Оплата труда, больничные, пособия и иные выплаты, порядок расчета и получения

1.4. Решение о премировании сотрудников оформляется приказом директора ООО

«Вымпел».

2 Порядок премирования

2.1.Основным показателем премирования является выполнения плана по выпуску

продукции.

2.2.Премия начисляется в размере 15 процентов к основному окладу сотрудника.

2.2. Директор предприятия имеет право лишить сотрудника премии полностью или частично в случаях нарушения им трудовой дисциплины, иных упущениях в работе.

Разумеется, приведенные пункты положения о премировании являются лишь общей схемой данного документа. На каждом предприятии (организации) в зависимости от конкретных условий его деятельности могут быть предусмотрены и иные не противоречащие законодательству формы материального поощрения сотрудников.

1.11. Выплата заработной платы: порядок, место и сроки

Порядок выплаты заработной платы регламентируется ст. 136 ТК РФ, которой, в частности, предусмотрено, что при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Кроме того, ст. 141 ТК РФ предусматривается, что выдача заработной платы, не полученной ко дню смерти работника, производится членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Для получения заработной платы в указанном случае родственники (иждивенцы) умершего подают работодателю соответствующие документы (заявление, копию свидетельства о смерти и т.д.). Работодатель обязан произвести выплату заработной платы умершего сотрудника не позднее недельного срока со дня подачи соответствующих документов.

Согласно ТК РФ, заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата, как правило, выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Трудовым законодательством не запрещается выплата заработной платы чаще, чем два раза в месяц, например, еженедельно.

31

Если срок выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Особо подчеркнем, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Зачастую именно это положение трудового законодательства нарушают работодатели.

В соответствии со ст. 140 ТК РФ при увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника, или не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Кроме того, в случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в срок выплатить не оспариваемую им сумму.

1.12. Особенности выплаты заработной платы с использованием пластиковых

карт

В настоящее время широко распространилась практика выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт. Такой способ выплаты заработной платы представляется весьма удобным как для работодателя, так и для работника.

Отметим, что рассматриваемый нами способ выплаты заработной платы лучше всего предусмотреть в коллективном договоре, а также и в трудовых договорах с сотрудниками.

Однако выплата заработной платы с использованием пластиковых карт — дело сугубо индивидуальное и добровольное, поэтому каждый сотрудник для перехода на такую форму выплаты должен подать письменное заявление.

Выплата заработной платы с использованием пластиковых карт регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

9Гражданским Кодексом РФ;

9Трудовым Кодексом РФ;

9Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации и Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утверждены Банком России 1 апреля 2003

г. № 222-П и 24 декабря 2004 г. № 266-П).

При выплате заработной платы с использованием банковских пластиковых карт используют дебетовые банковские карты, предназначенные для совершения операций ее держателем (физическим лицом) в пределах установленной банком суммы денежных средств (расходного лимита), кроме того, держатель банковской карты может воспользоваться овердрафтом (кредитом, предоставляемым кредитной организацией), но только в том случае, если это предусмотрено договором банковского обслуживания.

Для открытия карточных счетов сотрудникам организация должна заключить договор

сбанком-эмитентом, выпускающим в обращение расчетные банковские карты (например, «Виза») и представить документы по установленному банком перечню.

Как правило, в банк представляются следующие документы:

•список сотрудников организации (на электронном носителе и на бумаге, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

•заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

32

•ксерокопии паспортов сотрудников (при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);

•сведения о лицах организации, которые обладают полномочиями решать вопросы, связанные с использованием карт.

После исполнения всех формальностей и подписания договора банк открывает на имя каждого сотрудника организации карточные счета.

Отметим, что выплата заработной платы в безналичной форме не освобождает работодателя от соблюдения установленного ТК РФ порядка выплаты заработной платы.

Денежные средства перечисляются на расчетный счет предприятия в банке-эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников.

В платежном поручении в графе «Назначение платежа» указываются период, за который перечисляется заработная плата, а также дата и номер реестра.

Подтверждением перечисления заработной платы и поступления денег на карточный счет сотрудника является выписка банка.

До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 «Переводы в пути», а затем как выплаченная заработная плата проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 57«Переводы в пути».

Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня (что в современных условиях является нормой), счет 57«Переводы в пути» не используется. В этом случае делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Если организация не имеет в банке-эмитенте расчетного счета, заработная плата перечисляется непосредственно на личные банковские карточные счета сотрудников. Для этого оформляются отдельные платежные поручения на каждого сотрудника.

