Малые консалтинговые предприятия в сфере аудита и бухгалтерского учета в строительстве. Монография
.pdfПеречисленные данные по сдаче работ и объектов заказчику используются для определения выручки и финансового результата от реализации.
В себестоимость строительной продукции включаются все затраты, непосредственно связанные с их производством. Затраты могут группироваться по элементам и статьям.
При группировке затрат по элементам используются следующие их
виды:
∙материальные затраты;
∙затраты на оплату труда;
∙отчисления на социальные нужды;
∙амортизация основных средств;
∙прочие затраты.
Встроительстве использование учета себестоимости затрат с их группировкой по элементам усложнено из-за длительного процесса производства работ до сдачи объекта строительства в эксплуатацию. В связи с этим Методическими рекомендациями предусмотрено ведение данного учета расчетным путем.
Для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, в строительных организациях применяется постатейный учет затрат.
Вданном случае применяется следующая структура затрат:
∙материалы, включающие в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и других материальных ресурсов;
∙расходы на оплату труда;
∙расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
∙накладные расходы.
В случае если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т. п.), учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.
Затраты, связанные с производством строительной продукции, включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Исходя из этого, затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие и единовременные.
К текущим затратам относятся расходы, постоянно имеющие место и связанные непосредственно с процессом выполнения работ: стоимость использованных материалов, расходы по оплате труда работников по установленным в организации окладам, ставкам и тарифам и другие аналогичные расходы.
91
Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, относятся к единовременным. Данные расходы учитываются предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты подразделяются на:
∙прямые (или переменные) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, размер которых зависит от объемов выполненных работ, определяются на единицу измерения каждого вида работ (например, 1 кв. м устройства кровли, 1 куб. м кирпичной кладки, 1 п. м укладки трубопровода и т. п.). Они рассчитываются по сборникам единых районных единичных расценок (ЕРЕР), укрупненных сметных норм (УСН), сметных норм и расценок на производство строительной продукции и сметных цен на материалы, изделия и конструкции;
∙накладные (или косвенные) расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ в целом. Эти затраты не могут быть рассчитаны непосредственно на единицу того или иного вида работ
встроительстве. Поэтому их определяют по установленным нормам. Нормы накладных расходов дифференцированы по министерствам, ведомствам, видам работ, а также по конструктивным элементам. Нормативы накладных расходов представлены в Сборнике норм накладных расходов в строительстве.
Различают сметную (договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.
Сметная себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ или на единицу строительной продукции.
Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости на величину сметной прибыли. Сметная себестоимость всегда меньше сметной стоимости строительных работ.
Планирование себестоимости строительной продукции осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов финансово-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров подряда и является составной частью строй- бизнес-плана, определяющего направления финансово-хозяйственной деятельности.
Себестоимость строительных работ планируется с применением техни- ко-экономических расчетов, определяющих величину затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки продолжительности строительства.
Технико-экономические расчеты производятся, как правило, исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам, определяемым на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются конкретные условия работы строительной организации, технологические и организационные условия, предусматриваемые проектами организации строительства (ПОС)1 и проектами производства
1 ПОС составляется на стадии проектирования.
92
работ (ППР)2; результаты анализа уровня затрат в предыдущем году, возможности интенсификации и повышения экономической эффективности строительного производства.
Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации устанавливают самостоятельно исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость строительных работ может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной организации в целом. Показатель плановой себестоимости применяется при принятии управленческих решений, связанных с планированием и бюджетированием деятельности строительной организации.
Плановая себестоимость по отдельным объектам может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат.
Глава 2. Проблемы учета в строительстве
2.1. Место и роль инвестиционно-строительного комплекса в экономике государства
Степень стабильности экономической системы отдельного государства зависит не только от динамики роста объемов производства и рентабельности хозяйствующих субъектов, но и от величины привлекаемых инвестиционных ресурсов, а также показателей инвестиционной активности. Как следует из практики, среди различных форм инвестиций инвестиционностроительная деятельность занимает центральное место.
