Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие

21

на предприятии и сверка с данными бухгалтерского учета, являющийся одним из обязательных приемов бухгалтерского учета. Проведение инвентаризации в РФ регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете и отчетности» и «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация на предприятии проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обязательств.

Объекты инвентаризации – все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и по каждому материально-ответственному лицу. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия.

Проведение инвентаризации относится к основным способам контроля за хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Бухгалтерские счета – способ экономической группировки с целью текущего контроля и учета над объектами наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательства, доходов и расходов, на счетах также выявляется и распределяется финансовый результат.

Введение счетов предполагает выбор формы регистрации состояния и изменения объектов учета. Бельгийский бухгалтер Мартин Батайль (1804) назвал различные виды форм моделями, с помощью которых описывается и изучается хозяйственная жизнь предприятия.

Двойная запись – метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов дважды. Влияние хозяйственных операций на финансовое положение организаций (предприятий) в бухгалтерской информационной модели учитывается дважды: по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких

22

счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов по каждой операции всегда равны между собой.

Баланс – способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества предприятия в стоимостной оценке на определенную дату.

Балансовое обобщение позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственника и обязательства, исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату, как правило, на конец отчетного периода или в специально предусмотренных случаях). Балансовое уравнение сопоставляет экономическое содержание учета (что учитывается) и юридический его аспект (за счет каких источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в одинаковых суммах.

Оценка – способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль.

Бухгалтерский учет изучает разнообразные объекты – основные средства, нематериальные активы, денежные средства, капитал, различные обязательства и т. п., происходящие изменения в которых в результате имевших место хозяйственных операций описаны количественными показателями. Для формирования бухгалтерской информационной модели вся совокупность хозяйственных операций оценивается в рублях. Бухгалтерское наблюдение охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке, а сам бухгалтер-

ский учет представляется стоимостным учетом.

Калькуляция – способ определения себестоимости единицы продукции на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, представляющая собой совокупность экономических показателей, характеризующих деятельность предприятий за отчетный период.

Отчетность предприятий составляется на данных бухгалтерского учета по установленным формам. [1, с. 55; 2, с. 104]

1.7. Принципы бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета – это исходные, базовые по-

ложения бухгалтерского учета как науки, лежащие в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, закрепленные в

23

стандартах и положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика организации, и формируются показатели финансовой отчетности.

Различают принципы-допущения и принципы-требования. К допущениям в бухгалтерском учете относятся:

Последовательность применения учетной политики означает,

что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, т.е. избранные и установленные в учетной политике способы и приемы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому

(рис. 1).

Имеется в виду неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, а также от одного отчетного года к другому. В международной практике этот принцип определяется как принцип неизменности (преемственности). Этот принцип обеспечивает сопоставимость данных о деятельности предприятия, взятых за различные промежутки.

Принципы-допущения в бухгалтерском учете

Рис. 1. Принципы-допущения в бухгалтерском учете

Непрерывность деятельности организации означает, что органи-

зация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (в международной практике этот принцип трактуется как принцип действующего предприятия. Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государственной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации) .

Принцип имущественной обособленности. Имущества и обяза-

тельства предприятия существуют отдельно от имущества и обяза-

24

тельств его собственников и других предприятий. В отчетности организации отражается только то имущество, которое законодательно признается его собственностью, все прочие ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущества других субъектов, в том числе собственника. Тем самым обеспечивается основа для определения контрагентами действительного имущественного состояния организации, так как по бухгалтерскому балансу они могут судить, например, о размерах источников покрытия долгов организации. Это предполагает, что бухгалтерский учет начинается с таких записей, которыми закрепляется имущественное состояние и отражается во вступительном бухгалтерском балансе.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной дея-

тельности заключается в том, что доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде (начисляются, т.е. признаются предприятием), считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Иначе говоря, учетная политика должна исходить из возможного несовпадения во времени хозяйственной операции и ее денежного обеспечения (факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период по мере совершения их). [5]

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету, являются:

Документальное оформление экономических событий. Означает,

что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли) (рис. 2).

Сопоставимость учетных показателей с плановыми. Реализует одну из важных функций бухгалтерского учета – функцию контроля. Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывались на основе

25

показателей учета, а с другой стороны получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета. При наблюдении данного требования составление биз-

нес-плана не имеет смысла.

Документальное оформление экономических событий

Точность

Ясность и доступность

Сопоставимость учетных показателей с плановыми

Непротиворечивость

Принципы-

требования

Полнота учетной информации

Осмотрительность

Экономичность и рациональность

Своевременность

Денежное выражение

Приоритет содержания над формой

Рис. 2. Принципы-требования в бухгалтерском учете

Полнота учетной информации предполагает ее формирование в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем. Избыточная информация удорожает ее получение, усложняет ведение бухгалтерского учета, затрудняет принятие конкретных решений и в конечном итоге снижает эффективность контроля. Последний факт имеет место и в случае, когда учетные данные подготовлены не в полном объеме. Данные бухгалтерского учета должны быть представлены без задержки, для того чтобы пользователь мог принять необходимое решение.

26

Своевременность предусматривает предоставление отчетности аппарату управления и внешним пользователям “тотчас, вовремя”. Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.

Приоритет содержания над формой означает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется проблематичным.

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств – документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение. [5]

В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости, которое до перехода к рыночной экономике не было декларировано в отечественном бухгалтерском учете. Теперь оно призывается и принимается во внимание, если величина значимости может оказываться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими лицами. При этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное – каков ее размер, оказавший решающее влияние

на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.

Непротиворечивость предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остатка по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Экономичность и рациональность – непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатом, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений достижения его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в

27

ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Ясность и доступность предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости и проведение определенной ее группировки.

Требование рациональности означает, что учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности) предполагает, что используемые организацией способы оценки должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов), чем доходов. Это означает, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены. В то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и убытки. Такой подход предполагает создания резервов, разрешенных законодательством. Создание резервов позволяет видеть реальную оценку организации.

Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые с достаточной степенью объективности могут быть измерены в денежном выражении. Согласно закону «О бухгалтерском учете» имущество и обязательство для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

1.8.Нормативное регулирование бухгалтерского учета

вРоссийской Федерации

ВРоссийской Федерации принят новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, обязательный для всех организаций. Он вступил в силу с 1 января 2013 года

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

единство системы требований к бухгалтерскому учету; упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая

упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

28

применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета. [6]

Уполномоченный федеральный орган – федеральный орган испол-

нительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики

инормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета

ибухгалтерской отчетности.

Уполномоченный федеральный орган утверждает программу разра-

ботки федеральных; утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения; организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета; утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета; участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов; представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Центральный банк Российской Федерации в пределах его компе-

тенции утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения; участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов; участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов; участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов.

29

Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета

разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган; участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов; участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета; обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта; разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета; разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета; участвует в разработке международных стандартов.

Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета. Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных стандартов на предмет соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете; соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету; обеспечения условий для единообразного применения федеральных стандартов.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

федеральные стандарты;

отраслевые стандарты;

рекомендации в области бухгалтерского учета;

стандарты экономического субъекта.

Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к примене-

нию, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтер-

30

ского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в це-

лях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упо-

рядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим