Глава 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Дата признания

Виды доходов

внереализационных

Примечание

доходов при методе

начисления

Доходы от долевого

Дата поступления денеж-

–

участия в других

ных средств на расчётный

организациях

счёт (в кассу) налогопла-

тельщика

Доходы в виде положи-

Дата перехода права

Доход от продажи ино-

тельной (отрицательной)

собственности на

странной валюты возникает,

курсовой разницы, обра-

иностранную валюту

когда курс продажи выше

зующейся вследствие от-

официального курса ино-

клонения курса продажи

странной валюты к рублю,

(покупки) иностранной ва-

установленного ЦБРФ. До-

люты от официального

ход от покупки валюты воз-

курса, установленного

никает, когда курс покупки

ЦБРФ

ниже официального курса

ЦБРФ на дату перехода

права собственности на

валюту

Доходы от сдачи

Дата осуществления рас-

При условии, что такие до-

имущества в аренду

чётов в соответствии с

говоры не являются дохо-

условиями заключённых

дами от реализации и не оп-

договоров или предъяв-

ределяются налогоплатель-

ленных налогоплатель-

щиком в порядке, установ-

щиком документов, слу-

ленном ст. 249 НК РФ

жащих основанием для

произведения расчётов,

либо последний день

отчётного (налогового)

периода

Продолжение табл. 1

Дата признания

Виды доходов

внереализационных

Примечание

доходов при методе

начисления

Доходы от предоставления

Дата осуществления рас-

При условии, что такие до-

в пользование прав на ре-

чётов в соответствии с

говоры не являются дохо-

зультаты интеллектуаль-

условиями заключённых

дами от реализации и не оп-

ной деятельности и при-

договоров или предъяв-

ределяются налогоплатель-

равненных к ним средств

ленных налогоплатель-

щиком в порядке, установ-

индивидуализации

щиком документов, слу-

ленном ст. 249 НК РФ

жащих основанием для

произведения расчётов,

либо последний день от-

чётного (налогового) пе-

риода

Доходы в виде процентов,

Последний день отчётно-

Особенности определения

полученных по договорам

го периода, либо дата

доходов банков в виде про-

займа, кредита, банковско-

прекращения действия

центов, установленных ст.

го счёта, банковского

договора (погашения

290 НК РФ, по договорам

вклада, а также по ценным

долгового обязательства)

займа и иным аналогичным

бумагам и другим долго-

договорам, срок действия

вым обязательствам

которых приходится более

чем на один отчётный пери-

од, доход признается полу-

ченным и включается в со-

став доходов на конец соот-

ветствующего отчётного

периода. В случае прекра-

щения действия договора

до истечения отчётного пе-

риода доход признаётся по-

лученным и включается в

состав соответствующих

доходов на дату прекраще-

ния действия договора

Продолжение табл. 1

Дата признания

Виды доходов

внереализационных

Примечание

доходов при методе

начисления

Доходы в виде сумм вос-

Последний день отчётно-

Порядок формирования ре-

становленных резервов,

го (налогового) периода

зервов по сомнительным

расходы на формирование

долгам, резервов по гаран-

которых были приняты в

тийному ремонту и гаран-

составе расходов

тийному обслуживанию,

резервов банков, страховых

резервов при осуществле-

нии страховой деятельно-

сти, резервов по обесцене-

нию ценных бумаг у про-

фессиональных участников

рынка ценных бумаг, осу-

ществляющих дилерскую

деятельность, резервов

предстоящих расходов на

ремонт основных средств,

резервов предстоящих рас-

ходов на оплату отпусков и

резерва на выплату возна-

граждения за выслугу лет

установлены отдельными

статьями НК РФ

Доходы в виде безвозмезд-

Дата подписания сторо-

Оценка доходов осуществ-

но полученного имущества

нами Акта приёмки-

ляется исходя из рыночных

или имущественных прав

передачи имущества

цен, но не ниже остаточной

(приёмки-сдачи работ,

стоимости по амортизируе-

услуг)

мому имуществу и затрат

на производство (приобре-

тение) по иному имуществу.

