Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие

11

каждый акционер получал назад свой вклад с причитающейся долей прибыли, если она была. [1, с. 1–6]

Поскольку финансируемые экспедиции не всегда заканчивались успешно, то средств для расчетов с акционерами иногда не хватало. В таких случаях дивиденды выплачивались в виде акций других экспедиций, что усложняло учет. Поэтому сначала появились акционерные общества, финансирующие сразу несколько экспедиций, а затем в 1657 г. были выпущены акции финансирования всех путешествий на неопределенный срок. После перехода акций с конечным сроком к бессрочным распространилась практика определения финансового результата в конце каждого года, а не по завершении какой-либо экспедиции. В связи с этим в 1673 г. Коммерческий кодекс Франции потребовал, чтобы каждое предприятие один раз в два года составляло баланс. Так зародилась эпоха инвестора – главного пользователя финансовой отчетности.

После 1800 г. расширение масштабов производства усилило роль основных средств, составляющих главную часть капитала, что активизировало использование понятия «амортизация». Потребность в управленческой информации о производственных расходах и торговых издержках стимулировала поиск способов исчисления себестоимости. Разделение функций собственника и управляющего позволило выделить одну из основных задач бухгалтерского учета – предоставление отчетности не только аппарату управления, но и инвесторам, кредиторам, правительственным органам.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которой заложил Лука Пачоли, претерпела изменения, связанные со следующими специфическими чертами хозяйственной деятельности больших промышленных корпораций:

созданы первые компании, отделенные от собственников; возник акционерный капитал; разграничены капитал и прибыль;

введено понятие действующего предприятия; стали работать фондовые биржи; развивались промышленность и торговля.

С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтеры. К началу XIX в. в Англии их было уже около 50. Закон о компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм-банкротов и получил неофициальное название

12

«Друг бухгалтера», поскольку расширял потребности в этой профессии.

В России бухгалтерская профессия первоначально была представлена немцами, состоящими на русской службе.

Современные законы всех государств предписывают ведение регулярной финансовой отчетности каждые 12 месяцев. Этот период совпадает, как правило, с календарным годом.

Развитие бухгалтерского учета тесно связано с развитием экономических отношений в обществе и имеет свою историю.

Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории российской государственности:

1)в Российской Империи (XVIII – начало XX в.);

2)в советский период (1917 г. – август 1991 г.);

3)в современный период (с 1991 г. по настоящее время).

История развития бухгалтерского учета в России начинается не с XVIII в., а намного раньше, примерно с периода Киевской Руси. Счетный приказ (1654 г.) – первый документ, регламентирующий организацию учета. Благодаря Петру I в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер», которое означало «лицо, осуществляющее бухгалтерский учет». Это слово не является исконно русским, поскольку происходит от немецкого слова Buchhaltung – «бухгалтерия, счетоводство». Аналогом в русском языке является слово «книгодержатель».

Инструкция по организации учета от 2 января 1714 г. – это один из первых государственных актов, в котором содержались вопросы учета. Другим документом является Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722 г.), в котором содержалась строгая система натурально стоимостного учета материалов. Этот период русской истории также связан с появлением первых бухгалтерских книг – журналов хронологической записи.

Постепенно в России появляются образовательные учреждения для обучения бухгалтерскому делу. В Москве и Санкт-Петербурге появляются счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной, банковской и другим отраслям счетоводства.

Весь опыт, накопленный предшествующими поколениями, требовал обобщения и развития методики счетоведения. Журнал «Счетоводство» стал первым специализированным изданием, занявшимся данной проблемой.

13

Помимо журнала «Счетоводство», до революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование», «Счетоводный вестник».

Второй период развития бухгалтерского учета в России начался после Октябрьской революции (1917 г.). В новом социалистическом государстве сформировалось два взгляда на дальнейшее развитие учета. Сторонники первой тенденции настаивали на ликвидации денег, а другие стремились оставить бухгалтерский учет в дореволюционном виде.

После революции сначала ошибочно преобладала первая тенденция. Было выдвинуто большое число новых идей в области учета и контроля, главными из которых были: человек – объект учета; средство учета и контроля трудовая книжка; натуральный измеритель как основная и единственная база учета; учет всего имущества не предприятия, а страны и др.

Но новаторское направление длилось недолго, и ошибочность этого движения в скором времени была признана в работах В. И. Ленина. Бесперспективность первой тенденции во многом объясняется ее противоречием уже сложившейся ранее системе учета в царской России и экономически развитых странах Европы.

