Налогообложение. Учебное пособие

Вотличие от прямых налогов косвенные не связаны с доходом или имуществом плательщика, они связаны с его потреблением, поэтому их еще называют налогами на потребление.

Три вида косвенных налогов:

а) акцизы – ими облагаются товары массового внутреннего производства, ряд услуг. Различают:

– индивидуальные акцизы – взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с единицы товара;

– универсальные – налог с оборота, взимается со стоимости товаров внутреннего производства, составляющих оборот. Налог с оборота в силу своей важности выделился из акцизов и приобрел самостоятельное значение. Разновидностью налога с оборота является НДС;

б) фискальные монопольные налоги устанавливаются на товары массового потребления, производимые и продаваемые государством;

в) таможенные пошлины – импортные экспортные, транзитные. Взносы в фонды социального страхования по своей сути отно-

сятся к прямым налогам, но выделяются в отдельный блок, так как относятся к целевым налогам. В настоящее время вместо нескольких взносов введен единый социальный налог. После сбора этого налога средства делятся между пенсионным фондом, фондом социального страхования и фондами медицинского страхования. Эти взносы в основном платят работодатели, но в конечном счете они включаются в себестоимость, а затем и в цену товаров (услуг) и для потребителя по существу являются косвенными платежами. У этих взносов двойная природа: для работодателей они прямые налоги, для потребителей – косвенные.

Взависимости от органа, который устанавливает элементы налога, различают федеральные, региональные и местные. Кроме этого, усилившаяся в последнее десятилетие межгосударственная интеграция привела к возникновению межгосударственных налогов (налог на сельскохозяйственную продукцию ЕЭС).

По использованию налоги делятся на общие (обезличенные, которые поступают в единый бюджет государства) и специальные (целевые, имеют строгое определенное назначение).

По степени изменения ставок в зависимости от изменения дохода различают:

11

1)прогрессивный налог – налог, средняя ставка которого (определяется как отношение общей налоговой суммы к объекту обложения) возрастает по мере увеличения дохода и наоборот;

2)регрессивный налог – налог, средняя ставка которого снижается по мере роста дохода и наоборот;

3)пропорциональный налог – налог, средняя ставка которого не меняется при изменении дохода.

По способу взимания различают: а) кадастровые налоги – к ним относится поземельный налог, промысловый и др. (кадастр устанавливает среднюю доходность объекта обложения); б) налоги взимаются у «источника» до получения владельцем дохода – это безналичный способ взимания налогов осуществляется бухгалтерией того юридического лица, у которого работает налогоплательщик; в) изъятие налога по декларации после получения дохода (декларация – это ежегодное официальное заявление плательщика о его доходах).

Каждый налог, входящий в налоговую систему, содержит одни и те же присущие всем налогам элементы. В рыночных системах общепринята следующая структура элементов:

1)субъект налога – налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, на которое возложена обязанность платить налоги;

2)объект налога – это то, что подлежит обложению;

3)источник налога – доход или часть дохода, из которого уплачивается налог;

4)единица обложения – единица измерения объекта, это может быть денежная единица или количественная (га, шт);

5)налоговая ставка – величина налога на единицу обложения.

Взависимости от построения налогов различают ставки твердые и долевые. Твердые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта (специфические). Долевые выражаются в определенных долях объекта обложения, как правило, в процентах (адвалорная ставка). Процентные подразделяются на пропорциональные (в едином проценте к объекту обложения) и прогрессивные (увеличиваются с ростом объекта обложения, действует шкала ставок). Налоговая практика знает 2 вида прогрессии: простую, при которой возросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения, и сложную, при ее применении объект обложения делится на части ступени и на каждой ступени своя ставка, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия выгодна прогрессия с большим доходом;

12

6)налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;

7)налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте определение и раскройте особенности налогов и их роль в экономике.

2.Перечислите виды налоговых платежей и функции налогов.

3.Раскройте сущность и принципы построения налоговой си-

стемы.

4.Дайте классификацию налогов.

5.Перечислите принципы налогообложения, отраженные в

НК РФ.

13

знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

По Кодексу налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В РФ налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные – устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Часть федеральных налогов имеет регулирующий характер и распределяется между уровнями налоговой системы (регулируют распределение бюджетных средств по уровням).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина.

15

Таможенная пошлина и таможенные сборы устанавливаются Таможенным кодексом.

Региональные налоги – устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории этих субъектов. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ могут устанавливаться (в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом) следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам и сборам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог;

4)налог на недвижимость – еще не введен, действует в нескольких регионах в рамках эксперимента. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

иобязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц.

Как правило, на региональный и местный уровень передаются наиболее трудно собираемые налоги, а на федеральном уровне остаются легко собираемые.

В НК РФ определены следующие элементы налога:

1)объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объект налогообложения – то, что облагается налогом (имущество, прибыль и т. д.);

2)налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база –

16

та характеристика объекта обложения, которая используется при расчете суммы налога (среднегодовая стоимость имущества, денежное выражение прибыли и т. д.);

3)под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (календарный год, квартал, месяц). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов;

4)налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Может быть твердой (специфической) – устанавливается в рублях на единицу обложения (5 руб. за 1 тонну) или процентной (адвалорной) – устанавливается в процентах по отношению к налоговой базе (20 % от налогооблагаемой прибыли);

5)порядок исчисления;

6)порядок и сроки уплаты налогов. Налог может уплачиваться разовым платежом или несколькими платежами (авансовыми платежами). Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Льготы не относятся к обязательным элементам налога. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В законодательстве по налогам предусмотрены следующие виды

льгот:

1)необлагаемый минимум объекта налога;

2)изъятие из объекта обложения определенных элементов;

3)освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

4)понижение налоговых ставок;

5)вычет из налогового платежа за расчетный период;

6)изменение сроков уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов. 1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бес-

платную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных

17

правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения (Ст. 21.1.1 НК РФ).

2.Получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения законодательства субъектов РФ

оналогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах (Ст. 21.1.2 НК РФ).

3.Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (Ст. 21.1.3 НК РФ).

4.Получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ (Ст. 21.1.4 НК РФ).

5.На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (Ст. 21.1.5 НК РФ).

6.Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (Ст. 21.1.6 НК РФ).

7.Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок (Ст. 21.1.7 НК РФ).

8.Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (Ст. 21.1.8 НК РФ).

9.Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате

(Ст. 21.1.9 НК РФ).

10.Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (Ст. 21.1.10 НК РФ).

11.Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (Ст. 21.1.11 НК РФ).

12.Обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (Ст. 21.1.12 НК РФ).

18