Курс по налоговому праву

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикамдоходы в видедивидендов, атакже в

виде процентов по государственным и муниципаль-

ным ценным бумагам, подлежащим налогообложениювсоответствиисгл. 25 НКРФ«Налогнаприбыль организаций», определяютсуммуналога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно

ккаждой выплате указанныхдоходов:

1)если источником доходов налогоплательщика являетсяроссийскаяорганизация, обязанностьудержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате такихдоходов;

2)при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный выше, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальныхценныхбумаг, приобращениикоторых не предусмотрено признание доходом, полученным

продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

В консолидированной группе налогоплательщи-

ков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором началадействоватьэта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Объект налогообложения — доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2)от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Кдоходам отисточников в РФ относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные отроссийской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей

и(или) иностранной организации в связи сдеятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные

сучастием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3)доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4)доходы, полученные отсдачи в арендуили иного использования имущества, находящегося в РФ;

5)доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося в РФ; б) в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в) в РФ акций, иныхценныхбумаг, долей участия в

уставном капитале организаций, полученные отучастия в инвестиционном товариществе;

г) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью

ееобособленногоподразделениянатерриторииРФ;

6)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

7)доходы, полученные от использования любых транспортныхсредств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в

еепределах, атакже штрафы и иные санкции за простой(задержку) такихтранспортныхсредстввпунктах погрузки (выгрузки) в РФ и др.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за некоторым исключением, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные отэмитента российскихдепозитарных расписок;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных НК РФ;

3)доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав;

4)доходы, полученные отсдачи в арендуили иного использования имущества, находящегося за пределами РФ идр.

Плательщикиналога надоходыфизическихлиц.

39Объектыналогообложения. Налоговаябаза

Налогоплательщиками налога на доходы физиче-

ских лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактическинаходящиесявРФнеменее183 календарныхдней в течение 12 следующихподряд месяцев. Период нахождения физическоголица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, атакжедля исполнениятрудовыхили иныхобязанностей, связанныхс выполнением работ (оказанием услуг) на морскихместорожденияхуглеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются рос-

сийскиевоеннослужащие, проходящиеслужбузаграницей, а также сотрудники органов государственной властииоргановместногосамоуправления, командированные на работуза пределы РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2)от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются

все доходы налогоплательщика, полученные им как

вденежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми унего возникло, атакже доходыввидематериальнойвыгоды, определяемой

всоответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждо-

мувидудоходов, в отношении которыхустановлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, установленныхгл. 23 НК РФ.

Еслисумманалоговыхвычетоввналоговомпериоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимаетсяравнойнулю. Наследующийналоговый период разница между суммой налоговых вычетов

вэтом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, непереносится, еслииноенепредусмотрено гл. 23 НК РФ.

Уналогоплательщиков, получающих пенсии в со-

ответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговойставке, установленнойп. 1 ст. 224 НКРФ, разница междусуммой налоговыхвычетов и суммойдоходов,

вотношении которыхпредусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

40 Государственнаяпошлина

Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 33317 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) кдолжностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органовместногосамоуправления, засовершениемв отношении этихлиц юридически значимыхдействий, предусмотренных гл. 253 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Выдача документов (ихдубликатов) приравнивается к юридически значимымдействиям.

Органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений РФ, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных гл. 253 НК РФ, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

Организации и физические лица признаются плательщиками:

1)если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 253 НК РФ;

2)выступаютответчиками в судахобщей юрисдикции, Верховном Суде РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и ис-

тец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с гл. 253 НК РФ.

Плательщики уплачиваютгосударственную пош-

лину, если иное не установлено гл. 253, в следую-

щие сроки (ст. 33318 НК РФ):

1)при обращении в Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ, суды общей юрисдикции, арбитраж- ныесудыиликмировымсудьям—доподачизапроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы;

2)плательщики, указанные в пп. 2 пункта 2 статьи 33317 НК РФ, — в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3)при обращении за совершением нотариальных действий— до совершения нотариальныхдействий;

4)приобращениизавыдачейдокументов(ихдубликатов) — до выдачи документов (ихдубликатов);

5)при обращении за проставлением апостиля —

до проставления апостиля; 51) при обращении за ежегодным подтверждени-

ем регистрации судна в Российском международном реестресудов—непозднее31 мартагода, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре илизапоследнимгодом, вкоторомбылоосуществленотакое подтверждение;

52)при обращении за совершением юридически

значимыхдействий, указанных в пп. 21–33 п. 1 статьи 33333 НК РФ, — до подачи заявлений на совершение юридически значимых действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению;

6)при обращении за совершением юридически значимыхдействий, заисключениемнекоторыхюридически значимых действий, — до подачи заявлений

и(или) документов на совершение таких действий либодо подачи соответствующихдокументов.

Понятиерегиональныхналогов.

41Видырегиональныхналогов, предусмотренныеНКРФ

Региональными налогами признаются налоги, ко-

торые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующихсубъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Не могут устанавливаться региональные налоги, не предусмотренные НК РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и пре-

кращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов зако-

нодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядкеипределах, которыепредусмотреныНКРФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственнойвластисубъектовРФзаконамионалогахв порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания

ипорядок ихприменения.

Крегиональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

1) налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении

ипрекращении действия региональных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ

итерриториальные налоговые органы.

Льготыпорегиональнымналогамустанавливаются

иотменяютсяНКРФи(или) законамисубъектовРФо налогах.

Если в соответствии с законодательством субъек-

тов РФ региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты,

сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения(жительства) заинтересованныхлицвчастисумм, подлежащих зачислению в:

1)бюджеты субъектов РФ, — по согласованию с финансовымиорганамисоответствующихсубъектовРФ;

2)местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.