В этот период стала активно развиваться печатная продукция. Одной из самых известных книг того времени была книга французских авторов Е. Леотей, А. Гильбо «Общие руководящие начала счетоведения». Также выпускались и журналы: «Вестник счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистический учет», «Бухгалтерский учет». Первоначально большинство из них были ориентированы на квалифицированных работников бухгалтерии: главных

истарших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета, ревизоров.

Ссередины XX в. начинают разрабатываться основные принципа

инаправления бухгалтерского учета:

1)принципы объективной оценки имущественного и правового положения хозяйствующего субъекта;

2)отраслевая направленность в построении системы бухгалтерского учета;

3)расширение государственной регламентации бухгалтерского учета и отчетности.

14

Третий период – бухгалтерский учет в современной России (начался с падением советского строя и выделением России как нового демократического государства).

Рост значения бухгалтерского учета в современный период связан с развитием новых рыночных отношений, использованием международных стандартов бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности, прежде всего, связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Однако экономическая система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению новых видов хозяйственной деятельности, которые еще не нашли от-

ражение в учете. Например: Методики бухгалтерского учета в настоящее время находят все большее применение в деятельности правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных и гражданских дел, связанных с компенсацией материального ущерба.

Реформированием бухгалтерского учета в настоящее время занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Он разрабатывает и внедряет порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера.

Профессия бухгалтера имеет свой герб. На этом гербе, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных работников (утвержден Международным конгрессом бухгалтеров в 1946 г., предложен знаменитым французским ученым Ж.Б. Дюмарше), изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Из истории развития бухгалтерского учета следует, что:

это одна из самых древних наук (первые учетные записи сделаны 4000 лет назад);

весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей управления, а не для инвесторов и других внешних пользователей;

бухгалтерский учет – это продукт интеллектуальной деятельности многих народов;

развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрессом.

15

1.2. Хозяйственный учет и его виды

Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях анализа, контроля и управления ими. На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета оперативного, статистического и бухгалтерского. Они взаимно дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию. [1, с. 6]

Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций. Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Эта информация используется для текущего повседневного управления работой предприятия и может передаваться по телефону, телеграфу, в устной беседе.

К оперативному учету можно отнести учет рабочего времени, учет ежедневной выработки, выручки и т. д. При этом используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто – натуральные и трудовые.

К функциям оперативного учета относятся:

наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия;

накопление и представление данных для оперативного анализа, управления и контроля.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения служат анализу результатов различных процессов и прогнозированию дальнейшего их развития Количественная характеристика этих процессов рассматривается в неразрывной связи с качественной с целью раскрытия закономерности развития явлений (объем производства, себестоимость, использование рабочего времени и т. д.).

Статистика абстрагируется от конкретного факта. Ее информация строится на обобщающих показателях, характеризующих совокупность объектов. Статистический учет использует агрегированные (обобщенные) данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях.

Основным из всех видов учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет в соответствии с Законом «О бухгалтерском

16

учете» представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учёту и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. [6]

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы. [6]

Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Отличительными чертами бухгалтерского учета являются:

непрерывность, т. е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого события (хозяйственной операции, факта хозяйственной жизни);

взаимосвязь – все события (хозяйственные операции) вызывают к жизни последующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления;

общность – ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля, т. е. с этой целью ведется сплошной процесс регистрации.

1.3. Измерители, используемые в учете

Ведение хозяйственного учета предполагает количественное отражение операций. Для этих целей применяется система учетных измерителей, они подразделяются на натуральные, трудовые и стоимостные.

Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарноматериальных ценностей Они отражают учитываемые объекты в натуральном выражении по весу, количеству, длине и т.п. и применяются в количественно-суммовом учете, где имеет место движение то- варно-материальных ценностей.

Натуральные измерители позволяют оценить количество материальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве и реальной жизни. Их преимущество – неизменность и постоянство масштаба единиц для измерения их величины.

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Трудовые

17

измерители часто применяются в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников предприятия и для расчета заработной платы.

Стоимостной измеритель является универсальным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в единой стоимостной оценке. Натуральные и трудовые измерители легко переводятся в стоимостную форму. Например:

Стоимостной измеритель = Натуральные измеритель х Цена единицы натурального измерителя.

