Курс по налоговому праву

Конституционныеосновы

7налогообложениявРФ

Кисточниками налогового права относится прежде всего Конституция РФ.

Положения Конституции РФ закрепляют непо-

средственно содержащие налогово-правовые нормы, имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении

ивведении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

В ст. 57 Конституции РФ установлено, что каждый

обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратнойсилынеимеют. Такимобразом, закрепленная норма Конституции РФ выделяет законность установления налоговых платежей и их всеобщность.

Крометого, вКонституцииРФзакрепленыосново-

полагающие нормы налогового права России: пред-

мет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов вРФустанавливаютсяНКРФ(ст. 75 КонституцииРФ).

Защита налогоплательщика от чрезмерного и не-

справедливого налогообложения может осуществ-

ляться только на основании норм Конституции РФ. Налоговый законодатель должен учитывать конституционные права граждан.

Основным конституционным принципом, который плавно перетекает в конституционные права и свободы, является принцип равенства. Данный принцип означает равномерное привлечение граждан к уплате налогов.

Налоговый контроль в РФ должен осуществлять-

ся, не нарушая норм Конституции РФ о сохранности информации о налогоплательщике. В частности, п. 4 ст. 82 НК РФ регламентирует, что при осуществлении налогового контроля недопускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Постановления

8КонституционногоСудаРФ повопросамналогообложения

Постановления Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения играют большую роль в системе российского налогового законодательства.

Постановления Конституционного Суда РФ при-

нимаются по делам о проверке конституционности положений федерального налогового законодательства и законодательства субъектов РФ.

Можно рассмотреть следующие постановления:

1)Постановление Конституционного Суда РФ от 19 июня2003 г. №11-П«Поделуопроверкеконсти- туционности положений федерального законодательстваизаконодательствасубъектовРФ, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства — индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учетаиотчетности, всвязисжалобамирядаграждан». Основанием к рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ установленное оспариваемыми законоположениями регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

2)Постановление Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности подпункта “к” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге надобавленную стоимость” в связи с жалобой закрытого акционерного общества “Конфетти“ и гражданки И. В. Савченко».

При отсутствии федерального закона об общих принципахналогообложенияисборовпризнаниеза

субъектами РФ права осуществлять опережающее правовое регулирование по предметам совместного ведения не давало бы им автоматически полномочий по решению в полном объеме вопросов, которые касаются данных принципов в части, имеющей универсальное значение как для законодателя в субъектах РФ, так и для федерального законодателя и в силу этого подлежащей регулированию федеральным законом. Такой вывод следует из ст. 76 (ч. 5) Конституции РФ; 3) Постановление Конституционного Суда РФ от

25 декабря 2012 г. № 33-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 2131 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В. Н. Кононова»: признать положения статьи 2131 НК РФ не соответствующими Конституции РФ, ее ст. 19 (ч. 1 и 2) и 57, в той мере,

вкакой они допускают возможность обложения налогом на доходы физических лиц пенсионных выплатпо договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы

винтересах физическихлиц до 1 января 2005 года были внесены работодателем в негосударственный пенсионный фонд с удержанием и уплатой данного налога.

Федеральному законодателю надлежит внести в действующееправовоерегулированиесоответствующие изменения.

Международные договоры по вопросам налогоо-

бложения также относятся к источникам налогового права.

Всоответствии с общим конституционным принципом российского права о приоритете норм международного права и международных договоров РФ в

международном договоре могут быть установлены:

общие принципы взаимодействия договаривающихся сторон в сфере налогообложения; соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения; общие налоговые соглашения, которые охватывают все вопросы налогообложения; ограниченные налоговые соглашения, охватывающие лишь отдельные вопросы в налоговой сфере; соглашения,

вкоторых наряду с другими вопросами рассматриваются налоговые вопросы; налоговые соглашения, касающиеся индивидуальных предпринимателей и организаций.

ВНК РФ закреплено, что если международным договоромРФ, содержащимположения, касающиесяналогообложения и сборов, установлены иные правила инормы, чемпредусмотренныеНКРФипринятымив соответствииснимнормативнымиправовымиактами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международныхдоговоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Кмеждународно-правовым источникам налогового права относятся следующие:

1) общеполитическиемногосторонниеакты, вкоторыхсодержатся общие принципы налогообложения; 2) двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении;

3)собственно налоговые соглашения и конвенции;

4)договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.

Не подлежитналогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиесяподееюрисдикциейтоваров (за исключением подакцизных товаров), ввозимыхвкачествебезвозмезднойпомощи(содействия) РФ, впорядке, устанавливаемомПравительствомРФ

всоответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды

всвязи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» и др. (ст. 150 НК РФ).

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяетсятаможеннымзаконодательством Таможенного союза.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов

вРФ, в том числе принципы установления, введения

вдействие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов. Согласно ст. 5 НК РФ федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

Законодательство о налогах и сборах регулирует

властные отношения по установлению, введению и взиманиюналоговисбороввРФ, атакжеотношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Котношениям по установлению, введению и взи-

маниютаможенныхплатежей, атакжекотношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 2 НК РФ).

Каждоелицодолжноуплачивать законно установ-

ленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборахосновывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении на-

логов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминацион-

ный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозныхи иных подобных критериев.

Не допускается устанавливатьдифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физическихлицилиместапроисхождениякапитала. При установлении налогов должны быть опреде-

лены все элементы налогообложения. Акты законо-

дательства о налогахи сборахдолжны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (ст. 3 НК РФ).

Законодательными (представительными) органами государственнойвластисубъектовРФзаконамионалогахв порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок ихприменения.

Немогутустанавливатьсяфедеральные, региональ-

ные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ (п. 6 ст. 12 НК РФ).

Элементыналогообложения

11законаоналогеи(или) сборе: объектыналогообложения

Налогсчитаетсяустановленнымлишьвтомслучае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1)объект налогообложения;

2)налоговая база;

3)налоговый период;

4)налоговая ставка;

5)порядок исчисления налога;

6)порядок и сроки уплаты налога.

Внеобходимых случаях при установлении налога

вакте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговыельготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (ст. 17 НК РФ).

Объект налогообложения — реализация товаров

(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налогимеетсамостоятельный объектналогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ

(ст. 38 НК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величинуналоговыхначислений наединицуизмерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Под налоговым периодом понимается календар-

ный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоятьиз одного или несколькихотчетныхпериодов

(ст. 55 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов определяются ка-

лендарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию

(ст. 57 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК РФ применительно к каждому налогу.

Порядок исчисления налога установлен ст. 166 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеназванным порядком.