Информация о ценах долж-

на быть подтверждена нало-

гоплательщиком докумен-

тально или путём проведе-

ния независимой оценки

Продолжение табл. 1

Дата признания

Виды доходов

внереализационных

Примечание

доходов при методе

начисления

Доходы в виде безвозмезд-

Дата поступления денеж-

–

но полученных денежных

ных средств на расчётный

сумм

счёт (в кассу)

Доход прошлых лет, выяв-

Дата выявления дохода

Если по выявленным в от-

ленный в отчётном (нало-

чётном (налоговом) периоде

говом) периоде

доходам прошлых лет не

представляется возможным

определить конкретный пе-

риод совершения ошибок

(искажений), то указанные

доходы отражаются в со-

ставе внереализационных

доходов отчётного периода.

При этом налоговые обяза-

тельства корректируются в

том отчётном периоде, в ко-

тором выявлены искажения

Доходы в виде положи-

Дата перехода права соб-

Положительной курсовой

тельной курсовой разницы,

ственности на иностран-

разницей признаётся курсо-

возникающей от переоцен-

ную валюту при совер-

вая разница, возникающая

ки имущества в виде ва-

шении с ней операции,

при дооценке имущества в

лютных ценностей и тре-

а также последний день

виде валютных ценностей

бований, стоимость кото-

текущего месяца

и требований, выраженных

рых выражена в иностран-

в иностранной валюте, либо

ной валюте (в том числе

при уценке выраженных в

по валютным счётам), про-

иностранной валюте обяза-

водимой в связи с измене-

тельств

нием официального курса

иностранной валюты к

рублю

Продолжение табл. 1

Дата признания

Виды доходов

внереализационных

Примечание

доходов при методе

начисления

Доходы в виде суммовой

У налогоплательщика-

–

разницы

продавца суммовая раз-

ница признаётся доходом

на дату погашения деби-

торской задолженности за

реализованные товары и

имущественные права,

а в случае предваритель-

ной оплаты – на дату реа-

лизации товаров (имуще-

ственных прав). У нало-

гоплательщика-

покупателя суммовая

разница признаётся дохо-

дом на дату погашения

кредиторской задолжен-

ности за приобретённые

товары, имущественные

или иные права, а в слу-

чае предварительной оп-

латы – на дату приобре-

тения товаров (имущест-

венных или иных прав)

Доходы в виде основных

Дата подписания сторо-

–

средств и нематериальных

нами Акта приёмки-

активов, безвозмездно по-

передачи имущества

лученных в соответствии с

международными догово-

рами РФ, используемых

не для производственных

целей

Продолжение табл. 1

Дата признания

Виды доходов

внереализационных

Примечание

доходов при методе

начисления

Доходы в виде стоимости

Дата составления Акта

–

полученных материалов

ликвидации амортизи-

или иного имущества при

руемого имущества,

демонтаже или разборке,

оформленного в соответ-

при ликвидации выводи-

ствии с требованиями

мых из эксплуатации ос-

бухгалтерского учёта

новных средств

Доходы в виде суммы за-

Дата признания внереали-

Исключение установлено в

долженности (обязательст-

зационных доходов НК

отношении кредиторской

ва) перед кредиторами,

РФ не установлена. Воз-

задолженности налогопла-

списанные в связи с исте-

можный момент призна-

тельщика перед бюджетами

чением срока исковой

ния дохода – дата распо-

разных уровней, списанной

давности

ряжения руководителя

или уменьшенной иным об-

организации о списании

разом в соответствии с за-

кредиторской задолжен-

конодательством РФ или по

ности

решению Правительства РФ

Доходы, полученные от

Момент признания уста-

–

операций с финансовыми

новлен ст. 301 – 305 НК

инструментами срочных

РФ

сделок

Доходы в виде стоимости

Дата признания внереали-

–

излишков товарно-

зационных доходов НК

материальных ценностей и

РФ не установлена. Воз-

прочего имущества, кото-

можный момент призна-

рые выявлены в результате

ния дохода – дата распо-

инвентаризации

ряжения руководителя

организации об оприхо-

довании излишков и от-

ражении их в составе до-

ходов