Согласно действующему законодательству, предприятие (организация) обязаны самостоятельно удерживать все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с выплат в пользу работников.

Таким образом, до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карточные счета сотрудников, работодатель обязан:

•исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, одновременно предоставив платежные поручения на перечисление заработной платы и на уплату налога на доходы физических лиц;

•перечислить страховые вносы в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством.

Согласно письмам Минфина России от 2 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/14, от 29 октября 2004 г. № 03-05-01-04/65 оплата организацией услуг банка по изготовлению, выдаче, обслуживанию пластиковых карт, равно и по перечислению денежных средств на карточные счета не предполагает получения сотрудниками дохода. В этой связи указанные суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц.

33

Принимая во внимание тот факт, что перечисление и выдача заработной платы работникам с использование пластиковых карт является частью исполнения обязанностей работодателя по расчетам с работниками, расходы организации на оплату банковских услуг не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, так как не являются выплатами в пользу работников.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40) на выплату заработной платы в кассе предприятия отводится три дня, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — пять дней.

В том случае, если работник не получил причитающуюся ему заработную плату в установленном порядке, ее следует депонировать.

Для депонирования заработной платы кассир предприятия обязан:

•в платежной ведомости поставить штамп или написать «депонировано» напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата;

•в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, затем поставить подпись;

•записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму денежных средств;

•составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать их в банк. На сумму депонированной заработной платы оформляется расходный кассовый ордер. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная зарплата

отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Проводка будет следующая:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

1.13. Ответственность работодателя за невыплату и задержку выплаты заработной платы

Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику, предусмотрена ст. 142 ТК РФ. Так, в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Не допускается приостановление работы:

9в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

9в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисковоспасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

9государственными служащими;

9в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

34

9работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

Работник, отсутствовавший в свое рабочее время на рабочем месте в период приостановления работы, обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной заработной платы в день выхода работника на работу.

В случае задержки выплаты заработной платы трудовым законодательством предусмотрена материальная ответственность работодателя. Так, ст. 236 ТК РФ предусмотрено:

«При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя».

Кроме того, названной статьей ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причиненного работнику фактом невыплаты заработной платы. Конкретный размер возмещения морального вреда определяется соглашением сторон — работника и работодателя. Однако такое соглашение далеко не всегда может быть достигнуто. В этом случае работник имеет право обратиться в суд и взыскать с работодателя как сумму невыплаченной ему в срок заработной платы (с учетом процентов), так и компенсацию морального вреда.

Отметим, что за невыплату (несвоевременную выплату) заработной платы предусмотрена ответственность работодателя не только с точки зрения трудового законодательства, но и по нормам административного и уголовного права.

Статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрено, что нарушение законодательства о труде, в том числе и нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, влечет наложение административного штрафа:

9на должностных лиц — от одной тысячи до пяти тысяч рублей;

9на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;

9на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

При задержке выплаты заработной платы сроком более двух месяцев в отношении работодателя (руководителя организации) наступает уголовная ответственность.

35

Статьей 145.1 Уголовного Кодекса РФ предусмотрено, что работодатель (физическое лицо) может быть наказано по решению суда:

9штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года;

9лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

9лишением свободы на срок до двух лет.

В том случае, если в суде будет доказано, что невыплата в срок заработной платы повлекла за собой тяжкие последствия, наказание, предусмотренное УК РФ ужесточается, а именно, виновное лицо может быть наказано:

9штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

9лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Рассмотрим на примере, каким образом действуют нормы законодательства, предусматривающие ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы.

Пример. В ООО «Моряк» задержка выплаты заработной платы сотрудникам предприятия по состоянию на 12 мая 2010 года составила 45 дней.

Работники данного предприятия, во-первых, имеют право, воспользовавшись нормами ст.142 ТК РФ, приостановить работу до выплаты им заработной в полном объеме. Для этого каждый работник должен письменно известить своего работодателя в лице директора предприятия о приостановлении работы. В этом случае работодатель обязан выплатить работнику причитающуюся ему заработную плату, включая оплату за те дни, когда работа была приостановлена работником.

Предположим, что 11 мая 2010 года сотрудник ООО «Моряк» Сидоров С.С. направил директору предприятие заявление о приостановлении работы до выплаты причитающейся ему заработной платы.

13 мая 2010 года Сидорова С.С. уведомили о готовности выплатить ему заработную плату. В этом случае данный сотрудник предприятия обязан приступить к исполнению своих трудовых обязанностей.

В рассматриваемой нами ситуации возможно (и обязательно) применение ст. 236 ТК РФ, предусматривающей материальную ответственность работодателя.

