вбалансе

Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно на 1-е число. В течение месяца организация осуществляет разнообразные хозяйственные операции, каждая из которых вносит изменения в состав средств предприятия, их источников, обязательств. Эти изменения затрагивают структуру актива, пассива и валюту баланса. По характеру влияния на баланс все многообразные хозяйственные операции можно подразделить на четыре типа: [1, с. 78]

1 тип хозяйственных операций отражает изменения в составе средств предприятия; операции этого типа влияют на структуру актива баланса.