Малые консалтинговые предприятия в сфере аудита и бухгалтерского учета в строительстве. Монография

ИНСТИТУТ ИССЛЕДОВАНИЯ ТОВАРОДВИЖЕНИЯ

И КОНЪЮНКТУРЫ ОПТОВОГО РЫНКА

(ОАО «ИТКОР)

А. И. Булеев, Н.А. Адамов

Малые консалтинговые предприятия

всфере аудита и бухгалтерского учета

встроительстве

Москва 2010

УДК 338.45/69.003

ББК У 65

ISBN 978-5-900792-88-0

2010. 120с.

Рецензенты:

БАНК СЕРГЕЙ ВАЛЕРЬЕВИЧ, доктор экономических наук, профессор Московского университета МВД России

РАГИМОВ ФАРХАД ИДРИСОВИЧ, доктор экономических наук, главный научный сотрудник ОАО «ИТКОР»

Булеев А.И., Адамов Н.А.

Малые консалтинговые предприятия в сфере аудита и бухгалтерского учета в строительстве: монография /М.: Экономика и жизнь,

2010.120с.

Монография посвящена деятельности консалтинговых малых предприятий в сфере аудита и бухгалтерского учета в строительстве. В ней на современном уровне рассмотрены теоретические и практические вопросы организации деятельности малых предприятий на рынке консалтинга. Особое внимание уделяется особенностям консалтинговой деятельности в сфере финансового учета и аудита в строительстве. Освещены методические основы, особенности и проблемы организации аудита и бухгалтерского учета в строительстве.

Монография предназначена для руководителей и специалистов, занимающихся или интересующихся консалтинговой деятельностью и бухучетом в строительстве, а также для студентов, аспирантов, слушателей программ МВА и преподавателей высших учебных заведений.

© ОАО «ИТКОР» А.И. Булеев, Н.А. Адамов, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………..………..….4

Часть 1. Методологические основы деятельности малых консалтинговых

предприятий …………………………………………………………………………….5

Глава 1. Теоретические основы деятельности малых предприятий на рынке консалтинговых услуг…………………………………………………………….….….5

1.1.Место малых предприятий в условиях глобализации мировой экономики….....5

1.2.Экономическая сущность товара – консалтинговая услуга …………………....12

1.3.Классификация консалтинговых услуг ………………………………………….21

Глава 2. Методологические подходы к организации малыми предприятиями деятельности на рынке консалтинга ………………………………….……………..34

2.1.Определяющие факторы и специфика деятельности малых предприятий на рынке консалтинговых услуг ………………………………………………………34

2.2.Стратегия развития малых консалтинговых фирм ……………………………...42

2.3.Методология организации работы малых предприятий на рынке консалтинговых услуг …………………………………………………………………50

2.4.Механизмы деятельности малых предприятий на рынке консалтинговых

услуг и теория переговоров ………………………………………………………….59

Часть 2. Особенности финансового учета и аудита в строительстве ………………60

Глава 1. Методические основы организации аудита и бухгалтерского учета в строительстве ………………………………………………………………………...70

1.1.Организация первичного учета …………………………………………………..70

1.2.Международные стандарты финансовой отчетности …………………………..82

1.3.Учетная политика хозяйствующего субъекта …………………………………..83

1.4.Отраслевые и технологические особенности строительства, их влияние на организацию учета. ………………………………………………………………..86

Глава 2. Проблемы учета в строительстве ………………………………………….93

2.1. Место и роль инвестиционно-строительного комплекса в экономике государства ………………………………………………………………………….....93

2.2.Проблемы информационного обеспечения субъектов строительства ……….94

2.3.Проблемы понятийной основы ивестиционно-строительной деятельности....100 Глава 3. Особенности аудита в строительстве ……………………………………..102

3.1.Общие вопросы аудита расходов строительной организации ………………..102

3.2.Аудит материальных расходов ………………………………………………....104

3.3.Аудит расходов на оплату труда рабочих ……………………………………..105

3.4.Аудит расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ………………………………………………………………....106