Вернемся к нашему примеру. Задолженность перед Сидоровым С.С. по заработной плате, задержанной на 45 дней, составила 30000 рублей. По истечению 45 дней задолженность по заработной плате перед данным сотрудником была погашена.

Сидорову С.С. следует выплатить:

30000 рублей — причитающаяся ему заработная плата; компенсация в соответствии со ст. 236 ТК РФ:

при ставке рефинансирования 8% (цифра условная и постоянная для всего рассматриваемого нами периода) 1/300 ставки составит 0,0267% за каждый день просрочки выплаты заработной платы, следовательно, за 45 дней компенсация составит

(45 х 0,0267%) х 30000 = 8 рублей

36

возмещение морального вреда по соглашению сторон было установлено в размере 1000 рублей.

Таким образом, при выплате задержанной на 45 дней заработной платы Сидоров получит в общей сложности 31008 рублей:

30000 + 8 + 1000

Втом случае, если сотрудник (сотрудники) обратятся с жалобой на действия своего работодателя, например, в трудовую инспекцию, руководитель ООО «Моряк», а также и само предприятие в качестве юридического лица могут быть привлечены к административной ответственности (как минимум, оштрафованы) в соответствии с нормами ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Втом случае если выплата заработной платы была задержана на срок более двух месяцев, работодателю грозит, как мы упомянули, уголовная ответственность при том, однако, условии, что в суде будет доказана корыстная или личная заинтересованность работодателя в несвоевременной выплате сотрудникам заработной платы.

Втом случае, если задержка выплаты заработной платы произошла не по вине работодателя, он не понесет уголовной ответственности. Например, работодатель не смог выполнить своих обязательств по выплате заработной платы сотрудникам на протяжении трех месяцев в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете предприятия. Отсутствие же денежных средств объясняется простроченной дебиторской задолженностью со стороны заказчиков за выполненные работы и оказанные услуги, при этом руководитель предприятия предпринял все законные меры по востребованию задолженности (например, дело (дела) рассматривается в арбитражном суде).

Глава 2. Удержания из заработной платы

2.1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) регламентируется гл. 23 НК РФ.

Тема налога на доходы физических лиц чрезвычайно многогранна, содержит в себе множество различных «подводных камней». Во всех аспектах, сопряженных с налогом на доходы физических лиц, следует разбираться подробно, не упуская ни одной мелочи.

В рамках данного пособия мы не будем ставить перед собой цели глубокого рассмотрения вопроса. Ограничимся кратким обзором темы, чтобы читатель мог составить для себя основное представление о налоге на доходы физических лиц.

Первым вопросом при рассмотрении порядка исчисления и уплаты любого налога является вопрос о налогоплательщике.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

37

Поясним, что налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд месяцев.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, являются налоговыми резидентами Российской Федерации независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2)от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчерпывающий перечень доходов в Российской Федерации и за ее пределами приводится в ст. 208 НК РФ. Отметим, что не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, в том числе товарообменных операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно

сзакупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (см. ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы при различных видах доходов имеет свои особенности, на которых мы в данном случае не будем останавливаться. Желающие ознакомиться с данным вопросом могут обратиться к гл. 23 НК РФ.

Налоговым периодом по данному налогу является календарный год.

Налоговое законодательство предусматривает обширный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (см. гл. 23 НК РФ).

2.2.Налоговые вычеты

Налоговым законодательством предполагаются следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

•стандартные налоговые вычеты;

•социальные налоговые вычеты;

•имущественные налоговые вычеты;

•профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты:

1) налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода

распространяется на лиц, пострадавших вследствие аварий, связанных с радиационным поражением (перечень данных категорий пострадавших установлен ст. 218 НК);

38

2)налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, установленные подп. 2 п. 1 ст. 218 НК;

3)налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не входят в перечни подп. 1

и2 п. 1 ст. 218 НК РФ, — действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей;

4)налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

•каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

•каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели

ввиде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом установленного п. 2 ст. 218 НК РФ ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,

— в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

39

4)в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 218 НК РФ;

5)в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом установленных в п. 2 ст. 218 НК РФ ограничений.

Для оформления социальных налоговых вычетов в каждом конкретном случае налогоплательщику необходимо, во-первых, убедиться в наличии у него права на социальный налоговый вычет, ознакомиться с правилами его предоставления и ограничениями при предоставлении налогового вычета. Подробно об этом можно узнать из текста ст. 219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1)в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);

2)в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

•на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

•на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

40