Налогообложение. Учебное пособие

пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1)Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2)инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц,

имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января

2004 года;

3)инвалидов с детства;

4)ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5)физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6)физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7)физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

111

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Таким образом, в случае возникновения в течение налогового периода права на льготы начисление суммы налога производится с учетом коэффициента:

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

112

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогопла- тельщики-физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-органи- зациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завер-

113

шения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Вотношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организа- циями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Вотношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплатель- щиков-организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков-физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогопла- тельщиками-организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

114

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В Казани для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплата налога производится не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для налогоплательщиковорганизаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, уплата налога производится авансовыми платежами в размере 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по истечении первого, второго и третьего квартала, не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

115

Продолжение табл. 12.1

116

Вопросы для самоконтроля

1.Кто является плательщиком земельного налога?

2.Какова методика расчета земельного налога при переходе права собственности на землю в течение отчетного (налогового) периода?

3.Что является налоговым периодом, а что отчетными периодами по земельному налогу?

4.Допускается ли установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель?

5.Какие организации освобождены от уплаты земельного

налога?

118

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В пособии рассмотрены основные вопросы современной системы налогообложения в России, базирующейся на новой редакции Налогового Кодекса РФ. Для современного этапа налоговой реформы одной из наиболее актуальных задач должно являться формирование стимулов перехода российской экономики с сырьевого на инновационный путь развития, а также создание максимально возможного количества конкурентоспособных предприятий мирового уровня. Налоги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, балансу экономических интересов.

Требуется осуществление ряда решительных и неординарных мер, которые способствовали бы коренному изменению методов налогового стимулирования инновационной деятельности, предусматривающих не только поддержку российских товаропроизводителей, но и систему гарантий использования полученных ими дополнительных финансовых средств на установленные государством цели, в первую очередь на модернизацию российской экономики. Необходимо коренным образом изменить направления налоговой политики государства в части регулирования и стимулирования инвестиционных и инновационных процессов. Налоговая политика государства должна носить более активный характер, не просто создавая экономические условия и возможности для осуществления налогоплательщиками инновационной и инвестиционной деятельности, а целенаправленно побуждая их проводить модернизацию и обновление производства.

Правильно сбалансированная налоговая политика служит главным инструментом государства в решении социально-экономических задач. В этой связи необходимо отметить наметившуюся в последнее время положительную тенденцию, направленную на либерализацию налоговой системы, снижение налогового бремени налогоплательщиков, применение специальных мер налогово-правового регулирования.

119

Список литературы

1.Болтинова, О. В. Бюджетная система и система налогов и сборов Российской Федерации: учебник / О. В. Болтинова; отв. ред. Е. Ю. Грачева. – М.: Норма: ИНФРА-М, 2018. – 272 с.

2.Брусов, П. Н. Налоги в современных корпоративных финансах

иинвестициях (для бакалавров) [Электронный ресурс]: учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова, Н. П. Орехова. – М.: КноРус, 2017. –

179 с. – Режим доступа: http://www.book.ru/book/921266, свободный.

3.Власова, М. С. Налоги и налогообложение (для бакалавров) [Электронный ресурс]: учебное пособие / М. С. Власова, О. В. Суханов. – М.: КноРус, 2016. – 222 с. – Режим доступа: http://www.book.ru/book/917781, свободный.

4.Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О. Ю. Ворожбит, В. А. Водопьянова. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 175 с.

5.Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие / Н. И. Яшина [и др.]. – М.: ИНФРА-М. 2019. – 118 с.

6.Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум / Л. И. Гончаренко. – М.: Изд-во Юрайт, 2017. – 541 с.

7.Горюнова, Н. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н. Н. Горюнова, Ю. А. Колыхаева, Т. Р. Сыроватская. – М.: Изд-во Юрайт, 2017. – 230 с.

8.Зарук, Н. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н. Ф. Зарук. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 249 с.

9.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В. Р. Захарьин. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ; НИЦ Ин-

фра-М, 2013. – 320 с.

10.Кашин, В. А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: монография / В. А. Кашин, Н. В. Пономарева. – М.: Магистр; НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 368 с.

11.Кондраков, Н. П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2017. – 224 с. – Режим доступа: http://ft.kstu.ru/ft/27888_pdf.pdf, свободный.

12.Крохина, Ю. А. Налоги и налогообложение: учебник / Ю. А. Крохина. – М.: Юрайт, 2018. – 300 с.

120