3.5.Аудит накладных расходов ……………………………………………………..108

3.6.Аудит выручки строительной организации …………………………………....110

3.7.Аудит финансовых результатов ………………………………………………...113

3.8.Аудит системы налогообложения ………………………………………………113

Литература …………………………………………………………………………....119

3

Введение

В развитых странах малый бизнес составляет фундамент экономических отношений, позволяющих успешно функционировать крупным и средним предприятиям, и создает питательную среду, из которой могут вырасти средние и крупные фирмы. В России сегмент малого бизнеса только складывается. Наблюдения показывают, что в консалтинговой среде подавляющее большинство предприятий – это малые фирмы. Этим фирмам, несмотря на все различия в сферах деятельности и методах работы, присущи общие особенности в условиях функционирования и проблемы, которые им приходится решать.

Вмонографии обобщен мировой и отечественный опыт в сфере управленческого консультирования, проанализированы дискуссионные вопросы, относящиеся к пониманию и трактовке современного консалтинга. Подробно проанализированы основные этапы и особенности консалтингового процесса, рассмотрена стратегия развития и методология организации работы малых предприятий на рынке консалтинговых услуг, определяющие факторы и особенности деятельности малых предприятий на рынке консалтинговых услуг.

Разработана теория переговоров на базе логики четырехзначной систе-

мы G4, которая обеспечивает возможность малым консалтинговым фирмам успешно конкурировать с более крупными фирмами при борьбе за клиента, акцентируя внимание клиента на адаптации уже отработанных на практике инструментов, подходов, методик к конкретным решениям для конкретного клиента.

Вмонографии подробно рассмотрены особенности финансового учета

иаудита в строительстве. Проанализированы методические основы организации первичного учета и учетной политики хозяйствующего субъекта. Рассмотрены международные стандарты финансовой отчетности. Сделан акцент на отраслевых и технологических особенностях строительства и их влиянии на организацию учета.

Показано место и роль инвестиционно-строительного комплекса в экономике государства. Рассмотрены проблемы информационного обеспечения субъектов строительства и проблемы понятийной основы инвестиционностроительной деятельности.

Подробно анализируются особенности аудита в строительстве. Кроме общих вопросов аудита расходов строительной организации подробно рассматриваются аудиты материальных расходов, расходов на оплату труда рабочих, расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладных расходов, выручки строительной организации, финансовых результатов и системы налогообложения.

4

ЧАСТЬ 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛЫХ КОНСАЛТИНГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Глава I. Теоретические основы деятельности малых предприятий на рынке консалтинговых услуг

1.1. Место малых предприятий в условиях глобализации мировой экономики

Социальные системы, в том числе и экономическая, по своей организации являются сложными и многоуровневыми. Малое предпринимательство выступает структурным элементом рыночной экономической системы, непосредственно связанной родовыми признаками с системой предпринимательства. В экономической науке и практике сложилось несколько концептуальных представлений о сущности, функциях и субъектах предпринимательства в рыночной экономике.

Современное представление о предпринимательстве сложилось в середине XX века и основано на идеях, заложенных австрийским экономистом Й. Шумпетером. Он создал теорию экономической динамики, основанную на осуществлении «новых комбинаций». Экономическим новаторством на практике занимаются люди, которых Й. Шумпетер называл предпринимателями. Функция предпринимательства заключается в том, чтобы реформировать или революционизировать производство, осуществляя «новые комбинации». Реализация нововведений образует самостоятельную экономическую функцию, во-первых, поскольку все новое лежит за пределами понятных всем задач и, во-вторых, поскольку приходится преодолевать сопротивление среды.

Экономическая система в целом представляет собой взаимодействие сил, ведущих к равновесию, и сил, выводящих ее из этого равновесия. Поэтому рыночная экономика, в которой действуют предприниматели, не является и не может быть стационарной. Она непрерывно революционизируется и развивается, благодаря предпринимательству.

Таким образом, Й. Шумпетер изображает предпринимателя как новатора, нарушающего равновесие экономической системы, а предпринимательство выступает такой функцией этой системы, которая обеспечивает ее динамику.

