Налогообложение. Учебное пособие

Расходные статьи должны быть обоснованными, документально подтвержденными, произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1)в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2)в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, государственные внебюджетные фонды или взимаемых уполномоченными государственными организациями;

3)в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

4)в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5)в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

6)в виде взносов на добровольное страхование,

7)в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,

8)в виде процентов, начисленных налогоплательщикомзаемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

9)в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10)в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений

вценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

11)в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обяза-

71

тельств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12)в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

13)в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и соци- ально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер

14)в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15)в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16)в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17)в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18)в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19)в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

20)в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21)в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22)в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23)в виде сумм материальной помощи работникам;

24)на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

72

25)в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами или коллективными договорами);

26)на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы

иобратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами;

27)на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28)на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29)на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативнотехническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30)в виде стоимости переданных налогоплательщикомэмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

73

31)в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

32)в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам;

33)в виде сумм целевых отчислений;

34)в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством;

35)на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

36)в виде платы государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

37)в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям,

38)на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции;

39)в виде представительских расходов, превышающих установленные размеры;

40)в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике», сверх сумм предусмотренных отчислений;

41)отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

42)в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если выгодоприобретателем не является учредитель;

43)в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

74

44)в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством об обязательном медицинском страховании;

45)в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

46)расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

47)расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со ст. 343.1 НК РФ, за исключением расходов, предусмотренных п. 5 ст. 325.1 НК РФ;

48)понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств компенсационного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма;

49)иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Расчет налоговой базы включает в себя расчет следующих составляющих:

1. Период, за который определяется база нарастающим итогом. 2. Сумма доходов от реализации в отчетном периоде.

2.1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (Д1).

2.2. Выручка от реализации покупных товаров (Д2).

2.3. Выручка от реализации имущественных прав (за исключением доходов от реализации прав требований долга) (Д3).

2.4. Выручка от реализации прочего имущества (Д4). 2.5. Имущества и имущественных прав (Д5).

2.6. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (Д6).

2.7. Выручка от реализации (Д7):

– ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;

– ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке;

– финансовых инструментов срочного рынка, не обращающихся на организованном рынке;

75

– по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

3. Расходы, произведенные в отчетном периоде, уменьшающие сумму соответствующих доходов (Р1 – Р7).

4. Прибыли от соответствующих реализаций (П1

Пn = Дn – Pn.

5. Сумма внереализационных доходов.

5.1.В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

5.2.В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств, при ремонте основных средств.

5.3.В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

5.4.В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

5.5.Сумма восстановленных расходов на капитальные вложе-

ния.

6. Сумма внереализационных расходов:

а) связанные с производством и реализацией, (прямые, косвенные, расходы, связанные с реализацией имущества и т. д.);

б) внереализационные расходы (расходы в виде процентов по долговым обязательствам, по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего периода, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и др. аналогичные работы, штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, возмещение причиненного ущерба);

в) убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва).

7. Прибыль от внереализационных операций.

76

Для организаций-резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и полученных при осуществлении деятельности за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 %. К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 %.

Для организаций-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций-резидентов туристскорекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере

0 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1)20 % со всех доходов;

2)10 % от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1)0 % по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих

78

льготный налоговый режим налогообложения или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2)9 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3)15 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Существуют особенности определения налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (российской организацией-получателем дохода) самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную

иуплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Для других налогоплательщиков налоговая база и сумма налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом (российской организацией выступающей источником дохода) по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д – Д),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию; К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн – соответствующая налоговая ставка; д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков-получателей дивидендов; Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном или налоговом периоде и предыдущем периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0 %) к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

79

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 %.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций Банка России, облагается по налоговой ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением таких функций, облагается налогом по налоговой ставке

20 %.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре Сколково», облагается налогом по налоговой ставке 0 % в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн рублей или в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке 20 % с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

∑Нал. на приб. = Нал/б х К нал/ст

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом является месяц (1, 2, 3, …).

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода

80