Вопросы организации системного учета в строительном комплексе обращали на себя внимание и в прежние столетия. Так, в 1893 году гражданский инженер В.М. Михайлов пишет: "направляемые мудрою рукой правительства, строительные предприятия нашего отечества, являясь теперь последним словом европейской науки и искусства, все развиваются, приобретают важное значение в народном богатстве и потому требуют точных расчетов". Автор В.В. Громан в 1912 году пишет, что "строительство играет, несомненно, крупную роль в экономической жизни страны. Оно дает заработок большому числу рабочих рук, привлекает много денежных средств, само является крупным потребителем, как сырых материалов, так и продуктов производства многих отраслей обрабатывающей промышленности. Засим строительная деятельность заслуживает внимания также в качестве показателя экономического подъема или упадка страны".
Между тем в настоящее время серьезным препятствием для увеличения объемов инвестиций, связанных с капитальным строительством, является несовершенство существующей методологии бухгалтерского учета и системы налогообложения. В частности, данное замечание касается методики и методологии бухгалтерского учета вложений в капитальное строительство заказчиками, застройщиками и инвесторами. Изучение показывает, что отражение затрат, связанных с капитальным строительством, имеет значительные отличия по сравнению с другими видами экономической и предпринимательской деятельности. Они вызваны особенностями инвестиционно-строительного комплекса. Следовательно, необходимость уделить особое внимание методо-
2 ППР составляется в процессе производства СМР.
93
логическим вопросам организации бухгалтерского учета на данном участке является очевидной. "Учет может быть упорядочен, главным образом, путем пересмотра организации управления и производства, так как его строение должно вытекать из форм организации управления и производства. Если это условие не будет соблюдено, то учет будет находиться вне сферы управления хозяйством". Изучение современной практики показывает, что не все руководители хозяйствующих субъектов осознают, что бухгалтерский учет ведется не только из-за того, что это обязаны делать все организации в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", но и в связи с тем, что он позволяет наиболее удобно и полно отразить все факты хозяйственной жизни организации и в результате формировать необходимую информацию для принятия управленческих решений. Подобная проблема была актуальна и раньше: "… до сих пор не в полной мере изжито пренебрежение к вопросам учета и отчетности, проявляемое некоторой частью административнотехнического персонала отдельных стройорганизаций. Есть случаи, когда руководители недооценивают роли и значения счетного работника и самого дела учета". Авторы В.А. Голощапов и В.Н. Кипарисов отмечают: "… это приводит к тому, что учет превращается в самоцель, в "учет для учета". Работники учетного аппарата привыкают к мысли, что они обязаны лишь к определенному сроку дать баланс (иногда и калькуляцию), а не обслуживать руководство и оперативных работников стройки в их повседневной текущей работе".
Наибольшие трудности в настоящее время вызывают следующие аспекты инвестиционно-строительной деятельности:
–организация системного бухгалтерского учета участниками инвести- ционно-строительной деятельности в соответствии с современными требованиями и Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономики России;
–выбор наиболее выгодного для инвестора вложения средств;
–выявление и обоснование экономической эффективности конкретного направления инвестиционно-строительной деятельности. Два последующих аспекта вытекают из первого, так как в их основе лежат данные бухгалтерского учета.
Кроме того, в настоящее время заказчика, застройщика, подрядчика, а также инвестора волнует, каков экономический эффект от досрочной сдачи подрядчиком объекта инвестиционно-строительной деятельности, т.е. чему равен показатель получаемой выгоды, от возможного сокращения срока, предусмотренного договором строительного подряда, или наоборот, каковы убытки и экономические потери от увеличения срока строительства по вине подрядной организации.
Как справедливо отметил экономист В.Н. Матюшин, "для бухгалтерского учета характерно постоянное совершенствование на практике и в процессе научных исследований. Определяющим моментом при этом является развитие производительных сил и производственных отношений" .