В стоимостном (денежном) измерении составляются все основные отчетные и учетные документы, поэтому он считается обобщаю-

щим. [2, с.7]

1.4. Бухгалтерский учет в системе управления

Бухгалтерский учет включает в себя процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации.

С помощью учетной информации строится модель функционирования объекта управления, что является предпосылкой для принятия эффективных управленческих решений. Учетная информация – основа принятия решений как внутри предприятия, так и вне его. Она обеспечивает реализацию следующих взаимосвязей. [2, с. 53]

1.Бухгалтерский учет и планирование. Планирование включает постановку цели, определение путей ее достижения и выбор наилучшей альтернативы. На всех этих стадиях бухгалтер должен четко представлять имеющиеся финансовые альтернативы. Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для планирования, а данные текущего учета – средством контроля за выполнением планов, основой для корректировки плановых заданий.

2.Бухгалтерский учет и контроль. Хозяйственный контроль как функция управления состоит в выявлении отклонений от планов, определении того, насколько хозяйственные действия соответствуют плану, выявлении нарушений законодательных актов. Для выявления указанных отклонений фактические результаты сравниваются с плановыми. Источником данных о фактических результатах является бухгалтерский учет.

Текущий контроль осуществляется в той или иной мере всеми руководителями и специалистами организации и ее подразделений в соответствии с их должностными обязанностями (за качеством продукции, соблюдением технологии, выполнением норм выработки и

18

др.). Бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера обеспечивает контроль за всеми осуществляемыми хозяйственными операциями, а также за сохранностью и состоянием имущества.

3.Бухгалтерский учет и анализ. Экономический анализ осу-

ществляется на базе бухгалтерского учета, являющегося основным источником информации. Экономический анализ включает оценку, диагностику и прогнозирование управленческих решений, дает оценку их обоснованности, устанавливает причины выявленных отклонений. Анализ играет важную роль в экономическом обосновании принимаемых планов.

Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом проявляется в том, что в нем используются учетные данные и данные бухгалтерской отчетности.

4.Бухгалтерский учет, ревизия и аудит. Ревизии и аудиторские проверки осуществляются в основном по данным бухгалтерского учета. Результаты проверок используются для улучшения организации учета на предприятии.

5.Бухгалтерский учет, финансы, кредит и право. Данные бух-

галтерского учета используются при составлении финансового и кредитных планов, при решении правовых вопросов. Одновременно по учетным данным осуществляется контроль за выполнением финансового плана и финансовым состояние предприятия, использованием кредитов банка.

1.5.Задачи и требования, предъявляемые

кбухгалтерскому учету

Задачи и требования к бухгалтерскому учету определены Законом «О бухгалтерском учете». [6]

Основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесооб-

19

разностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

оценка фактического использования внутренних резервов.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

1.6. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяй-

ственной жизни, совокупность которых составляет хозяйственную деятельность предприятий и организаций и включает в себя:

20

1)хозяйственные процессы и хозяйственные операции (производство, реализация, снабжение); хозяйственные операции представляют собой отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств; хозяйственная деятельность организации представляет собой совокупность многообразных хозяйственных операций, и таким образом бухгалтерский учет призван регистрировать все вызываемые ими изменения в объектах учета;

2)расчетные отношения (с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом и т.д.);

3)кругооборот средств, включающий в себя четыре стадии: процесс заготовления материальных ценностей, процесс производства продукции, процесс реализации готовой продукции, процесс обращения, включающий расчеты с бюджетом и другими организациями);

4)затраты труда и оплату труда;

5)движимое и недвижимое имущество;

6)источники формирования имущества (собственные, заемные и привлеченные).

Под методом науки понимают то, как и с помощью каких способов, данная наука изучает предмет.

Методом бухгалтерского учета называется совокупность спо-

собов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.

В бухгалтерском учете с помощью метода исследуются, осмысливаются и анализируются факты хозяйственной жизни.

Эволюцию процесса моделирования в бухгалтерском учете можно представить как движение от элементов, обобщающих отдельные факты хозяйственной жизни (первой моделью, реализующей принцип контроля, была инвентаризационная опись), к отображению всей деятельности предприятия (баланс).

Отдельными элементами приемов и способов метода бухгалтерского учета являются следующие: [4]

Документация – совокупность носителей первичной информации, отражающая хозяйственную деятельность предприятий и организаций. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документально. На основании этих документов ведется бухгалтерский учет.

Инвентаризация (от лат. нахожу, обнаруживаю) – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей