Налогообложение. Учебное пособие

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте характеристику налоговой системы РФ.

2.Перечислите права и обязанности налогоплательщиков, закрепленные в НК РФ.

3.Перечислите права и обязанности налоговых органов, закрепленные в НК РФ.

4.Раскройте структуру и функции ФНС РФ.

22

венные налоги затрагивают значительную часть дохода бедного человека в отличие от богатого, который может избежать налога на часть дохода, откладывая его в виде сбережений;

3)налоги на прибыль предприятия являются пропорциональными, и владельцы предприятий полностью несут их бремя, но практика показывает, что нередко часть налога в виде повышения цены перекладывается на покупателя продукции. Эта перенесенная часть носит регрессивный характер по аналогии с косвенными налогами;

4)поимущественные налоги регрессивны по той же причине, что и косвенные.

А теперь рассмотрим, как распределяется налоговое бремя самых подвижных в налоговой системе косвенных налогов в зависимости от эластичности спроса и предложения на товар. Здесь можно вывести два правила:

1)чем менее эластичен спрос на товар, тем большую часть бремени налога производитель переносит на покупателя при условии, что предложение постоянно;

2)чем менее эластично предложение на товар, тем большую часть налога платят производители при условии, что спрос постоянный.

Бремя налогов представляет собой общую сумму платежей, которая в конечном счете в той или иной форме возвращается налогоплательщикам. Но есть избыточное налоговое бремя. Суть в том, что большинство налогов создают общее налоговое бремя на экономику, превышающее налоговые поступления. Избыточное бремя, которое выражает падение объема производства ниже оптимального уровня, что означает одновременно потерю для общества чистой выручки. Величина избыточного бремени в значительной степени зависит от эластичности спроса и предложения, и если продолжить анализ, то придем к следующим выводам:

1)размер избыточного бремени налога варьируется на разных рынках в зависимости от спроса и предложения;

2)при прочих равных условиях, чем больше эластичность спроса и предложения, тем больше избыточное бремя вводимого налога;

3)два налога, дающие одинаковое поступление в бюджет не обязательно влекут за собой одинаковое, общее, в том числе избыточное налоговое бремя.

Все вместе взятое необходимо учитывать правительству при выработке налоговой политики, а плательщикам при налоговом планировании.

24

Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат обложению согласно закону. Некоторые из них частично могут быть переложены на другие части национальной экономики или слои населения. Следовательно, в рамках налоговой политики важно определить сферу возможного влияния и выявить конечные пункты, куда перемещаются налоги. Это глубоко скрытый процесс, который не виден в реальной жизни, но может быть спрогнозирован.

Переложение налогового бремени.

1.Личный подоходный налог (налог на з/п, наследство и дарение). Возможность переложения этих налогов незначительна, но могут быть исключения:

– лица или группа лиц, которые могут контролировать цены на свой ТИУ (врачи, юристы, различные товарищества и др), при введении дополнительных налогов или повышении ставок могут на соответствующие суммы поднять расценки на свой ТИУ, чтобы компенсировать налоги;

– профсоюзы могут рассматривать личный подоходный налог как часть стоимости жизни и при его повышении вести переговоры о повышении уровня заработной платы. Отсюда, возможность переложить часть бремени этого налога от работающих на работодателей, следовательно, работодатели рассматривают этот рост заработной платы как рост издержек и повышают цену на производимую продукцию, тем самым переносят полученное от работающих бремя налога на потребителя своей продукции. То же самое можно сказать о налоге на зарплату и налоге с наследства.

2.Налог на прибыль корпораций. Сфера действия этого налога менее определена, однако и здесь имеются возможности переложения бремени. Возможными сферами переложения могут быть:

а) если предприятие само устанавливает цены и они приносят максимальную прибыль, то рост ставок налога на прибыль и изъятие

еечасти, как правило, не приводят к резкому снижению прибыльности. В этом случае акционеры несут основную часть бремени в виде низких дивидендов или в виде снижения части нераспределенной прибыли;

б) но фирма может перенести бремя с одной стороны на покупателей через повышение цен на свою продукцию или на поставщиков ресурсов через снижение цен на ресурсы.

Однако, как отмечают эксперты, в развитых странах н/п, контролирующие рынок, не спешат устанавливать цены, приносящие

25

максимальную прибыль. Поэтому начинают выплачивать налоги по повышенным ставкам, затем обосновывают рост издержек высокими налогами и в конечном счете повышают цены, перенося бремя на покупателей. Таким образом, часть налога на прибыль корпораций благополучно может быть распределена между владельцами акций, покупателями ТИУ, продавцами ресурсов.

3.Косвенные налоги. Это самые скрытые налоги, поэтому их легко переложить на покупателей через более высокие цены. При этом существует разница в перенесении бремени между налогом с продаж, НДС и акцизами. Первые распространяются практически на все товары, поэтому у покупателей маленькая возможность переориентировать свои расходы на товары с низкими ценами. Акцизами облагается ограниченный круг товаров, следовательно, возможности замены шире, но во многих случаях повышение цен с ростом акцизов мало сказывается на объемах продаж, так как мало хороших товаров-заменителей, а поэтому оттока покупателей практически нет. Таким образом, эти налоги обычно в основном ложатся на покупателей.

4.Поимущественные налоги дают мало возможностей для переложения бремени. Даже если владелец имущества в связи с высокими налогами не захочет от него избавиться, он получит цену более низкую, учитывающую будущие высокие налоги. Иначе с арендодателями, так как в этом случае налог на имущество может быть полностью включен в арендную плату. Переложение налогового бремени является одной из форм уклонения от налогов.

Способы уменьшения налоговых платежей. Конкретные способы уменьшения налогов представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь. Главное отличие между видами налоговой минимизации – нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении так или иначе снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или правомерное уменьшение налогов.

Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в следующем виде (рис. 3.1).

26

Рис. 3.1. Способы уменьшения налоговых платежей

Незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов. В эту категорию входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, т. е. законного уклонения не бывает. Эти действия могут быть направлены как на снижение положенного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налога, или налогов. Чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот.

Некриминальное уклонение от уплаты налогов – это совершение налогоплательщиком действий, направленных на снижение налоговых

27

выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состава налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности. Некриминальные способы уклонения применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после его исполнения, выплата санкций за несуществующие договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т. д.

Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих нормы не только налогового, но и уголовного законодательства. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности. В соответствии с действующим уголовным законодательством для организаций уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов, наступает только при совершении этого преступления в крупном или особо крупном размере.

Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов. Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи

28

сводятся к минимуму на законных основаниях без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы не предполагают нарушения законных интересов бюджета. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, т. е. не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, а следовательно, не влекут для налогоплательщика таких последствий, как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Взависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

Вто же время текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя дли налогоплательщика в каждом конкретном случае

вотдельно взятом налоговом периоде, например при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленное на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

Налоговое планирование. Поскольку налог – это безвозмездное изъятие государством определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить ’ущерб, причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами. Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

29

Под налоговым планированием понимаются способы выбора оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7–8 лет равносильна полному освобождению от налога. Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке свидетельствует о плохой постановке планирования на данном предприятии.

Существуют следующие виды налогового планирования: а) неправомерное (уклонение от уплаты налогов); б) правомерное.

Необходимость налогового планирования определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансовохозяйственной деятельности. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели

30