Налогообложение. Учебное пособие
.pdfдуктов ее переработки, при реализации автомобилей) налоговая ставка определяется как 10/110 и 18/118.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налогов, предъявленные продавцом покупателю за приобретаемые товары; НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; уплаченный НДС в случае возврата товара; НДС, уплаченный с авансов; НДС, уплаченный при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.
Вопросы для самоконтроля
1.В чем заключается экономическая сущность НДС?
2.Кто является плательщиком НДС?
3.Какие условия необходимо выполнять лицам, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?
4.При реализации каких товаров действуют ставки 0; 10 и 18 %?
5.Как учитывают НДС организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения?
6.В каких случаях суммы НДС, возмещенные из бюджета, подлежат восстановлению и уплате в бюджет?
7.Каковы отчетные периоды и сроки уплаты по НДС?
61
Тема 7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства и рыночной инфраструктуры. Налог на прибыль является прямым, а его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Практически, налог на прибыль – это форма изъятия государством части чистого дохода предприятия. Налог на прибыль кроме выполнения фискальной функции оказывает влияние на инвестиционную активность, выступает инструментом воздействия государства на финансовое положение организации, также является инструментом перераспределения доходов организации в обществе.
Налог выполняет следующие функции:
1)стимулирование (торможение) роста производства;
2)инструмент для воздействия государства на финансовое положение предприятий;
3)обеспечивает доходы государственного бюджета (порядка 20 % налоговых доходов);
4)инструмент распределения доходов предприятия в обществе. Налог на прибыль взимается на основе принципа равного под-
хода ко всем субъектам хозяйствования. Плательщиками налога на прибыль во всех странах являются юридические лица, осуществляющие хозяйственную или коммерческую деятельность. В РФ плательщиками налога на прибыль признаются:
а) российские организации; б) иностранные организации, осуществляющие свою деятель-
ность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивающие ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отно-
62
шении доходов, полученных в связи с организацией и проведением олимпийских зимних игр в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией. Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation
Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA,
указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в указанном Федеральном законе и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с определенными законом мероприятий.
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”», в течение 10 лет со дня получения статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков. Участник проекта утрачивает право на освобождение в следующих случаях: при утрате статуса участника проекта; если годовой объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб. или совокупный размер полученной участником проекта прибыли превысил 300 млн руб. Участнику проекта, отказавшемуся от освобождения, повторно освобождение не предоставляется.
Объектом налогообложения признается прибыль, т. е.:
1)для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность
вРФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3)для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ;
63
4) для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в установленном порядке.
Для целей налогообложения доходы классифицируются на:
1)доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, включающие в себя выручку от реализации ранее приобретенных товаров, товаров собственного производства, имущества, включая ценные бумаги и имущественные права;
2)внереализационные доходы, включающие в себя доходы от долевого участия в других организациях, от разницы курсов валют; штрафы и пени, полученные от контрагентов, арендную плату, проценты, полученные по договорам займа, кредита и т. д., безвозмездно полученное имущество и др.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2)в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
4)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения
64
его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6)в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации …»;
7)в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ и законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
8)в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
9)в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером/агентом/поверенным за комитента/ принципала / доверителя, если такие затраты не подлежат включению
всостав расходов комиссионера/ агента/ поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11)в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица в случае, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающего лица, а также если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
12)в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
65
13)в виде сумм гарантийных взносов в специальные создаваемые в РФ фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14)в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета средств целевого финансирования и прочих средств – средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами – в виде бюджетных ассигнований для казенных учреждений и в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям; в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов; в виде полученных грантов (по перечню организаций, утверждаемому Правительством РФ);
15)в виде стоимости дополнительно полученных организациейакционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
16)в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
17)в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
18)в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами
66
разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;
19)в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
20)в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации ДОСААФ России, использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военноприкладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;
21)в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
22)в виде имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
23)в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
24)в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);
25)в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии
сзаконодательством РФ в области связи;
26)в виде имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, полученных ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
27)в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
28)в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором или ссудополучателем в объекты основных средств предоставленных по договору безвозмездного пользования
67
29)доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации или реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
30)в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций;
31)доходы банка развития - государственной корпорации;
32)в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопитель- но-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (распространяется на правоотношения, возникшие с 1.01.2008 г., и применяется до 1.01. 2017 г.);
33)доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, полученные в связи с организацией и проведением зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством РФ, а также их уставными документами (распространяется на правоотношения, возникшие с
1.01.2010 г., и применяется до 1.01.2017 г.);
34)в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;
35)денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего;
36)в виде стоимости эфирного времени или печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
37)в виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном порядке и возвращенных жертвователю или его правопреемникам в случае расформи-
68
рования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования или законом;
38)проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании доходы некоммерческой организации – собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом;
39)денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков;
40)доходы, полученные Организационным комитетом «Россия 2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия 2018», Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, в том числе от размещения временно свободных денежных средств в виде курсовых разниц, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение обязательств по договорам, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав). Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, вы-
69
плачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением указанных мероприятий, составляет не менее чем 90 % от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период.
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций или физических лиц и использованные по назначению.
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Для определения прибыли из дохода вычитаются соответствующие расходы.
Расходы для целей налогообложения подразделяются:
–на расходы, связанные с производством и реализацией;
–материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав;
–расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
–расходы на освоение природных ресурсов;
–расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
–расходы на обязательное медицинское страхование;
–прочие расходы.
70