Оплата труда, больничные, пособия и иные выплаты, порядок расчета и получения

взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми указанным субъектам страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для плательщиков страховых взносов — физических лиц)

сначала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Помимо этого плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета необходимую отчетность (см.

ч. 9 ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

1)не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии

сФедеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Следует отметить, что данная обязанность применяется с 1 января 2011 г. Ранее отчетность предоставлялась в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом условия о предоставлении сведений по каждому работнику для целей персонифицированного учета не содержалось;

2)не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному

121

виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

10.3. Некоторые особенности начисления и уплаты страховых взносов

Принятие ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ повлекло за собой не только значительные изменения в порядке начисления и уплаты страховых взносов, в размере страховых тарифов, но и послужило причиной отмены как отдельных законодательных актов, так и некоторых законодательных норм.

Во-первых, следует указать на отмену Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», который устанавливал порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан, а также порядок уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей. Отныне уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности указанными категориями плательщиков производится в общем порядке.

Во-вторых, из перечня не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, исключены (см. ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

1)суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

2)выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

3)выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Ранее указанные выплаты не облагались единым социальным налогом.

К этому следует добавить и то, что единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов при условии, что такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) (см. подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В-третьих, увеличились тарифы страховых взносов, а взносы на обязательное медицинское страхование с 1 января 2012 г. буду уплачиваться только в ФФОМС.

В-четвертых, отменено ограничение предельного размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам фиксированной суммой. Однако при этом средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы (на 2010 г. — в размере

122

415 000 руб., см. ч. 4 ст. 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая, на 365 (см. п. 3.1. ст. 14 ФЗ от 29

декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2011 г.

В-пятых, с 1 января 2011 г. для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

В-шестых, не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (см. п. 15 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009

г. № 212-ФЗ).

В-седьмых, внесено уточнение, касающееся вопроса начисления страховых взносов, в соответствии с которым не следует начислять страховые взносы не только на суммы оплаты работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, но и на компенсацию работнику указанных затрат (см. п. 12 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ).

В-восьмых, с 1 января 2011 г. объект обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для начисления совпадают с объектом обложения и базой, которые предусмотрены ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Следует отметить, что в 2010 г. общий размер страховых взносов оставался на уровне, предусмотренном для уплаты ЕСН в 2009 г., — 26%. В 2011 г. общая сумма подлежащих уплате страховых взносов составляет 34%, о чем указано в ст. 12 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Более подробно тарифы для начисления и уплаты страховых взносов в 2010 г. регламентированы в ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

10.4. Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков

Положениями ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлен переходный период на 2011–2019 гг. (см. ст. 58). В течение данного переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам:

1)для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2)для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;

123

3)для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

4)для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»;

5)для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

6)для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

7)для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта — в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации — в части издания газет или журналов и периодических публикаций,

втом числе интерактивных публикаций.

124

8) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

а) производство пищевых продуктов; б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; д) обработка древесины и производство изделий из дерева; е) химическое производство; ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; и) производство готовых металлических изделий; к) производство машин и оборудования и т.д. (см. п. 8 ч. 1 ст. 58).

В течение 2011–2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1–3 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

В течение 2011–2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 4–6 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

При этом плательщики страховых взносов, указанные в п. 4 приведенного перечня, применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные на 2011–2019 гг., при выполнении ими следующих условий:

а) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;

б) применение упрощенной системы налогообложения.

Что касается плательщиков, перечисленных в п. 6 перечня, то они применяют тарифы страховых взносов, установленные на 2011–2019 гг., при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

125

В течение 2011–2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 7 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

В течение 2011–2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

В 2011–2019 годах выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов плательщикам страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в соответствии с установленными тарифами и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

126

РАЗДЕЛ V. ГАРАНТИИ, КОМПЕНСАЦИИ, ЛЬГОТЫ

Глава 11. Гарантии и компенсации по Трудовому кодексу РФ

11.1. Понятие гарантий и компенсаций

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются специальные гарантии и компенсации. Согласно ст. 164 ТК РФ гарантиями являются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а компенсациями — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. В настоящей главе мы рассмотрим некоторые из закрепленных ст. 165 ТК РФ и предоставляемых работникам гарантий и компенсаций в общем контексте темы пособия.

