Оплата труда, больничные, пособия и иные выплаты, порядок расчета и получения

не учитывается, а при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком — учитывается за период, предшествующий периоду работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего указанное пособие.

В-седьмых, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая

занято у нескольких страхователей, а в 2 предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица, исходя из среднего заработка застрахованного лица за расчетный период.

В-восьмых, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая

занято у нескольких страхователей, а в 2 предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается по выбору застрахованного лица:

•либо страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у

страхователя, назначающего и выплачивающего пособие;

•либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности).

В-девятых, необходимо отметить, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ. Так, в частности, постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2011 г.

При этом следует учитывать, что если назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

В-десятых, застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев,

исчисленное пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов.

В-одиннадцатых, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

а) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской

81

Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

б) период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

в) период заключения под стражу или административного ареста; г) период проведения судебно-медицинской экспертизы.

д) период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя.

В-двенадцатых, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по общему правилу исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4.

Исключением из этого правила являются случаи, когда средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (см. п. 11.1 постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375). В такой ситуации, а также лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (для лиц, работающих на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени, — пропорционально продолжительности рабочего времени). При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, а также при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;

2)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;

3)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка.

Здесь следует учитывать исключение, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае

заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится, как правило, в

сроки, установленные для выплаты заработной платы. В соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ от 29

декабря 2006 г. № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств страхователя в предусмотренных законодателем случаях.

82

Пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу выплачивается следующим образом:

1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством):

• за первые три дня временной нетрудоспособности — за счет средств страхователя;

• за остальной период — начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС РФ;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — за счет средств бюджета ФСС РФ — с первого дня временной нетрудоспособности.

Пример. В феврале 2011 года работник организации гр. Петров был болен с 6-го по 10-е число включительно (5 календарных дней).

Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2009 года по январь 2011 года) отработан гр. Петровым полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 288 000 руб. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Учитывая изложенные нормы, а также исходные данные настоящего примера, пособие гр. Петрову должно быть выплачено в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок гр. Петрова составит 394,52 руб. (288 000 руб. : 730 дней). Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности гр. Петрова также составит 394,52 руб., поскольку выплата осуществляется в размере 100% среднего заработка (в т.ч. среднего дневного).

Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности гр. Петрова за период его болезни составит 1972,60 руб. (394,52 х 5). При этом пособие за первые три дня временной нетрудоспособности в размере 1183,56 руб. будет выплачено за счет средств страхователя (т.е. работодателя).

5.2. Учет и налогообложение пособий

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет свои особенности, рассмотрим некоторые из них.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, НДФЛ следует удержать с суммы, начисленной по листку нетрудоспособности (больничному), если основанием выдачи этого листка явились:

83

1)утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2)необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;

3)карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4)осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5)долечивание в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Не облагаются НДФЛ следующие пособия:

1)пособие по беременности и родам;

2)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях

вранние сроки беременности;

3)единовременное пособие при рождении ребенка;

4)ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

5)единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

6)единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

7)ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Налог на прибыль. Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку данные выплаты не являются расходами предприятия. Иначе обстоит дело с пособием по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выданным за счет предприятия за первые два дня нетрудоспособности работника, — оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого следует упомянуть и еще об одной особенности. С 1 января 2010 г. в связи с утратой юридической силы п. 15 ст. 255 НК РФ, работодатели больше не могут для целей налогообложения прибыли признавать в качестве расходов доплату сотруднику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Тем не менее, в этом отношении Минфином России даны разъяснения, согласно которым такого рода доплата всетаки может быть учтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Так, в частности, письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169 разъяснено, что отнесение работодателем сумм указанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно ст. 255 НК РФ, а именно, — включаются согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в состав других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

84

Необходимо отметить и несколько особенностей, установленных в отношении предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения.

Предприятия — налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога

(ЕСХН). В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения данная категория налогоплательщиков уменьшает полученные ими доходы на расходы, произведенные на обязательное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН).

Согласно положениям подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения они уменьшают полученные доходы на расходы по всем видам обязательного страхования работников (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Однако здесь следует учитывать, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом

сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на

50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Аналогичное условие применяется и в отношении плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Так, п. 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное страхование (пенсионное, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных

85

платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример. Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Согласно приказу руководителя ей назначили выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 5600 руб. и компенсационную выплату 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи до достижения ребенком возраста 1,5 лет:

Дебет 69-1, Кредит 70 — 5600 руб. — начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

Дебет 44, 26, Кредит 70 — 50 руб. — начислено пособие работнице; Дебет 70, Кредит 50 — 5650 руб. — выданы пособия работнице.