2.2. Проблемы информационного обеспечения субъектов
строительства
Концептуальный подход к организации системы бухгалтерского учета капитальных вложений, имевший место в условиях планово-
94
административной экономики, был обусловлен общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. "Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов".
"Перед бухгалтерским учетом поставлены следующие задачи: бухгалтерский учет и отчетность на стройках должны отражать все расходы, производимые на строительстве, по сравнению с их стоимостью по смете к техническому проекту; вместе с тем бухгалтерский учет должен обеспечить повседневный контроль за соблюдением на стройках сметной стоимости". Таким образом, в период планово-административной системы экономики задачи учета капитальных вложений отличались от сегодняшних: как отмечает профессор М.Ф. Дьячков, "учет капитального строительства призван также обеспечить сохранность и правильное использование социалистической собственности, находящейся в распоряжении строительно-монтажных организаций", "… главная задача учета капитальных вложений – обеспечить контроль за целевым использованием средств, выполнением плана и соблюдением сметной и проектной дисциплины" . Как следует из проведенного исследования, актуальность проблемы учета капитальных вложений при рыночной экономике носит особый характер, что обусловлено тремя важнейшими факторами: с одной стороны, экономической самостоятельностью субъектов ин- вестиционно-строительной деятельности; с другой – конкурентной борьбой между хозяйствующими субъектами; с третьей – международной интеграцией капитала. Автор В.Н. Матюшин отмечает, что "сейчас особенно усложнились контакты генподрядных и субподрядных организаций. С годами все труднее реализуется возложенная на генподрядчика обязанность оперативно управлять вневедомственным субподрядчиком. Очень много трудностей возникает в процессе формирования и выполнения плана, составления и соблюдения графика производства работ". Из приведенной цитаты можно сделать вывод о том, что речь в то время не могла идти о какой-либо конкурентной борьбе между хозяйствующими субъектами.
Экономист И.М. Рендухов сформулировал задачи учета капитальных вложений так: "контроль за выполнением капитальных работ и плана ввода объектов в действие; своевременная регистрация всех хозяйственных операций на основе правильно оформленных документов; контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, заданий по снижению себестоимости строительно-монтажных работ; своевременное и полное отражение затрат по их видам и учитываемым объектам в целях наиболее точного определения полной инвентарной стоимости введенных в действие объектов строительства (зданий и сооружений) и фактической себестоимости приобретенного оборудования, инструментов и инвентаря; контроль за выполнением плана финансирования затрат и плана мобилизации внутренних ресурсов в строительстве, а также за выполнением плана взноса собственных средств на финансирование капитальных вложений; содействие укреплению хозяйственного расчета и выявлению резервов в строительном производстве" . Из задач,
95
стоявших тогда перед системой учета капитальных вложений, видно насколько отличалась сущность бухгалтерского учета капитальных вложений.
Как показывает проведенное исследование, в настоящее время не сформировался еще концептуальный подход к построению бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности в России, что вызывает немалые трудности у менеджмента и учетного персонала субъектов инвестици- онно-строительной деятельности. Необходимость создания теоретических и методологических основ построения системы бухгалтерского учета инвести- ционно-строительной деятельности, с учетом отраслевой специфики, в современных экономических, правовых и социальных условиях становится чрезвычайно важной и актуальной проблемой. Профессор М.Ф. Дьячков в 1951 году писал, что "в капиталистическом обществе учет поставлен на службу отдельным капиталистам или капиталистическим монополиям…" .
Данная цитата достаточно точно характеризует основную роль бухгалтерского учета при рыночной экономике, и при разработке концептуальных подходов к организации системы учета инвестиционно-строительной деятельности во главу угла надо ставить принцип "формировать учетную информацию, необходимую для подготовки, обоснования и принятия своевременных управленческих решений". Не вызывает сомнения, что главной задачей системного бухгалтерского учета является формирование достоверной и полной информации, необходимой для эффективного управления хозяйствующим субъектом.
