Налогообложение. Учебное пособие

Тема 11. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог является целевым и поступает в территориальные дорожные фонды. Плательщиками транспортного налога являются организации, физические лица, иностранные граждане и лица без гражданства, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектами налогообложения признаются:

1)наземные ТС (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы снегоходы и мотосани, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

2)воздушные ТС (самолеты, вертолеты и т. д.);

3)водные ТС (теплоходы, яхты, парусные суда, катера моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда)).

Из объектов обложения исключаются:

−весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л.с.;

−легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые авто с мощностью до 100 л.с., полученные через органы соц. защиты;

−промысловые морские и речные суда;

−пассажирские грузовые, морские и речные суда, организаций, основная деятельность которых – осуществление грузовых и пассажирских перевозок;

−тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах;

−транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

−транспортные средства, находящиеся в розыске;

−самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

– в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя в л.с.;

101

–для водных несамоходных транспортных средств как валовая вместимость в регистровых тоннах;

–в отношении воздушных транспортных средств как тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях, в кг силы;

–в отношении других водных и воздушных транспортных средств как единица транспортных средств.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,

кчислу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Таким образом, в случае использования ТС в период, который меньше срока налогового (отчетного) периода, сумма налога определяется отдельно по каждому ТС по следующей формуле:

Транс.налог = Н / с М КТ

где К Т – коэффициент, определяющий продолжительность времени

нахождения ТС у налогоплательщика; Н/с – налоговые ставки; М – мощность ТС.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

102

Ставки транспортного налога, действующие в РТ представлены в табл. 11.1.

103

Налоговым периодом является календарный год.

В РТ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ежеквартальные авансовые платежи). Налогоплательщики, являющиеся организациями, производят уплату авансовых платежей по налогу не позднее 10 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода налогоплательщикамиорганизациями, уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-физические лица производят уплату налога в размере трех четвертых годовой суммы налога в срок не позднее 15 июля текущего налогового периода. Налогоплательщикифизические лица производят уплату налога в полном объеме не позднее 15 июля следующего налогового периода. Уплата платежей по налогу налогоплательщиком-физическим лицом производится на основании налогового уведомления, направленного ему налоговым органом по месту нахождения транспортного средства.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммой налога, уплаченной в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля следующего налого-

104

вого периода либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу и возврату налогоплательщику

А. Освобождаются от налогообложения транспортные средства, зарегистрированные на:

1)категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также приравненные к ним категории граждан;

2)Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, Героев Российской Федерации, граждан, награжденных орденом Славы трех степеней, и граждан, награжденных орденом Трудовой Славы трех степеней;

3)участников и инвалидов Великой Отечественной войны и бывших несовершеннолетних узников концлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками

впериод второй мировой войны, имеющих в собственности автомобили с мощностью двигателя до 110 л. с. (до 80,91 кВт);

4)инвалидов I и II групп, имеющих в собственности автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт).

Б. Освобождаются от налогообложения водно-воздушные транспортные средства, зарегистрированные на категории граждан, подвергшихся воздействию радиации в соответствии с Федеральным законом «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча».

В. Освобождаются от налогообложения налогоплательщики, реализующие инвестиционные проекты по договорам, заключенным до 1 января 2005 года, в соответствии с законом Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан». Освобождаются от налогообложения организации-резиденты особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, в течение 10 лет с момента постановки транспортного средства на учет.

Г. Устанавливается льгота в размере 50 % от налоговых ставок, в отношении грузовых автомобилей, автобусов, произведенных в Российской Федерации и оснащенных двигателями, соответствующими экологическим нормам не менее ЕВРО-2, находящихся на балансе ли-

105

зингодателя и переданных в лизинг на срок не менее 1 года, с мощностью двигателя свыше 150 л. с.

Д. Для физических лиц, на которых зарегистрированы два и более транспортных средств, льгота предоставляется по выбору на одно транспортное средство.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму налогового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Республики Татарстан. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Вопросы для самоконтроля

1.Что является объектом обложения транспортным налогом?

2.Какие транспортные средства не являются объектами налогообложения?

3.Как определяется налоговая база по транспортному налогу?

4.Каковы ставки транспортного налога? Кто их устанавливает?

5.В каком порядке исчисляется и уплачивается транспортный

налог?

6.Какие периоды признаны отчетными и налоговым для транспортного налога?

106

Тема 12. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Земельный налог – местный, он формирует доходную базу местных бюджетов и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов налогообложения. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности вправе постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

При этом не признаются плательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных по договору аренды.

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (МО). Не признаются объектом налогообложения следующие земельные участки:

−изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

−ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

−земельные участки из состава земель лесного фонда;

−ограниченные в обороте, занятые находящимся в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определятся как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января, являющегося налоговым периодом. Н/база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких МО определяется отдельно по каждому МО пропорционально доле земельного участка. Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов МО в % от налоговой базы. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном

107

налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики-физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Налоговый период – календарный год. Отчетный период для организаций и ИП – 1, 2 и 3 квартал.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 % отношении земельных участков:

–отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

–занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли

вправе на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

108

– приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 % прочие земельные участки.

Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории земель или разрешенного использования земельного участка. В случае, если земельный участок имеет более одного вида разрешенного использования, то в целях налогообложения применяется наибольший размер ставки земельного налога по видам разрешенного использования, определенным для данного участка.

Освобождаются от налогообложения:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2)организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %, в отношении земельных участков, используемых ими для производства или реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию

собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

6)учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоро-

109

вительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

7) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

8) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

9)организации-резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в п. 11, в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

10)организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре “Сколково”», в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

11)судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет.

К льготам можно отнести и предусмотренное законодательством уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или

110