Й. Тюнен и Ф. Найт предложили свое понимание сущности предпринимательства как хозяйственной деятельности, основанной на риске. Так, Ф. Найт обращает внимание на то, что субъекты рынка действуют в усло-

виях неопределенности будущего, неполной информации, поэтому их выбор при принятии решений сопряжен с риском. Он проводит четкое различие между риском как просчитываемой неопределенностью, так и не просчитываемой неопределенностью. Большинство людей стремится минимизировать риск, уйти от него. Предприниматели берут на себя риск выявления, использования и распространения в экономике новых возможностей, ресурсов, технологий и их комбинаций. При этом существование только подлинной, не просчитываемой неопределенности позволяет предпринимателю получать положительную прибыль, которая составляет его доход за несение этого бремени. Существование неопределенности возможно только в нерав-

5

новесной, динамичной модели рыночной системы, где все будущие события не могут быть в точности предсказаны.

В 70-е годы И. Кирцнер в своих работах вновь связывает предпринимательство с состоянием неравновесия в экономике. Здесь предприниматель приобретает «уравновешивающую» силу. При неравновесии возникают расхождения между спросом и предложением в пространстве и во времени, что создает многочисленные нереализованные возможности для увеличения прибыли. Предпринимательство в этом случае выступает как реакция индивида на такие потенциальные источники выгоды. При этом, если Й. Шумпетер трактовал предпринимателя как источник неравенства, нарушающий привычное хозяйствование, то И. Кирцнер рассматривает новатора только как человека, который использует временное неравновесие для извлечения прибыли, способствуя этим восстановлению равновесия.

Таким образом, по сути, предпринимательство играет двоякую роль: выводит экономическую систему из равновесия и восстанавливает ее новое равновесное состояние. Благодаря этому, экономическая система развивается, а само предпринимательство является ее экономической функцией. Осуществляемые предпринимательством изменения происходят в его взаимо-

действии с внешней средой. Взаимодействие среды и предпринимательст-

ва, как двух сторон рыночного хозяйства, составляет важнейший мо-

мент его развития.

Анализ основных концепций развития предпринимательства позволяет

выделить характерные признаки предпринимательской деятельности, к

числу которых относятся:

1)самостоятельность и независимость хозяйствующих субъектов;

2)полная или ограниченная (в соответствии с вложенной долей средств) экономическая и юридическая ответственность;

5)постоянная подверженность риску и готовность идти на него;

6)особая роль личных качеств субъекта этой деятельности.

Еще одной необходимой предпосылкой предпринимательства, как

устойчивого и типичного явления, выступает экономическая свобода,

дающая широкие возможности действовать по собственной инициативе, неся полную ответственность за неудачу или успех задуманного предприятия. Общепризнано, что предпосылкой такой свободы является наличие и защита права частной собственности. Другим важнейшим условием предпринимательства является конкуренция. В концепции Ф. Хайека, конкуренция между субъектами рынка выступает «процедурой открытия» новых возможностей для субъектов предпринимательства, которые выступают центральной фигурой в рыночном процессе.

На основании вышеизложенного, предпринимательство можно опре-

делить как особую инновационную форму хозяйственной деятельности, которая в соответствующих исторических и социально-экономических условиях становится преобладающим и обеспечивает необходимую динамику производства.

6

Все фирмы как производители товаров, так и продавцы товаров, делятся на три основные группы: крупные, средние и малые предприятия. Каждая из этих групп характеризуется значениями численности работников и оборотом, характерными для разных отраслей и видов деятельности своими показателями. Для оценки устойчивости этих трех групп необходимо ввести еще один показатель – это продолжительность существования предприятия в данной группе. Малое предприятие может со временем стать средним и даже крупным предприятием, и, наоборот, крупное предприятие распадается на ряд средних и мелких предприятий. В качестве характерного времени устойчивого существования предприятий в группе предполагается использовать временной промежуток – 10 лет.

Существует три множества предприятий:

1.крупные – К ( чмах, омах, t),

2.средние – С (чмин - чмах, омин - омах, t),

3.малые – М (чмин, омин, t) ,

где чмах – численность работников, характерная для крупного предпри-

ятия,

чмин – численность работников, характерная для малого предприятия, омах – оборот, характерный для крупного предприятия, омин – оборот, характерный для малого предприятия,

t – время существования предприятия в данной группе.