Важным аспектом, который необходимо учитывать при разработке концепции системного бухгалтерского учета субъектов инвестиционностроительной деятельности является коренное изменение роли и статуса главного бухгалтера. Как отмечал В.М. Матюшин, "бухгалтеров справедливо называют государственными контролерами. Им предоставлены большие права в области учета и контроля за правильным расходованием денежных средств, материальных ценностей. Бухгалтер призван быть непримиримым и принципиальным в борьбе с расточительством, бесхозяйственностью…" . В настоящее время бухгалтеру не свойственны некоторые функции, которые в прежние времена считались основными. Например, государственные интересы бухгалтер может защитить только путем соблюдения законодательства и правильного исчисления и уплаты налоговых отчислений. Кроме того, бухгалтера нанимает руководитель хозяйствующего субъекта, и он во многом зависит от него. Иными словами в настоящий момент бухгалтер не имеет реальных полномочий, как в прежние времена. В вопросе правовой ответственности главного бухгалтера более успешно обстоят дела, чем с его полномочиями.
В общем виде, современные проблемы связанные с бухгалтерским учетом инвестиций, направленных в капитальное строительство, можно подразделить на следующие группы:
–проблемы, связанные с ведением бухгалтерского учета заказчиками, застройщиками, инвесторами с учетом их особенностей, а также особенностей, возникающих при совмещении одним хозяйствующим субъектом функций нескольких участников инвестиционно-строительной деятельности;
–проблемы, возникающие из-за отсутствия четкой и однозначно трактуемой понятийной основы инвестиционно-строительной деятельности;
96
–проблема отсутствия нормативных документов, регламентирующих формирование инвентарной стоимости объекта строительства, отвечающих современным требованиям;
–проблема отсутствия методической базы для формирования номенклатуры капитальных затрат;
–проблемы, связанные с отсутствием нормативно-правовой основы отражения в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте капитального строительства;
–проблемы и дополнительные затраты, возникающие из-за отсутствия или нехватки информации для подготовки, обоснования и принятия различных управленческих решений менеджментом хозяйствующих субъектов – участников инвестиционно-строительной деятельности;
–проблемы, связанные с устаревшей системой организации первичного учета и форм первичных документов, не ориентированных на формирование информационных потоков, необходимых на разных уровнях управления;
–проблемы, связанные с тем, что действующая система бухгалтерского учета капитальных затрат не в состоянии формировать показатели, необходимые для предотвращения отрицательных результатов деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов участников процесса капитального строительства;
–проблемы, возникающие из-за несоблюдения требований международных стандартов финансовой отчетности.
Строительно-инвестиционные программы имеют социальноэкономическую эффективность. В Советском союзе даже отдельные авторы предлагали различные методики определения величины социальноэкономической эффективности капитальных вложений в отдельные сферы экономики. Так, Д.Г. Петров предлагал для измерения и анализа социальноэкономической эффективности капитальных вложений в объекты торговли сопоставлять товарооборот по нововведенным предприятиям с произведенными капитальными вложениями . Кроме того, профессор Т.С. Хачатуров разработал методику определения социально-экономической эффективности капитальных вложений путем учета различных натуральных показателей, таких как: сэкономленное гражданами время; обеспечение потребностей отдельных социальных групп и появление у них выбора альтернативных решений и др.
Современная система бухгалтерского учета и разрабатываемые новые правила и нормы постановки и ведения учета субъектами инвестиционностроительной деятельности, а также контроля за достоверностью и надежностью информации должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающие благоприятный климат для инвестирования, в том числе для иностранных инвестиций.
Проблема методологии и постановки бухгалтерского учета капитальных вложений актуальна в течение многих десятилетий. Вот, что пишет экономист П.И. Злобин: "потери и перерасходы по строительству в значительной степени являются результатом недостаточного внимания хозяйственников вопросам себестоимости строительства и правильной постановке учета" .