Гарантии и компенсации по своей правовой природе фактически имеют двойственный характер, поскольку, с одной стороны, они выражены императивными нормами (т.е. обязательными), но с другой — содержат в себе черты диспозитивности (т.е. существует возможность установления гарантий и компенсаций по соглашению сторон, путем указания их в трудовом договоре, а также дополнительных гарантий и компенсаций, фиксируемых в коллективном договоре). И обусловлено это, в первую очередь, тем, что при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Таким образом, каждый конкретный работодатель вправе самостоятельно определять какие именно дополнительные гарантии и компенсации он может предоставить своим работникам и в каком размере. Безусловно, в данном случае речь идет, прежде всего, о работодателях, финансируемых за счет собственных средств, однако это не исключает возможности реализации права на установление дополнительных гарантий и компенсаций и работодателями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местных бюджетов.

Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры, члены избирательных комиссий и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Здесь следует обратить внимание еще на один факт — дополнительные гарантии и компенсации, зафиксированные работодателем в официальном письменном документе (это может быть коллективный договор либо трудовой договор), становятся обязательными для работодателя, который, в случае их неисполнения, несет ответственность как за нарушение норм трудового законодательства.

127

11.2. Гарантии и компенсации при направлении в служебные командировки и другие служебные поездки

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Отдельные особенности направления работников в служебные командировки определены постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 !Об особенностях направления работников в служебные командировки».

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются

сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,

связанных со служебной командировкой.

К расходам, связанным со служебной командировкой и подлежащим возмещению, относятся:

•расходы по проезду;

•расходы по найму жилого помещения;

•дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

•иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и конкретные размеры возмещения расходов, связанных со служебными

командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Здесь следует отметить, что данное правило распространяется, в первую очередь, на организации, финансируемые за счет собственных средств, поскольку для организаций, финансируемых из федерального бюджета, в этой сфере действуют также правила, установленные Правительством РФ. Так, в частности, можно отметить: постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», постановление Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», постановление Правительства РФ от 1 февраля 2011 г. № 43 «О возмещении суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, военнослужащим и сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти за счет средств федерального бюджета».

Работникам, постоянная работа которых связана с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера, а также осуществляется в пути или имеет разъездной характер, гарантируется возмещение расходов, связанных со служебными поездками. В

состав таких расходов включаются: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного

128

жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также конкретный перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. При этом размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором, что подразумевает установления таких выплат по соглашению работника и работодателя.

11.3. Гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность

В процессе осуществления хозяйственной деятельности возможна ситуация, при которой возникает необходимость переезда работника на работу в другую местность (например, в случае открытия филиала организации в другом городе).

При переезде работника на работу в другую местность, который возможен по предварительной договоренности с работодателем, работодатель обязан возместить работнику:

•расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

•расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов согласно положениям ст. 169 ТК РФ определяются соглашением сторон трудового договора. Данное утверждение верно и применимо преимущественно к предприятиям частной формы собственности, в которых работодатель имеет возможность возместить расходы при переезде работника на работу в другую местность за счет прибыли предприятия (разумеется, в разумных пределах).

Несколько иная ситуация складывается, если речь идет об организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Поскольку в данном случае речь идет о расходовании бюджетных средств, необходима точная регламентация расходов как в целом, так и в каждом частном случае, в том числе и при возмещении расходов при переезде работника на работу в другую местность. Размеры возмещения расходов с указанном случае регулируются постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность», принятом во исполнение положений ст. 169 ТК РФ.

В соответствии с данным постановлением, возмещение расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется при переезде на работу в другую местность или другой населенный пункт в следующих размерах:

1) расходы по переезду работника и членов его семьи, в том числе страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями

— в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

129

•железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

•водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

•воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

•автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

Втом случае, если проездные документы, подтверждающие произведенные расходы, отсутствуют, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:

•железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

•водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

•автомобильным транспортом — в автобусе общего типа;

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи — в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (багажа) железнодорожным транспортом. При отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Возможно, что работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения (например, автомобиль) для осуществления его переезда на работу в другой город. В этом случае транспортные расходы не подлежат возмещению.

Расходы по обустройству на новом месте жительства возмещаются следующим образом:

•на работника — в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы;

•на каждого переезжающего члена его семьи — в размере 1/4 должностного оклада

(1/4 месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.

Кроме того, при переезде на работу в другую местность или другой населенный пункт производится выплата работнику суточных в размере 100 рублей за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.

В случае, когда невозможно заранее точно определить размер подлежащих возмещению расходов в связи с переездом работника на работу в другую местность, ему по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс.

Расходы по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте жительства возмещаются только в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.

Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность либо другой населенный пункт в размерах, установленных указанным постановлением Правительства РФ, осуществляется организациями, в которые переводятся, направляются или принимаются

130