Состояние конкуренции определяется соотношением количества крупных, средних и малых предприятий в том или ином сегменте рынка и отрасли. Несмотря на существующую разницу в этих соотношениях по различным отраслям деятельности, например: нефтегазовая, энергетическая, металлургическая, пищевая и легкая промышленность, транспортная, банковская, страховая, ритейлерская и консалтинговая деятельности, всем им присущи общие черты и характерные тенденции изменения соотношений количества крупных, средних и малых предприятий и их доли в общем мировом валовым продукте.

В условиях глобализации мировой экономики прослеживаются очевидные тенденции: уменьшается общее количество крупных фирм в сегментах производства, оптовых и розничных продажах, а их доля в совокупном объеме реализации продукции возрастает. Характерной особенностью глобализации являются слияния крупных фирм, а также поглощение средних фирм крупными.

Анализ мировых тенденций показывает, что наиболее уязвимой группой являются средние предприятия. С одной стороны, им трудно конкурировать с крупными предприятиями и международными корпорациями как в производстве товаров, так и на оптовом и розничном рынках, а, с другой стороны, они достаточно большие и представляют интерес для крупных предприятий в качестве объекта для поглощения. Кому интересен один магазин, или аптека, или заправочная станция, или салон красоты, или автомастерская, или небольшая консалтинговая фирма? Но если это сети магазинов, аптек, заправочных станций, салонов красоты, автомастерских и средняя консалтинговая фирма, то крупный игрок в данном сегменте рынка, как правило, пытается поглотить такие предприятия.

7

Скаждым годом время жизни среднего предприятия уменьшается.

Сучетом тенденций мировой глобализации экономики для среднего предприятия остаются только две альтернативы. Первая, благодаря инновационным разработкам, – быстро пройти зону среднего предприятия и стать крупным игроком в своем сегменте рынка. Вторая – быть не очень большим, чтобы не представлять интерес для крупных игроков на данном рынке. В противном случае среднее предприятие будет поглощено более крупными конкурентами.

Проанализируем, какие происходят изменения в каждом из трех исследуемых множеств в течение длительного промежутка времени (10 лет) в условиях глобализации экономики. Введем следующие обозначения:

N0, N10 – количество предприятий в исследуемым множестве на начальный и конечный период времени,

D0, D10 – доля предприятий данного множества в совокупном обороте исследуемого сегмента рынка на начальный и конечный период времени.

Множество крупных предприятий – К( чмах, омах, t):

N0 > N10 и D0 > D10 .

Множество средних предприятий – С(чмин - чмах, омин - омах, t)

N0 > N10 и D0 < D10 .

Множество малых предприятий – М(чмин, омин, t),

N0 < N10 и D0 > D10 .

В условиях глобализации мировой экономики, исходя из существующих тенденций, в течение 10 лет количество крупных и средних предприятий сократится, и только количество малых предприятий увеличится. Сокращение количества крупных предприятий не только не приведет к сокращению их доли в мировой экономики, но даже увеличит ее за счет более жесткой конкуренции и концентрации значительных капиталов в этих фирмах.

Для средних предприятий картина менее оптимистичная. Сократится не только количество средних предприятий и их доля в мировой экономике, но и время жизни этих предприятий тоже уменьшится. В течение 10 лет останется не более 20% из этих предприятий в данном множестве средних предприятий. Часть из них, не выдержав конкуренции, исчезнут или перейдут во множество малых предприятий, часть – будет поглощена крупными предприятиями. Только малые предприятия увеличат свою численность и долю в мировой экономике. С учетом экспоненциального развития науки и нанотехнологий, инновационных технологий, существующих информационных возможностей роль малого бизнеса будет возрастать.