97
Изучение действующей практики показывает, что структура капитальных вложений и порядок формирования инвентарной стоимости объекта строительства имеют существенное значение для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений, определения вектора направления инвестиционной политики хозяйствующего субъекта, а также формирования полной и достоверной отчетной информации об осуществленных вложениях для заинтересованных пользователей. Качество информации, формируемой в системном бухгалтерском учете, непосредственно влияет на показатели финансовой отчетности и, таким образом, позволяет достоверно оценить целесообразность проводимой хозяйствующим субъектом инвестиционностроительной политики. Иными словами, методология учета капитальных затрат и формируемая при этом учетно-аналитическая информация играют важнейшую роль в выборе различных вариантов осуществления инвестици- онно-строительной деятельности. Проблема обеспечения менеджмента строительно-монтажных организаций необходимой учетной информацией уже много десятилетий является существенной: "с целью повышения производительности работников аппарата управления постоянно изыскивались пути снижения трудоемкости и улучшения учета" . Коллектив авторов под руководством Л.А. Чапницкого считают, что "… знание бухгалтерского учета, а особенно порядка оформления первичной документации, необходимо работникам строительно-монтажных организаций, выполняющих производственные, хозяйственные и финансовые функции" .
Кроме того, всякий инвестор стремится получить информацию, необходимую для определения: периода возмещения вложенных в ходе инвести- ционно-строительной деятельности средств; полученного дохода, который обеспечит рентабельность инвестиций, запланированной хозяйствующим субъектом; срока окупаемости инвестиций, осуществленных в капитальное строительство и др. Следовательно, правильная, научно обоснованная структура капитальных вложений, и порядок формирования инвентарной стоимости объекта строительства в значительной мере способствуют предотвращению отрицательных результатов и выявлению внутрихозяйственных резервов при осуществлении инвестиционно-строительной деятельности.
"Важной функцией управления капитального строительства является анализ хозяйственно-финансовой деятельности застройщика…". В период планово-административной экономики имели место другие, порой кардинально противоположные подходы к построению информационной системы строительной организации. Так, профессор М.Ф. Дьячков справедливо с учетом специфических обстоятельств того времени писал: "В процессе анализа незавершенного строительства особое внимание уделяется источникам информации не по отдельно взятой стройке, а по совокупности. Только на базе такой информации можно вскрыть резервы и предупредить потери. Главная причина неоправданно высокого уровня незавершенных работ в строительстве заключается в распылении средств по многочисленным стройкам, не обеспеченным финансовыми и материальными ресурсами в нужных размерах…"
Далее автор отмечает, что "укрупнение расчетов должно само по себе явиться фактором, стимулирующим наиболее рациональную организацию производства, эффективное использование ресурсов, ускорение темпов работ и тем самым обеспечение своевременного ввода в действие объектов и мощно-
98
стей". За пятьдесят лет до этого известный специалист в области бухгалтерского учета капитальных вложений, связанных со строительством, П.И. Злобин отмечал, что "большинство строительно-монтажных организаций определяют затраты по объектам своего строительства (по имущественным единицам, подлежащим обособленному учету, и инвентарю предприятия, для которого выполняются работы) без подразделения по деталям объекта; при таком положении выявляемые бухгалтерией по всему объекту фактические затраты дают далеко не исчерпывающий материал для анализа работы по тому или иному объекту строительства" . При этом П.И. Злобин критикует подобный "укрупненный" учет. И.М. Рендухов отмечает, что "учет должен активно способствовать организации и оперативному контролю выполнения мероприятий, направленных на соблюдение государственной дисциплины, на своевременный ввод в действие объектов, на хорошее качество работы, а также на внедрение режима экономии и мобилизации внутрихозяйственных резервов" . Хотя мнения вышеназванных авторов справедливы для плановоадминистративной системы, из приведенных цитат видно, что в настоящее время ситуация складывается иначе, что обусловлено кардинальными изменениями социального, экономического и политического характера, которые имели место за последние десятилетия в нашем государстве. В период пла- ново-административной экономической системы многие управленческие решения принимались "на верху", то есть не на уровне хозяйствующего субъекта, поэтому затраты на "слишком подробную аналитическую информацию" были неоправданы и нецелесообразны. Другими словами, задачи, стоящие в настоящее время перед системой аналитического учета заказчика (застройщика), коренным образом отличаются от тех, которые стояли перед ними несколько десятилетий назад. "Аналитический пообъектный учет служит исходной базой для составления текущего годового отчета о капитальных вложениях" . Как следует из этого, на первом месте перед заказчиком (застройщиком) тогда стояла задача правильного и своевременного составления бухгалтерской и финансовой отчетности.