86

РАЗДЕЛ III. ПОСОБИЯ В СВЯЗИ С НЕСЧАСТНЫМ СЛУЧАЕМ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ ЗАБОЛЕВАНИЕМ

Глава 6. Несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания: понятие, виды страхового обеспечения, лица, подлежащие страхованию

6.1. Основные понятия

Несчастный случай на производстве — это событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Профессиональным заболеванием признается хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и

предусматривает:

•обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

•возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных случаях путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

•обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не ограничивает права застрахованных на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое в соответствии с этим законом. Начиная с 1 января 2012 г. в случае причинения вреда жизни и здоровью застрахованного обеспечение по страхованию осуществляется в соответствии с указанным законом независимо от возмещения вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте. В данном случае речь идет о возмещении вреда в соответствии с нормами Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 225ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного

87

объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте», вступающего в силу с 1 января 2012 г.

6.2. Виды страхового обеспечения

Обеспечение по страхованию осуществляется в виде:

1)пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2)страховых выплат:

а) единовременной страховой выплаты застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти. Письмом ФСС РФ от 23 января 2003 г. № 02-18/07-419 дано разъяснения в этом отношении. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ единовременная страховая выплаты производится застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти. Смерть застрахованного в результате страхового случая, наступившая по прошествии определенного промежутка времени не является новым страховым случаем. Таким образом, единовременная страховая выплата при наступлении страхового случая выплачивается один раз;

б) ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти. Указанным письмом ФСС РФ № 02- 18/07-419 в этом случае также дано пояснение — если застрахованному была назначена единовременная страховая выплата, то лицам, имеющим право на получение ежемесячных страховых выплат в случае его смерти, единовременная выплата не назначается;

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

•лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

•приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального

ухода;

•посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным,

втом числе осуществляемый членами его семьи;

•проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторнокурортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение

88

медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

•медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторнокурортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

•изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

•обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

•обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

•профессиональное обучение (переобучение).

Оплата дополнительных расходов, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного лица непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком при следующем условии: если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованное лицо нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. При этом условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.

Необходимо учитывать и следующую особенность — если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

6.3. Лица, подлежащие страхованию

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

1)физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

2)физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Необходимо учитывать, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

89

Следует обратить внимание на то, что Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125ФЗ предусматривает назначение указанным лицам страховых выплат при наступлении страхового случая в связи с исполнением трудовых обязанностей независимо от того, кто признан виновным в причинении вреда — работодатель или третье лицо, с которым пострадавший не состоял в трудовых отношениях. Таким образом, если причинителем вреда признано лицо, не являющееся работодателем застрахованного, исполнительный орган ФСС РФ осуществляет назначение обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с требованиями Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Право застрахованных лиц на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая, под которым понимается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

6.4. Определение степени тяжести повреждения здоровья и степени утраты трудоспособности

Несчастные случаи на производстве по степени тяжести повреждения здоровья подразделяются на 2 категории: тяжелые и легкие.

Квалифицирующими признаками тяжести повреждения здоровья при несчастном случае на производстве являются:

а) характер полученных повреждений здоровья и осложнения, связанные с этими повреждениями, а также развитие и усугубление имеющихся хронических заболеваний в связи с получением повреждения;

б) последствия полученных повреждений здоровья (стойкая утрата трудоспособности).

Наличие одного из квалифицирующих признаков является достаточным для установления категории тяжести несчастного случая на производстве.

Признаками тяжелого несчастного случая на производстве являются также повреждения здоровья, угрожающие жизни пострадавшего. Предотвращение смертельного исхода в результате оказания медицинской помощи не влияет на оценку тяжести полученной травмы.

К тяжелым несчастным случаям на производстве относятся: 1) повреждения здоровья, острый период которых сопровождается:

•шоком;

•комой;

•кровопотерей (объемом более 20%);

•эмболией;

•острой недостаточностью функций жизненно важных органов и систем (ЦНС, сердечной, сосудистой, дыхательной, почечной, печеночной и (или) их сочетанием);

2) повреждения здоровья, квалифицированные при первичном осмотре пострадавшего врачами стационара, травматологического пункта или другими организациями здравоохранения как:

90