Какой вывод можно сделать из проведенного анализа конкуренции? В условиях глобализации мировой экономики на рынке останутся два множества предприятий: крупные – К( чмах, омах, t) и малые – М(чмин, омин, t), которые будут определять стратегию развития глобальной мировой экономи-

ки, а средние предприятия – С(чмин - чмах, омин - омах, t) будут играть вспомогательную роль, как поставщики для крупного бизнеса прорывных инноваци-

онных разработок и технологий, полученных на малых предприятиях. Данное обстоятельство предопределяет актуальность исследования деятельности именно малых предприятий на рынке консалтинговых услуг.

Экономическая сущность малого предпринимательства, как подсистемы предпринимательства, определяется двумя обстоятельствами:

8

1)оно объективно существует как сектор экономики, образуемый со-

вокупностью мелких предприятий, и в этом качестве представляющий общественную форму мелкого производства в условиях рынка;

2)оно является особым типом предпринимательской деятельно-

сти.

В российской практике под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %.

Историческое изменение количественных критериев малых предприятий в России представлено в табл.1.

Таблица 1 Численность работников малых предприятий в соответствии с законо-

дательством.

Социально-экономической формой малого предпринимательства в условиях рынка выступает мелкое товарное предприятие, обособленно хозяй-

ствующее на свой риск. Особенности малого предпринимательства опре-

деляются, таким образом, не только небольшими размерами предприятия, но

и его социально-экономической формой:

1) небольшие масштабы хозяйственной деятельности; 2) значительно более существенная, чем на крупных предприятиях,

зависимость от конъюнктуры рынка; 3) базирование на особо рисковой и инновационной основе;

9

4)динамичность, проявляющаяся в интенсивном вхождении и выходе

срынка;

5)полнота экономической ответственности предпринимателя, основанная либо на личном труде, либо на использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью собственников;

6)персонифицированное и гибкое управление воспроизводства с целью получения максимального предпринимательского дохода;

7)существование барьеров для входа и выхода с рынка. Функционируя в постоянно изменяющейся среде, малый бизнес не

имеет возможности адекватно реагировать на все ее изменения. Малое предпринимательство находится в наибольшей зависимости от неопределенности внешней среды. Поэтому малый бизнес наиболее склонен к значительной интенсификации инновационной деятельности. Таким образом, малое предпринимательство олицетворяет такую хозяйственную деятельность, в которой наиболее полно реализуется содержание понятия «предпринимательство».

Вмае 2009 г. на Президиуме Правительства РФ была представлена Карта проекта "Развитие малого и среднего предпринимательства", которая разработана в целях реализации "Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года".

ВКарте проекта показан существенный вклад малого и среднего предпринимательства в экономику страны, а именно: пятая часть валового внутреннего продукта; каждый шестой, занятый в экономике, а с учетом индивидуальных предпринимателей – каждый пятый; две из пяти компаний – малые.

Отмечен существенный рост показателей, характеризующих состояние развития малого и среднего предпринимательства:

1. Количество малых предприятий по состоянию на 1 января 2009 года

–1 млн. 367 тыс. единиц (рост 20% по сравнению с данными на 1 января

2008 года).

2. Средняя совокупная численность работников, занятых на малых предприятиях – 11 млн. 419 тыс. человек (рост 12% по сравнению с данными на 1 января 2008 года).

3. Вклад продукции, производимой малыми предприятиями в совокупный объем ВВП – 21 % ( рост 4% по сравнению с данными на 1 января 2008 года).

Серьезным испытанием для малого предпринимательства стал мировой финансовый и экономический кризис. Малые и средние компании традиционно в России ориентированы на обслуживание потребностей внутренней экономики. И сжатие потребительского спроса стало основной проблемой предпринимательства.

Обычно с малым бизнесом связаны надежды на инновации, на ускоренное развитие среднего класса. Стоит также отметить, что именно малое предпринимательство – это реальная возможность для граждан, оставшихся без работы, найти новое рабочее место и сохранить уровень доходов.

На реализацию целей проекта направлено 11 задач, из которых основная часть, 10 задач, носят общеотраслевой характер, т.е. затрагивают деятельность всего Правительства Российской Федерации. Поэтому участниками проекта, помимо Минэкономразвития России, будут еще 12 ведомств, ко-

10