Налогообложение. Учебное пособие

налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

НБ = НН/ОРП * 100 %,

где НБ – налоговое бремя; НН – налоги начисленные за отчетный период; ОРП – объем реализованной продукции.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Налоговое бремя и соответствующий уровень налогового планирования

Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении принципов, основными из которых являются:

31

1)принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо, что в меру. Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства;

2)цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения. Как писал римский историк и писатель I века н. э. Светоний: «Тех, кто домогается малых выгод ценою больших опасностей, можно сравнить с рыболовом, который удит рыбу на золотой крючок; оторвись крючок, и никакой улов не возместит потери»;

3)комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;

4)юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

5)временность. Налоговое законодательство самое подвижное из всех отраслей права. Его обещает изменить любой политик в любой стране идущий на выборы. Иногда они реализуют обещания. Фискальные органы специально отслеживают действия предпринимателей

сцелью создания нормативных документов, запрещающих или ограничивающих наиболее известные способы снижения налогов. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа и сравнивать это время со временем вероятной жизни метода;

6)разделяй оборот, имущество, персонал и т. д. Если все ваши разнообразные действия будет проводить одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов потому, что вы имеете возможность для каждого действия создать структуру, которая наиболее эффективно снижает налоги. Имеется в виду, что для недви-

32

жимости, других основных средств, оборота, персонала нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает наиболее значимый налог. Использование этого принципа позволяет не только снизить налоги, но зачастую и увеличить надежность бизнеса. Различные виды бизнеса также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства;

7) индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей, которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация – процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Самый надежный способ оптимизировать налоги – это оптимизировать всю деятельность предприятия таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. Законная оптимизация заключается в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации.

К общим методам можно отнести:

а) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей,

33

выбор метода определения дохода (кассовый, начислений, процента выполнения и т. д.), учет амортизационных вычетов и т. д.;

б) оптимизацию через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

в) использование различных льгот и налоговых освобождений. Специальные методы налоговой оптимизации имеют более уз-

кую сферу применения, однако также могут применяться на всех предприятиях. К специальным методам относятся следующие:

а) метод замены отношений; б) метод разделения отклонений;

в) метод отсрочки налогового платежа; г) метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого налогами имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. Ни для кого не секрет, что сэкономленные деньги – это все равно что деньги заработанные. Поэтому и относиться к процессу оптимизации налоговой политики, позволяющему сэкономить на налоговых платежах реальные

34

средства, необходимо с той же серьезностью, как и к любой иной коммерческой деятельности. В настоящее время профессионализм – это единственный способ выживания и развития серьезного бизнеса. Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. При резком изменении или значительном и постоянном несоответствии указанным параметрам существует риск подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов. Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Вопросы для самоконтроля

1. Сущность налогового бремени. Налоговая нагрузка конкретных налогов.

2. Распределение бремени косвенных налогов в зависимости от эластичности спроса.

3.Распределение бремени косвенных налогов в зависимости от эластичности предложения.

4.Формы переложения налогового бремени.

5.Способы уменьшения налоговых платежей, виды уклонения от уплаты налогов.

6.Принципы налогового планирования.

7.Методы и порядок налогового планирования

35

Основными элементами налогового контроля является: 1. Субъекты налогового контроля:

–контролируемые (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые объекты),

–контролирующие (налоговые органы, прочие).

2.Объект налогового контроля – деятельность подконтрольного субъекта, связанная с уплатой налогов и сборов.

3.Порядок осуществления налогового контроля.

4.Формы и методы налогового контроля.

5.Техника и технология налогового контроля.

6.Категория должностных лиц (кадры).

7.Периодичность и глубина налогового контроля.

Формы проведения налогового контроля – это:

–налоговые проверки;

–получение объяснений налоговиков;

–проверки данных учета и отчетности;

–осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и др.

Методы налогового контроля:

–общенаучные (анализ, синтез, статистические методы и т. д.);

–специально правовые методы (визуальный осмотр, арифметическая и формальная проверка документов, выборочной и сквозной методы проверки документов и т. д.);

Субъекты налогового контроля можно разделить на: контролирующие субъекты, т. е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, и субъекты, подверженные контролю, контролируемые субъекты, защищающие свои частные интересы. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки.

Объектом налогового контроля является непосредственная деятельность подконтрольного субъекта, связанная с уплатой налогов и сборов. Контролирующий орган вправе проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнение установленных налоговых обязанностей, а контролируемый субъект обязан создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы послед-

37

ний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий.

Реализация налогового контроля осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом. Уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

–правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

–проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

–проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

–правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

–выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Методы и формы налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля относятся: 1) общенаучные применяются при осуществлении любого вида деятельности (анализ и синтез, статистические методы); 2) специально-правовые методы представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля – применение характерно для определенных видов деятельности (визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.).

Неправильный выбор форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение законодательно установленного порядка осуществления контрольной деятельности могут

38

привести к последствиям в виде отмены решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, признания недействительными ненормативных актов контролирующих органов, взыскания ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т. д.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (Ст. 82 НК РФ): налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); другие формы.

Без постановки на налоговый учет, т. е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационноправовой форме организации-налогоплательщика и другое.

Налоговый учет – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Налоговый учет осуществляется налоговыми органами независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т. е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков. Налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям. Налоговый учет является основой для

39

ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика – ИНН). За нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

–государственная регистрация юридического лица;

–создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организаций;

–обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

В целях налогового контроля налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

–по месту нахождения организации, т. е. по месту государственной регистрации организации (Ст. 11 НК РФ);

–по месту нахождения обособленных подразделений организаций, т. е. по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленной подразделение;

–по месту нахождения принадлежащего на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляется принцип множественности налогового учета.

Налоговый учет – это комплекс установленных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в целях регистрации налогоплательщиков и аккумулирования сведений на них в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Основаниями для постановки на налоговый учет являются:

–государственная регистрация юридического лица;

40