Для совершенствования информационной базы инвестиционностроительной деятельности необходимо по-новому посмотреть на задачи, стоящие перед информационной функцией системного бухгалтерского учета заказчика (застройщика), и изменить систему первичного учета затрат на капитальное строительство. Н.Я. Лифщиц отмечает, что "в потоке сведений основную роль играют первичный учет, составляемая строительными организациями отчетность, анализ и контроль. Они служат инструментом оценки хозяйственно-финансовой деятельности, вскрытия резервов и обеспечения сохранности социалистической собственности" . Следовательно, методология первичного учета в организациях строительного комплекса всегда имела существенное значение. Проведенные исследования показывают, что изменения, в первую очередь, должны быть нацелены на выявление внутрихозяйственных резервов, а также на формирование учетно-аналитической информации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия своевременных управленческих решений, касающихся инвестиционно-строительной деятельности. Совершенствование системы первичного учета субъектов ин- вестиционно-строительной деятельности должно основываться на базе современных информационных технологий с применением программных про-
99
дуктов. Учетная информация, необходимая для анализа финансовохозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, должна быть качественной (своевременной и достоверной) и достаточной для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений, но не избыточной. Формирование и наличие избыточной учетной информации в информационной системе хозяйствующего субъекта свидетельствует о необоснованных расходах организации на ее получение. Меры, направленные на совершенствование информационной системы заказчика (застройщика), позволят не только повысить оперативность получения информации, степень ее аналитичности, но также уменьшить затраты на ее формирование и получение.
2.3. Проблемы понятийной основы инвестиционно-строительной деятельности
Отсутствие четкой и однозначно трактуемой понятийной основы инве- стиционно-строительной деятельности к настоящему времени стало серьезной проблемой. В частности, это касается понятия "учет капитальных вложений". Нередко авторы пишут "учет капитальных вложений", при этом, имея в виду учет затрат подрядной строительной организации, что, по нашему мнению, недопустимо. Например, И.М. Рендухов пишет, что "в учете капитальных вложений наиболее сложным является организация учета строительного производства. Учет строительного производства основан на тех же принципах, что и учет производства промышленной продукции…" . И далее: "как подрядчик, так и застройщик руководствуются при этом инструкциями и другими нормативными документами по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ" . Представляется нелогичным подрядчику учитывать затраты на производство в соответствии с нормативными документами по учету капитальных вложений. Думается, что автор смешивает понятия "учет капитальных вложений" и "учет затрат на производство подрядной строительной организации". Другими словами, говорить об учете капитальных вложений уместно, когда речь идет о создании внеоборотного актива, т.е. когда формируется инвентарная стоимость на счете учета внеоборотных активов. В том случае, если речь идет о деятельности подрядной строительной организации, то уместно говорить только об учете затрат на производство и калькулировании себестоимости строительных работ, т.е. это является обычным видом деятельности хозяйствующего субъекта. Исключение составляет случай, когда подрядная строительная организация осуществляет строительство для собственных нужд.
Кроме того, в связи с тем, что действующими нормативными документами неоднозначно трактуются другие термины и понятия, на практике возникают трудности с их применением. Например, экономист Л.А. Чапницкий дает следующее определение понятию "застройщик": "организации и предприятия, являющиеся распорядителями средств, выделенных по плану на финансирование капитального строительства, называются строящимися организациями, или застройщиками…" . Следовательно, автор считает основным признаком застройщика - распоряжение и финансирование капитального строительства, и, как синоним, использует понятие "строящая организация".
100